1.4.6.1 Khái niệm
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp gồm :
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: Là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: Là thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tƣơng lai phát sinh từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm và hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận từ các năm trƣớc.
1.4.6.2 Công thức tính
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN
Thu nhập tính thuế Thu nhập chịu thuế Thu nhập đƣợc miễn thuế Các khoản lỗ đƣợc kết chuyển theo quy định
= - +
Chi phí nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ
Kết chuyển chi phí Giá trị đã hao mòn
HĐ SXKD khi nhƣợng bán, thanh lý Giá trị còn lại của TSCĐ dùng cho TK 211, 213
TK 111, 112, 331
TK 214
TK 811 TK 911
Tiền phạt vi phạm hợp đồng, bị truy thu thuế Thuế GTGT đƣợc khấu trừ
TK 133
TK 111,112, 333, 338
TK 111, 112, 141
Các khoản chi khác phát sinh
khác phát sinh trong kỳ Nguyên giá của TSCĐ
1.4.6.3 Chứng từ kế toán sử dụng
- Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp - Biên lai nộp thuế
- Báo cáo quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm - Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
1.4.6.4 Sổ sách kế toán sử dụng
- Sổ chi tiết tài khoản 821 - Sổ cái tài khoản 821
1.4.6.5 Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp có 2 tài khoản cấp hai: + Tài khoản 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
+ Tài khoản 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
- Dùng phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
Kết cấu và nội dung Tài khoản 8211 – “Chi phí thuế TNDN hiện hành”
BÊN NỢ TÀI KHOẢN 8211 BÊN CÓ
- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm.
- Thuế thu nhập doanh nghiệp các năm trƣớc phải nộp bổ sung do sai sót không trọng yếu các năm trƣớc đƣợc ghi tăng thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại.
- Kết chuyển chênh lệch bên Có lớn hơn bên Nợ vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh
- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp đƣợc giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm;
- Số thuế TNDN phải nộp đƣợc ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào bên Nợ tài khoản 911 để
31 SVTH: Nguyễn Thị Ngọc Yến
xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản 8211 không có số dƣ cuối kỳ
Kết cấu và nội dung Tài khoản 8212 – “Chi phí thuế TNDN hoãn lại”
BÊN NỢ TÀI KHOẢN 8212 BÊN CÓ
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả .
- Số hoàn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trƣớc.
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên có lớn hơn số phát sinh bên nợ phát sinh trong kỳ vào bên có tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc hoàn nhập trong năm hoặc chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm)
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên có nhỏ hơn số phát sinh bên nợ phát sinh trong kỳ vào bên nợ tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản 8212 không có số dƣ cuối kỳ
1.4.6.6 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.12. Sơ đồ hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành
TK 8211 TK 911 K/C CP thuế TNDN hiện hành (Bên Nợ TK 8211 < Bên Có TK 8211) K/C CP thuế TNDN hiện hành (Bên Nợ TK 8211 > Bên Có TK 8211) TK 3334 Số thuế TNDN tạm nộp trong kỳ Số thuế TNDN phải nộp bổ sung
Ghi giảm số thuế TNDN
TK 911 TK 3334
Sơ đồ 1.13. Sơ đồ hạch toán chi phí thuế TNDN hoãn lại