. Được thanh toỏn trong vũng 12 thỏng kể từ ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm
22. Chuẩn mực số 2 9 Thay đổi chớnh sỏch kế toỏn, ước tớnh kế toỏn và cỏc sai sút
- Khi khụng thể xỏc định được ảnh hưởng của việc ỏp dụng chớnh sỏch kế toỏn mới đến cỏc kỳ trong quỏ khứ, thỡ thực hiện phi hồi tố chớnh sỏch kế toỏn mới kể từ kỳ sớm nhất cú thể thực hiện được bằng cỏch điều chỉnh lại BCTC của cỏc kỳ giữa niờn độ trước niờn độ hiện tại và cỏc kỳ kế toỏn so sỏnh giữa niờn độ tương ứng.
22. Chuẩn mực số 29 - Thay đổi chớnh sỏch kế toỏn, ước tớnh kế toỏn và cỏc sai sút sai sút
22.1. Thay đổi chớnh sỏch kế toỏn
a) Tớnh nhất quỏn của chớnh sỏch kế toỏn
Doanh nghiệp phải lựa chọn và ỏp dụng chớnh sỏch kế toỏn nhất quỏn đối với cỏc giao dịch, sự kiện tương tự, trừ khi cú chuẩn mực kế toỏn khỏc yờu cầu hoặc cho phộp phõn loại cỏc giao dịch, sự kiện tương tự thành cỏc nhúm nhỏ và ỏp dụng chớnh sỏch kế toỏn khỏc nhau cho cỏc nhúm này. Trường hợp này, một chớnh sỏch kế toỏn phự hợp sẽ được lựa chọn và ỏp dụng nhất quỏn đối với mỗi nhúm (đoạn 05).
b) Thay đổi chớnh sỏch kế toỏn
- Doanh nghiệp chỉ được thay đổi chớnh sỏch kế toỏn khi (đoạn 06):
+ Cú sự thay đổi theo quy định của phỏp luật hoặc của chuẩn mực kế toỏn và chế độ kế toỏn; hoặc
+ Sự thay đổi sẽ dẫn đến BCTC cung cấp thụng tin tin cậy và thớch hợp hơn về ảnh hưởng của cỏc giao dịch và sự kiện đối với tỡnh hỡnh tài chớnh, kết quả hoạt động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp.
- Những vấn đề sau đõy khụng phải là thay đổi chớnh sỏch kế toỏn (đoạn 08): + Việc ỏp dụng một chớnh sỏch kế toỏn cho cỏc giao dịch, sự kiện cú sự khỏc biệt về cơ bản so với cỏc giao dịch, sự kiện đú đó xảy ra trước đõy;
+ Việc ỏp dụng cỏc chớnh sỏch kế toỏn mới cho cỏc giao dịch, sự kiện chưa phỏt sinh trước đú hoặc khụng trọng yếu (đoạn 08).
- Áp dụng cỏc thay đổi trong chớnh sỏch kế toỏn:
Việc ỏp dụng cỏc thay đổi trong chớnh sỏch kế toỏn được thực hiện trong cỏc trường hợp sau (đoạn 10):
+ Doanh nghiệp phải thực hiện thay đổi chớnh sỏch kế toỏn do ỏp dụng lần đầu cỏc quy định của phỏp luật hoặc chuẩn mực kế toỏn, chế độ kế toỏn theo cỏc hướng dẫn chuyển đổi cụ thể (nếu cú) của phỏp luật, chuẩn mực kế toỏn, chế độ kế toỏn đú;
+ Khi doanh nghiệp thay đổi chớnh sỏch kế toỏn do ỏp dụng lần đầu cỏc quy định của phỏp luật hoặc chuẩn mực kế toỏn, chế độ kế toỏn mà quy định về hồi tố thỡ ỏp dụng phi hồi tố chớnh sỏch kế toỏn mới. Trường hợp doanh nghiệp tự nguyện thay đổi chớnh sỏch kế toỏn thỡ phải ỏp dụng hồi tố chớnh sỏch kế toỏn mới.
- Áp dụng hồi tố:
Khi sự thay đổi chớnh sỏch kế toỏn được ỏp dụng hồi tố theo đoạn 10(a) hoặc 10(b) thỡ doanh nghiệp phải điều chỉnh số dư đầu kỳ cỏc khoản mục bị ảnh hưởng đó được trỡnh bày trong phần vốn chủ sở hữu của kỳ sớm nhất và cỏc số liệu so sỏnh cho
mỗi kỳ trước cũng phải được trỡnh bày như thể đó được ỏp dụng chớnh sỏch kế toỏn mới (đoạn 11).
