. Được thanh toỏn trong vũng 12 thỏng kể từ ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm
21.Chuẩn mực số 2 7 BCTC giữa niờn độ
21.1. Nội dung Bỏo cỏo tài chớnh giữa niờn độ
Chuẩn mực số 27 quy định những nội dung tối thiểu của một bộ BCTC giữa niờn độ gồm BCTC túm lược và phần thuyết minh được chọn lọc (đoạn 05).
Chuẩn mực số 27 khuyến khớch doanh nghiệp cụng bố đầy đủ cỏc BCTC giữa niờn độ giống như BCTC năm (đoạn 06).
a) BCTC túm lược giữa niờn độ bao gồm: - Bảng CĐKT túm lược;
- Bỏo cỏo KQHĐKD túm lược;
- Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ túm lược; và - Bản Thuyết minh BCTC chọn lọc.
b) Hỡnh thức và nội dung của cỏc BCTC giữa niờn độ
- Nếu doanh nghiệp lập và trỡnh bày BCTC đầy đủ giữa niờn độ thỡ hỡnh thức và nội dung của từng bỏo cỏo đú phải phự hợp với quy định tại Chuẩn mực kế toỏn số 21 “Trỡnh bày BCTC” (đoạn 8).
- Nếu doanh nghiệp lập và trỡnh bày BCTC túm lược giữa niờn độ, thỡ hỡnh thức và nội dung của từng BCTC túm lược đú tối thiểu phải bao gồm cỏc đề mục và số cộng chi tiết được trỡnh bày trong BCTC năm gần nhất và phần thuyết minh được chọn lọc theo yờu cầu của Chuẩn mực này. Để BCTC túm lược giữa niờn độ khụng bị sai lệch, doanh nghiệp cần phải trỡnh bày cỏc khoản mục hoặc cỏc phần thuyết minh bổ sung (đoạn 9).
- Lợi nhuận trờn một cổ phiếu trước và sau ngày phõn phối cần phải được trỡnh bày trong Bỏo cỏo KQHĐKD đầy đủ hoặc túm lược của kỳ kế toỏn giữa niờn độ (đoạn 10).
Một doanh nghiệp cú cụng ty con phải lập BCTC hợp nhất theo qui định của Chuẩn mực kế toỏn số 25 “BCTC hợp nhất và kế toỏn khoản đầu tư vào cụng ty con” thỡ cũng phải lập BCTC hợp nhất túm lược giữa niờn độ ngoài BCTC giữa niờn độ riờng biệt của mỡnh (đoạn 11).
c) Phần thuyết minh được lựa chọn
Một doanh nghiệp cần phải trỡnh bày cỏc thụng tin sau trong phần thuyết minh BCTC túm lược giữa niờn độ, nếu cỏc thụng tin này mang tớnh trọng yếu và chưa được
trỡnh bày trong BCTC giữa niờn độ nào. Cỏc thụng tin này cần phải trỡnh bày trờn cơ sở luỹ kế từ đầu niờn độ đến ngày lập bỏo cỏo. Tuy nhiờn, doanh nghiệp cũng cần phải trỡnh bày cỏc sự kiện hoặc giao dịch trọng yếu để hiểu được kỳ kế toỏn giữa niờn độ hiện tại (đoạn 13):
- Doanh nghiệp phải cụng bố việc lập BCTC giữa niờn độ và BCTC năm gần đõy nhất là cựng ỏp dụng cỏc chớnh sỏch kế toỏn như nhau. Trường hợp cú thay đổi thỡ phải mụ tả sự thay đổi và ảnh hưởng của những thay đổi này;
- Giải thớch về tớnh thời vụ hoặc tớnh chu kỳ của cỏc hoạt động kinh doanh trong kỳ kế toỏn giữa niờn độ;
- Tớnh chất và giỏ trị của cỏc khoản mục ảnh hưởng đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, thu nhập thuần, hoặc cỏc luồng tiền được coi là cỏc yếu tố khụng bỡnh thường do tớnh chất, quy mụ hoặc tỏc động của chỳng;
- Những biến động trong nguồn vốn chủ sở hữu luỹ kế tớnh đến ngày lập BCTC giữa niờn độ, cũng như Phần thuyết minh tương ứng mang tớnh so sỏnh cựng kỳ kế toỏn trờn của niờn độ trước gần nhất;
