II. Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩ mở Công ty Dợc Liệu TW
1. Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất
1.3.3. Hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Đây là những chi phí liên quan đến phục vụ sản xuất trong phạm vi các phân xởng.
Khoản mục chi phí sản xuất chung đợc hạch toán riêng cho từng phân xởng và đợc theo dõi trên TK 627 – Chi phí sản xuất chung. TK 627 đợc mở chi tiết thành:
TK 6271- Chi phí nhân viên phân xởng TK 6272 - Chi phí vật liệu
TK 6273 - Chi phí dụng cụ sản xuất TK 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6278 - Chi phí bằng tiền khác
Cụ thể khoản mục CPSXC ở Công ty đợc hạch toán nh sau:
Chi phí nhân viên phân xởng: Đây là khoản chi phí tiền lơng phải trả cho nhân viên quản lý phân xởng, đợc Công ty áp dụng hình thức trả lơng theo hệ số l- ơng cấp bậc.
Cách tính:
Lơng nhân viên quản lý = 290.000 đồng x hệ số lơng
Ngoài ra nhân viên quản lý còn đợc hởng các khoản phụ cấp trách nhiệm đ- ợc tính bằng 1% lơng chính và các khoản phụ cấp, trợ cấp khác. Căn cứ vào đó, kế toán lập bảng thanh toán tiền lơng phải trả cho nhân viên quản lý phân xởng (Bảng số 3 – Trang 48) và đa vào bảng phân bổ tiền lơng và tính toán các khoản trích theo lơng. (Xem bảng phân bổ tiền lơng và BHXH – Bảng số 4 – Trang 49) Khi đó kế toán tiến hành định khoản nh sau:
a. Nợ TK 6271 21.347.184
Chi tiết PX Đông dợc 5.062.440 PX Thuốc viên 9.983.592 PX Hoá dợc 6.301.152 Có TK 334 21.347.184
Chi tiết PX Đông dợc 5.062.440 PX Thuốc viên 9.983.592 PX Hoá dợc 6.301.152 b. Nợ TK 6271 1.784.143
Chi tiết PX Đông dợc 414.449 PX Thuốc viên 826.071 PX Hoá dợc 543.623 Có TK 338 1.784.143
TK 3383 1.131.000 TK 3384 226.200
Các số liệu trên bảng phân bổ tiền lơng và BHXH đợc chuyển ghi vào Bảng kê số 4 (Bảng số 6 – Trang 52) và NKCT số 7 (Bảng số 7 – Trang 53).
Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ: Căn cứ vào phiếu xuất vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng cho sản xuất chung kế toán ghi vào sổ chi tiết xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ. Cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết này để lập bảng phân bổ vật liệu, CCDC (Bảng số 1- Trang 45). Kế toán định khoản nh sau:
a. Nợ TK 6272 32..247.185
Chi tiết PX Đông dợc 6.688.225 PX Hoá dợc 25.558.960 Có TK 152 32..247.185
b. Nợ TK 6273 7.038.252
Chi tiết PX Hoá dợc 7.038.252 Có TK 153 7.038.252
Chi phí khấu hao TSCĐ: TSCĐ dùng trong các phân xởng sản xuất của Công ty bao gồm nhiều loại và có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, vì vậy việc quản lý chặt chẽ TSCĐ là vấn đề vô cùng cần thiết và phải đợc coi trọng. Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất TSCĐ bị hao mòn dần. Để hình thành nguồn vốn, đáp ứng nhu cầu khôi phục, cải tạo, đổi mới TSCĐ, Công ty tiến hành trích khấu hao TSCĐ hàng tháng và cách tính là trích theo tỷ lệ phần trăm quy định đối với từng loại TSCĐ theo quyết định số 1062 TC/QĐ/CSTC ngày 14 tháng 11 năm 1996 của Bộ trởng Bộ tài chính. Từ đó kế toán tiến hành lập bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ (Bảng số 5 – Trang 50).
Hàng tháng mức khấu hao cơ bản đợc tính theo công thức: NG TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao
Mức KHTSCĐ =
12
Để theo dõi tình hình hiện có và sự biến động của TSCĐ, kế toán sử dụng TK 214 – hao mòn TSCĐ (HMTSCĐ). Các chi phí khấu hao TSCĐ ở phân xởng
sản xuất đợc kế toán hạch toán trực tiếp vào bên nợ TK 6274 và nó đợc mở chi tiết cho từng phân xởng. Đối với TSCĐ sử dụng chung cho toàn doanh nghiệp đợc kế toán hạch toán vào TK 6424, TSCĐ sử dụng cho bộ phận bán hàng kế toán hạch toán vào TK 6414.
Đối với mỗi phân xởng sản xuất trong tháng nếu sản xuất nhiều mặt hàng khác nhau thì chi phí khấu hao TSCĐ đợc phân bổ cho từng mặt hàng theo giờ công sản xuất mặt hàng đó.
Công thức phân bổ nh sau:
Trong đó: i là mặt hàng sản xuất trong tháng.
Căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ kế toán hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ nh sau:
Nợ TK 6274 49..228.112
Chi tiết PX Đông dợc 1.973.545 PX Thuốc viên 33.396.334 PX Hoá dợc 13.858.233 Có TK 214 49..228.112
Chi phí dịch vụ mua ngoài: Căn cứ vào các hoá đơn về tiền điện, nớc, dịch vụ khác của từng phân xởng các chi phí này đợc phản ánh trên NKCT số 5. Kế toán định khoản:
Nợ TK 6277 11.057.948
Chi tiết PX Đông dợc 3.015.408 PX Thuốc viên 5.126.719 PX Hoá dợc 2.915.821 Có TK 331 11.057.948
Chi phí bằng tiền khác: Căn cứ vào NKCT số 1, số 2, kế toán ghi: Nợ TK 6278 15.838.230
Chi phí KHTSCĐ phân bổ cho mặt
hàng i
CP KHTSCĐ trong tháng
Tổng số giờ công sản xuất trong tháng
Số giờ công sản xuất mặt
hàng i
Chi tiết PX Đông dợc 5.507.812 PX Thuốc viên 6.362.798 PX Hoá dơc 3.967.620 Có TK 111 6.021.211
Có TK 112 9.817.019
Hàng tháng căn cứ vào kế hoạch Công ty thực hiện việc trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh. Tài khoản dùng để phản ánh khoản chi phí này là TK 335 – Chi phí phải trả, nhng thực tế ở Công ty Dợc liệu TW1 lại sử dụng TK 142 – Chi phí trả trớc. Khi đó đối với khoản trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ theo kế hoạch tính vào chi phí sản xuất kế toán ghi (Bảng số 6 – Trang 52 ):
Nợ TK 627 16.000.000
Chi tiết PX đông dợc 4.402.469 PX thuốc viên 5.989.715 PX hoá dợc 5.607.816 Có TK 142 16.000.000
Công ty Dợc Liệu TW1 Sổ cáI tàI khoản
Phòng kế toán (627 – Chi phí sản xuất chung X viên)
Từ ngày: 01/01/04 đến ngày 31/01/04
Chứng từ Diễn Giải TK Số tiền
Số phiếu Ngày Tiền Nợ Tiền Có
111C- 01/047 08-01-2004 Mua găng tay, vật t văn
phòng 111 1.351.000
111C- 01/127 13-01-2004 Chi phí vật t phục vụ SX 111 992.500 111C- 01/324 14-01-2004 Tiền lệ phí xăng dầu 111 6.342.841
…. ….. ….. ….. ……
KCCT-KC01-0007 31-01-2004 KC CPNCTT X viên 1541 154.541.054