- Giới hạn ỏp dụng hồi tố:
Theo quy định tại đoạn 10(a) và 10(b), những thay đổi chớnh sỏch kế toỏn phải được ỏp dụng hồi tố, trừ khi khụng thể xỏc định được ảnh hưởng cụ thể của từng kỳ hoặc ảnh hưởng lũy kế của sự thay đổi (đoạn 12).
Nếu tại thời điểm đầu kỳ hiện tại khụng thể xỏc định được ảnh hưởng lũy kế của việc ỏp dụng chớnh sỏch kế toỏn mới cho tất cả cỏc kỳ trước đú, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố cỏc thụng tin so sỏnh theo chớnh sỏch kế toỏn mới cho kỳ sớm nhất mà doanh nghiệp cú thể thực hiện được (đoạn 13).
Cỏc hướng dẫn cụ thể khi khụng thể ỏp dụng chớnh sỏch kế toỏn đối với một hoặc nhiều kỳ trước được quy định trong cỏc đoạn từ 30 đến 33.
22.2. Thay đổi ước tớnh kế toỏn
Cỏc thay đổi ước tớnh kế toỏn, trừ những thay đổi quy định tại đoạn 20, sẽ được ỏp dụng phi hồi tố và ghi nhận vào Bỏo cỏo KQHĐKD (đoạn 19):
+ Của kỳ cú thay đổi, nếu thay đổi chỉ ảnh hưởng đến kỳ hiện tại; hoặc
+ Của kỳ cú thay đổi và cỏc kỳ sau đú, nếu thay đổi ảnh hưởng đến cỏc kỳ này. Nếu sự thay đổi ước tớnh kế toỏn dẫn đến thay đổi tài sản, nợ phải trả, hoặc thay đổi một khoản mục trong vốn chủ sở hữu thỡ thay đổi ước tớnh kế toỏn đú sẽ được ghi nhận bằng cỏch điều chỉnh giỏ trị ghi sổ của tài sản, nợ phải trả hay khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu liờn quan (đoạn 20).
22.3. Sai sút
a) Điều chỉnh hồi tố
Doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố những sai sút trọng yếu liờn quan đến cỏc kỳ trước vào BCTC phỏt hành ngay sau thời điểm phỏt hiện ra sai sút bằng cỏch:
+ Điều chỉnh lại số liệu so sỏnh nếu sai sút thuộc kỳ lấy số liệu so sỏnh; hoặc + Điều chỉnh số dư đầu kỳ của tài sản, nợ phải trả và cỏc khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu của kỳ lấy số liệu so sỏnh, nếu sai sút thuộc kỳ trước kỳ lấy số liệu so sỏnh.
- Giới hạn của điều chỉnh hồi tố:
+ Sai sút của cỏc kỳ trước được sửa chữa bằng cỏch điều chỉnh hồi tố, trừ khi khụng thể xỏc định được ảnh hưởng của sai sút đến từng kỳ hay ảnh hưởng lũy kế của sai sút (đoạn 24).
+ Khi khụng thể xỏc định được ảnh hưởng của sai sút đến từng kỳ, doanh nghiệp phải điều chỉnh số dư đầu kỳ của tài sản, nợ phải trả và cỏc khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu của kỳ sớm nhất (cú thể chớnh là kỳ hiện tại) mà doanh nghiệp xỏc định được ảnh hưởng của sai sút (đoạn 25).
+ Khi khụng thể xỏc định được ảnh hưởng lũy kế của sai sút tớnh đến thời điểm đầu kỳ hiện tại, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố số liệu so sỏnh để sửa chữa sai sút kể từ kỳ sớm nhất mà đơn vị xỏc định được ảnh hưởng này (đoạn 26).
- Cỏc hướng dẫn cụ thể về việc điều chỉnh hồi tố khi sửa chữa sai sút trọng yếu liờn quan đến cỏc kỳ trước và giới hạn của điều chỉnh hồi tố được quy định trong cỏc đoạn từ 27 đến 29.
Cỏc hướng dẫn cụ thể về tớnh khụng thực hiện của việc ỏp dụng hồi tố cỏc chớnh sỏch kế toỏn hoặc điều chỉnh hồi tố cỏc sai sút thuộc cỏc kỳ trước được quy định trong cỏc đoạn từ 30 đến 33.
22.5. Trỡnh bày Bỏo cỏo tài chớnh
Trong BCTC, doanh nghiệp phải trỡnh bày về thay đổi chớnh sỏch kế toỏn theo quy định trong cỏc đoạn 34, 35; trỡnh bày về thay đổi ước tớnh kế toỏn theo quy định tại đoạn 36; trỡnh bày sai sút của cỏc kỳ trước theo quy định tại đoạn 37.