III. KẾ TOÁN CÁC YấU TỐ CỦA BCTC 1 Kế toỏn “Tài sản”
1.1.Kế toỏn vốn bằng tiền
1.1.1. Theo quy định tại Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006
a) Cỏc quy định cú tớnh nguyờn tắc kế toỏn vốn bằng tiền:
* Kế toỏn vốn bằng tiền phải tuõn thủ theo cỏc nguyờn tắc, chế độ quản lý tiền tệ của Nhà nước Việt Nam như sau:
- Đơn vị tiền tệ là đồng Việt Nam (ký hiệu quốc gia là “đ”, ký hiệu quốc tế là “VND”). Trong trường hợp nghiệp vụ kinh tế, tài chớnh phỏt sinh là ngoại tệ, phải ghi theo nguyờn tệ và đồng Việt Nam theo tỷ giỏ hối đoỏi thực tế hoặc quy đổi theo tỷ giỏ hối đoỏi do Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố tại thời điểm phỏt sinh, trừ trường hợp phỏp luật cú quy định khỏc; đối với loại ngoại tệ khụng cú tỷ giỏ hối đoỏi với đồng Việt Nam thỡ phải quy đổi thụng qua một loại ngoại tệ cú tỷ giỏ hối đoỏi với đồng Việt Nam.
Đơn vị kế toỏn chủ yếu thu, chi bằng ngoại tệ thỡ được chọn một loại ngoại tệ do Bộ Tài chớnh quy định làm đơn vị tiền tệ để kế toỏn, nhưng khi lập bỏo cỏo tài chớnh sử dụng tại Việt Nam phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giỏ hối đoỏi do Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố tại thời điểm khúa sổ lập bỏo cỏo tài chớnh, trừ trường hợp phỏp luật cú quy định khỏc. (Điều 11, Chương 1 - Luật Kế toỏn Việt Nam)
- Cỏc loại vàng bạc, đỏ quý, kim khớ quý phải được đỏnh giỏ bằng tiền tệ tại thời điểm phỏt sinh theo giỏ thực tế (nhập, xuất) ngoài ra phải theo dừi chi tiết số lượng, trọng lượng, quy cỏch và phẩm chất của từng loại.
- Vào cuối kỳ kế toỏn năm, kế toỏn phải điều chỉnh lại cỏc loại ngoại tệ theo tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn trờn thị trường ngoại tệ liờn ngõn hàng do NHNN cụng bố.
* Để phản ỏnh và giỏm đốc chặt chẽ vốn bằng tiền, kế toỏn phải thực hiện cỏc nhiệm vụ chủ yếu sau:
- Phản ỏnh chớnh xỏc, kịp thời, đầy đủ tỡnh hỡnh hiện cú và sự biến động của từng loại vốn bằng tiền.
- Giỏm đốc chặt chẽ việc chấp hành cỏc chế độ thu chi tiền mặt, tiền gửi, quản lý ngoại tệ, vàng bạc, đỏ quý.
b) Nguyờn tắc hạch toỏn ngoại tệ: (Đọc chuẩn mực kế toỏn Việt Nam số 10 “Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giỏ hối đoỏi”), nghiờn cứu nguyờn tắc hạch toỏn ngoại tệ đối với cỏc yếu tố trờn bỏo cỏo tài chớnh (tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu và thu nhập khỏc, chi phớ) ở phần này, vỡ vậy nờn khi giới thiệu kế toỏn cỏc yếu tố khỏc trờn bỏo cỏo tài chớnh sẽ khụng nhắc lại nguyờn tắc hạch toỏn cỏc yếu đú cú gốc ngoại tệ.
Theo chuẩn mực kế toỏn Việt Nam số 10 (VAS10): cỏc khoản mục phản ỏnh cỏc yếu tố trờn bỏo cỏo tài chớnh, gồm: cỏc khoản mục tiền tệ và cỏc khoản mục phi tiền tệ.
+ Cỏc khoản mục tiền tệ: là tiền và cỏc khoản tương đương tiền hiện cú, cỏc khoản phải thu , hoặc nợ phải trả bằng một lượng tiền cố định hoặc cú thể xỏc định được.
+ Cỏc khoản mục phi tiền tệ: Là cỏc khoản mục khụng phải là cỏc khoản mục tiền tệ.