- Tớnh chất và giỏ trị của những thay đổi trong cỏc ước tớnh kế toỏn đó được bỏo cỏo trong bỏo cỏo giữa niờn độ trước của niờn độ hiện tại hoặc những thay đổi trong cỏc ước tớnh kế toỏn đó được bỏo cỏo trong cỏc niờn độ trước, nếu những thay đổi này cú ảnh hưởng trọng yếu đến kỳ kế toỏn giữa niờn độ hiện tại;
- Phỏt hành, mua lại và hoàn trả cỏc chứng khoỏn nợ và chứng khoỏn vốn;
- Cổ tức đó trả (tổng số hay trờn mỗi cổ phần) của cổ phiếu thường và cổ phiếu khỏc;
- Doanh thu và kết quả bộ phận theo lĩnh vực kinh doanh hoặc khu vực địa lý, dựa trờn cơ sở phõn chia của bỏo cỏo bộ phận;
- Những sự kiện trọng yếu phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn giữa niờn độ chưa được phản ỏnh trong cỏc BCTC giữa niờn độ đú;
- Tỏc động của những thay đổi trong cơ cấu hoạt động của doanh nghiệp trong kỳ kế toỏn giữa niờn độ, chủ yếu là cỏc nghiệp vụ hợp nhất kinh doanh, mua hoặc thanh lý cụng ty con, đầu tư dài hạn, tỏi cơ cấu và ngừng hoạt động; và
- Những thay đổi trong cỏc khoản nợ ngẫu nhiờn hoặc cỏc tài sản ngẫu nhiờn kể từ ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm gần nhất.
d) Trỡnh bày việc tuõn thủ cỏc chuẩn mực kế toỏn và chế độ kế toỏn Việt Nam
Doanh nghiệp phải nờu rừ trong Bản thuyết minh BCTC là BCTC giữa niờn độ được lập và trỡnh bày phự hợp với chuẩn mực này. BCTC giữa niờn độ chỉ được coi là phự hợp với cỏc chuẩn mực kế toỏn và chế độ kế toỏn Việt Nam nếu BCTC tuõn thủ cỏc quy định của chuẩn mực kế toỏn và chế độ kế toỏn hiện hành do Bộ Tài chớnh ban hành (đoạn 15).
đ) Cỏc kỳ kế toỏn phải trỡnh bày trong BCTC giữa niờn độ
BCTC giữa niờn độ (túm lược hoặc đầy đủ) phải bao gồm cỏc kỳ như sau cho từng bỏo cỏo (đoạn 16):
- Bảng CĐKT vào ngày kết thỳc kỳ kế toỏn giữa niờn độ hiện tại và số liệu mang tớnh so sỏnh vào ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm trước;
- Bỏo cỏo KQHĐKD của kỳ kế toỏn giữa niờn độ hiện tại và số luỹ kế từ ngày đầu niờn độ hiện tại đến ngày lập BCTC giữa niờn độ đú. Bỏo cỏo KQHĐKD của kỳ kế (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
toỏn giữa niờn độ hiện tại cú thể cú số liệu so sỏnh của Bỏo cỏo kết quả kinh doanh giữa niờn độ cựng kỳ năm trước;
- Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ luỹ kế từ ngày đầu niờn độ hiện tại đến ngày lập BCTC giữa niờn độ, cựng với số liệu mang tớnh so sỏnh của cựng kỳ kế toỏn giữa niờn độ trước.
e) Tớnh trọng yếu
Doanh nghiệp cần đỏnh giỏ tớnh trọng yếu dựa trờn số liệu của BCTC giữa niờn độ trong cỏc quyết định về ghi nhận, đỏnh giỏ, phõn loại hoặc trỡnh bày một khoản mục trong BCTC giữa niờn độ. Để đỏnh giỏ được tớnh trọng yếu, cần phải hiểu rằng cỏc đỏnh giỏ giữa niờn độ phần lớn dựa trờn những ước tớnh do đú ớt chớnh xỏc hơn so với cỏc đỏnh giỏ trong BCTC năm (đoạn 18).
