Tại Bu điện tỉnh, căn cứ vào báo cáo do các đơn vị gửi lên, kế toán sẽ tập hợp số liệu để tính doanh thu của cả tỉnh.
* Để kiểm tra xem kế toán Bu điện tỉnh đã tập trung đúng và đủ doanh thu hay cha, kiểm toán viên sử dụng phơng pháp tính toán lại. Kiểm toán viên sẽ căn cứ vào báo cáo của các đơn vị cơ sở để tự tập hợp lại số liệu tổng thể.
* Sau bớc tập hợp lại, kiểm toán viên đối chiếu số liệu của mình với số trên báo cáo của bu điện tỉnh để tìm ra sự chênh lệch nếu có.
Tại Bu điện tỉnh X, kiểm toán viên đã kết luận rằng số liệu tập hợp là đầy đủ ngoại trừ khoản thu nhập bất thờng của Bu điện huyện B là: 7.234.620 đ do kế toán Bu điện tỉnh đã bỏ sót.
* Cuối cùng, kiểm toán viên kết hợp với những điều chỉnh của mình tại các Bu điện huyện và Công ty trực thuộc để có đợc số liệu kiểm toán cuối cùng của mình đối với Bu điện tỉnh X.
Có thể minh hoạ kết quả kiểm toán việc tập hợp doanh thu tại Bu điện
tỉnh X qua giấy tờ làm việc của kiểm toán viên thể hiện ở bảng 2.18.
Bảng 2.18. Tổng hợp doanh thu tại Bu điện tỉnh.
Tổng công ty chi tiết từng nội dung tham chiếu Bu chính viễn thông việt nam của phần hành kiểm toán tờ số. Ban kiểm toán nội bộ Doanh thu
Tên đơn vị đợc kiểm toán: Bu điện tỉnh X
Niên độ kế toán: 1/1/99 - 31/12/99 Ngời thực hiện: TTT
Cơ sở dẫn liệu: Ngày thực hiện: 28/3/2000 * Số liệu tổng hợp:
Số đơn vị báo cáo Số kiểm toán Chênh lệch - D.thu BC - VT 29.793.205.638 29.521.157.354 - 272.048.284 - D.thu KD khác 4.810.337.624 4.552.403.274 -257.934.350 - Thu nhập TC 183.678.304 183.678.304 0 - Thu nhập BT 6.540.981 19.163.001 + 12.622.020 * Nguyên nhân:
1. Chênh lệch doanh thu bu chính - viễn thông: - 272.048.284 đ là do kiểm toán điều chỉnh:
- Tăng DT lắp đặt máy điện thoại của Công ty ĐB - ĐT: + 22.680.000 đ - Giảm thu phát hành báo chí bu điện huyện D: - 299.027.034 đ - Giảm doanh thu lắp đặt máy bu điện huyện F: - 5.637.400 đ - Tăng doanh thu bán hàng bu điện huyện F: + 5.637.400 đ - Tăng doanh thu bán hàng bu điện huyện E : + 4.298.750 đ Cộng - 272.048.284 đ
2. Chênh lệch doanh thu kinh doanh khác là : - 257.934.350 đ do kiểm toán điều chỉnh :
Giảm doanh thu kinh doanh khác của công ty Cung ứng vật t và xây lắp là : - 257.934.350 đ
3. Chênh lệch thu nhập của hoạt động bất thờng: + 12.622.020 đ là do: - Kiểm toán đ/chỉnh tăng thu nhập BT của bu điện huyện A: + 5.387.400 đ - Kế toán bu điện tỉnh tập hợp thiếu thu nhập BT của
bu điện huyện B: + 7.234.620 đ Cộng + 12.622.020 đ
2.5.3. Kết thúc kiểm toán.
Sau khi thực hiện kiểm toán xong ở mỗi đơn vị cơ sở (các Bu điện huyện, công ty trực thuộc), kiểm toán viên sắp xếp lại giấy tờ làm việc và chuyển giấy tờ làm việc của mình cho trởng đoàn kiểm toán.
Trên cơ sở những tài liệu đó, trởng đoàn kiểm toán thảo ra “Biên bản kiểm toán” với những với những nhận xét và điều chỉnh của đoàn kiểm toán đối với đơn vị.
Hình thức và nội dung Báo cáo kiểm toán mà đoàn kiểm toán Tổng công ty Bu chính - Viễn thông Việt Nam sử dụng nh sau:
1. Tiêu đề của báo cáo : “Biên bản kiểm toán” 2. Phạm vi và đối tợng kiểm toán:
- Tên đơn vị đợc kiểm toán - Các báo cáo đợc kiểm toán: + Bảng cân đối tài khoản. + Bảng sản lợng doanh thu.
+ Bảng chi phí sản xuất kinh doanh.
+ Bảng tổng hợp doanh thu, chi phí và thanh toán với cấp trên. - Niên độ kế toán: 31/12/1999
3. Chủ thể kiểm toán: tên và chức danh của các thành viên trong đoàn kiểm toán.
4.Cơ sở đa ra ý kiến của kiểm toán: chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, quy định của Bộ Tài chính, hớng dẫn của Tổng công ty.
5. Tên ngời đại diện đơn vị và đại diện bu điện tỉnh. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
6. Chức năng, nhiệm vụ và tổ chức của đơn vị đợc kiểm toán. 7. Chế độ kế toán đơn vị đang áp dụng.
8. Nhận xét, đánh giá về số liệu kế toán. - Bảng cân đối kế toán.
+ Số liệu cần điều chỉnh. + Nguyên nhân.
+ Bút toán điều chỉnh
- Biểu sản lợng doanh thu. + Số liệu cần điều chỉnh. + Nguyên nhân.
+ Bút toán điều chỉnh ...
9. Các vấn đề tồn tại, kiến nghị giải quyết: về phơng pháp hạch toán, tổ chức sổ sách, quản lý chứng từ, hệ thống kiểm toán nội bộ...
10. Ngày lập biên bản kiểm toán và chữ ký. - Ngày lập.
- Chữ ký của: trởng đoàn kiểm toán, đại diện đơn vị cơ sở , đại diện bu điện tỉnh.
Sau khi lập xong dự thảo Biên bản kiểm toán, trởng đoàn kiểm toán chuyển cho lãnh đạo và kế toán đơn vị bản dự thảo đó. Đến đây xảy ra hai tr- ờng hợp:
- Nếu đơn vị thống nhất hoàn toàn với ý kiến của đoàn kiểm toán thì dự thảo coi nh biên bản kiểm toán chính thức và đợc các bên ký nhận.
- Nếu đơn vị còn thắc mắc hay có ý kiến gì thì có thể đa ra những thuyết minh ,dẫn chứng cho ý kiến của mình. Hai bên cùng bàn bạc lại, nếu thấy giải thích của đơn vị là thoả đáng thì đoàn kiểm toán sẽ điều chỉnh lại Biên bản kiểm toán và các bên ký nhận vào Biên bản kiểm toán chính thức cuối cùng.
Nhìn chung, ý kiến của kiểm toán viên trong Biên bản kiểm toán tại Tổng công ty Bu chính - Viễn thông Việt Nam thờng là ý kiến chấp nhận toàn bộ vì trong quá trình kiểm toán, nếu phát hiện ra những sai sót trọng yếu, kiểm toán viên sẽ yêu cầu đơn vị điều chỉnh.