Chế độ kế toỏn doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 quy định: Việc quy đổi đồng ngoại tệ ra Đồng Việt Nam, hoặc ra đơn vị tiền tệ chớnh thức sử dụng trong kế toỏn về nguyờn tắc doanh nghiệp phải căn cứ vào tỷ giỏ hối đoỏi tại ngày giao dịch là tỷ giỏ giao dịch thực tế của nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh hoặc tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn trờn thị trường ngoại tệ liờn ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố tại thời điểm phỏt sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toỏn.
1.1.2. Theo quy định tại Thụng tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 của Bộ Tài chớnh
a) Doanh nghiệp, tổ chức cú vốn đầu tư nước ngoài (dưới đõy gọi tắt là doanh nghiệp) thu, chi chủ yếu bằng ngoại tệ căn cứ vào quy định của Luật Kế toỏn, để xem xột, quyết định lựa chọn đơn vị tiền tệ trong kế toỏn và chịu trỏch nhiệm về quyết định đú trước phỏp luật. Khi lựa chọn đơn vị tiền tệ trong kế toỏn, doanh nghiệp phải thụng bỏo với cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
- Khi lựa chọn đơn vị tiền tệ trong kế toỏn, doanh nghiệp phải đỏp ứng được đồng thời cỏc tiờu chuẩn sau:
+ Đơn vị tiền tệ đú phải được sử dụng chủ yếu trong cỏc giao dịch bỏn hàng, cung cấp dịch vụ của đơn vị, cú ảnh hưởng lớn đến giỏ bỏn hàng hoỏ, dịch vụ và thường là đơn vị tiền tệ được sử dụng trong việc quyết định giỏ bỏn hàng;
+ Đơn vị tiền tệ đú phải được sử dụng chủ yếu trong việc mua hàng hoỏ, dịch vụ của doanh nghiệp và thường là đơn vị tiền tệ được sử dụng chủ yếu trong việc tớnh toỏn doanh thu, chi phớ nhõn cụng, thanh toỏn tiền mua nguyờn vật liệu, hàng hoỏ và dịch vụ.
- Doanh nghiệp cú cụng ty mẹ ở nước ngoài thỡ chỉ được lựa chọn đơn vị tiền tệ trong kế toỏn giống với đơn vị tiền tệ trong kế toỏn của cụng ty mẹ nếu thuộc một trong cỏc trường hợp sau:
+ Doanh nghiệp được thành lập với mục đớch chủ yếu là sản xuất và gia cụng sản phẩm cho cụng ty mẹ, phần lớn nguyờn liệu được mua từ cụng ty mẹ và sản phẩm được xuất khẩu và tiờu thụ bởi cụng ty mẹ;
+ Tỷ trọng cỏc hoạt động của doanh nghiệp với cụng ty mẹ hoặc tỷ trọng cỏc giao dịch kinh doanh của doanh nghiệp bằng đơn vị tiền tệ trong kế toỏn của cụng ty mẹ là đỏng kể ( trờn 70%).
b) Thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế toỏn
- Khi cú sự thay đổi lớn về hoạt động quản lý và kinh doanh dẫn đến đơn vị tiền tệ được sử dụng trong cỏc giao dịch kinh tế khụng cũn thoả món cỏc tiờu chuẩn nờu tại đoạn (1) ở trờn thỡ doanh nghiệp được thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế toỏn. Việc thay đổi từ một đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toỏn này sang một đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toỏn khỏc chỉ được thực hiện tại thời điểm bắt đầu niờn độ kế toỏn mới. Doanh nghiệp phải thụng bỏo cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp về việc thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế toỏn chậm nhất là sau 10 ngày làm việc kể từ ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn.
- Tỷ giỏ ỏp dụng cho cỏc khoản mục thuộc Bảng Cõn đối kế toỏn khi thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế toỏn:
Cỏc khoản mục thuộc Bảng cõn đối kế toỏn được quy đổi sang đơn vị tiền tệ trong kế toỏn mới theo tỷ giỏ bỡnh quõn liờn ngõn hàng tại ngày thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế toỏn.
Đơn vị cú cơ sở kinh doanh tại nước ngoài, cỏc khoản chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi khi chuyển đổi BCTC sẽ được điều chỉnh theo thụng tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toỏn Việt Nam số 25.