21.2. Thụng tin được trỡnh bày trong Bản thuyết minh BCTC năm
Nếu ước tớnh một thụng tin trong BCTC giữa niờn độ cú thay đổi đỏng kể trong kỳ kế toỏn giữa niờn độ cuối cựng của năm tài chớnh nhưng BCTC giữa niờn độ khụng được lập riờng rẽ cho kỳ này thỡ bản chất và giỏ trị của sự thay đổi trong ước tớnh đú phải được trỡnh bày trong Bản thuyết minh BCTC năm đú (đoạn 21).
21.3. Ghi nhận và xỏc định giỏ trị
a) Áp dụng chớnh sỏch kế toỏn giống chớnh sỏch kế toỏn trong BCTC năm
Doanh nghiệp phải ỏp dụng chớnh sỏch kế toỏn để lập BCTC giữa niờn độ như chớnh sỏch kế toỏn đó ỏp dụng để lập BCTC năm, ngoại trừ những thay đổi trong chớnh sỏch kế toỏn xảy ra sau ngày lập BCTC năm gần nhất. Việc lập BCTC năm và BCTC giữa niờn độ của doanh nghiệp khụng ảnh hưởng đến việc xỏc định kết quả của niờn độ. Việc xỏc định thụng tin để lập bỏo cỏo giữa niờn độ phải được thực hiện trờn cơ sở luỹ kế từ đầu niờn độ đến ngày lập BCTC giữa niờn độ (đoạn 23).
Cỏc hướng dẫn cụ thể về việc ỏp dụng chớnh sỏch kế toỏn, ghi nhận và xỏc định giỏ trị thụng tin khi lập BCTC giữa niờn độ được quy định trong cỏc đoạn từ 24 đến 31.
b) Doanh thu mang tớnh thời vụ, chu kỳ hoặc thời cơ
Cỏc khoản doanh thu mang tớnh thời vụ, chu kỳ hoặc thời cơ nhận được trong một năm tài chớnh sẽ khụng được ghi nhận trước hoặc hoón lại vào ngày lập BCTC giữa niờn độ nếu việc ghi nhận trước hoặc hoón lại đú được coi là khụng thớch hợp vào cuối năm tài chớnh của doanh nghiệp (đoạn 32).
c) Chi phớ phỏt sinh đột xuất trong niờn độ
Cỏc chi phớ phỏt sinh đột xuất trong năm tài chớnh của doanh nghiệp cần phải được trớch trước hoặc phõn bổ cho mục đớch lập BCTC giữa niờn độ khi việc trớch trước hoặc phõn bổ đú được coi là phự hợp với từng loại chi phớ vào cuối năm tài chớnh (đoạn 34).
d) Sử dụng cỏc ước tớnh
Thủ tục xỏc định thụng tin được thực hiện trong quỏ trỡnh lập BCTC giữa niờn độ phải được thiết lập để đảm bảo cho cỏc thụng tin tài chớnh trọng yếu, hữu ớch được cung cấp là đỏng tin cậy, cú thể hiểu được tỡnh hỡnh tài chớnh và hoạt động của doanh nghiệp.Việc xỏc định thụng tin trỡnh bày trong BCTC năm cũng như trong BCTC giữa niờn độ thường được căn cứ trờn cỏc ước tớnh hợp lý, nhưng việc lập BCTC giữa niờn độ thường phải sử dụng cỏc ước tớnh nhiều hơn so với BCTC năm (đoạn 35).
21.4. Điều chỉnh BCTC giữa niờn độ đó được bỏo cỏo trước đõy
Việc thay đổi chớnh sỏch kế toỏn khỏc với việc thay đổi do Chuẩn mực kế toỏn mới được ỏp dụng. Trường hợp này cần được phản ỏnh bằng cỏch (đoạn 36):
- Điều chỉnh lại BCTC của cỏc kỳ kế toỏn giữa niờn độ trước của năm tài chớnh hiện tại và cỏc kỳ kế toỏn giữa niờn độ tương ứng cú thể so sỏnh được của năm tài chớnh trước đõy (xem đoạn 16) được điều chỉnh trong BCTC năm theo quy định của Chuẩn