Kế toán xác định kết quả hoạt động tài chính- 123docz.net

2.1.2.1. Kết quả hoạt động tài chính

a. Khái niệm

Kết quả hoạt động tài chính là: chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí tài chính.

b. Công thức tính

2.1.2.2. Doanh thu tài chính a. Khái niệm

Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu do hoạt động đầu tƣ tài chính hoặc kinh doanh về vốn mang lại cho doanh nghiệp.

b. Chứng từ sử dụng

- Phiếu tính tiền lãi - Phiếu thu

- Giấy báo có ngân hàng,…..

c. Tài khoản sử dụng

Tài khoản 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”

Tài khoản 515 không có số dƣ cuối kỳ.

Kết quả hoạt động tài chính = Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí tài chính

515

NỢ CÓ

- Số thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp trực tiếp (nếu có).

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911- “Xác định kết quả kinh doanh”.

Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.

Kế toán XĐKQKD tại Viettel Cần Thơ – Chi nhánh Tập Đoàn Viễn Thông Quân Đội và các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hiệu quả của công tác kế toán này.

SVTH: LÊ BÉ HUYỀN

d. Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 2.6: Kế toán doanh thu hoạt động tài chính e. Sổ sách kế toán - Sổ cái TK 515(S02c1 – DN) - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (S02b – DN) - Sổ chi tiết TK 515(S38 – DN) 911 515 111,112 138 121,221,222,... 331 3387 413 Cuối kỳ, kết chuyển

doanh thu hoạt động tài chính

Lãi do bán hàng trả chậm, cho vay hoặc mua trái phiếu nhận lãi trƣớc

Chiết khấu mua hàng đƣợc hƣởng

Cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia từ hoạt động góp vốn đầu tƣ

Lãi cho vay, lãi tiền gửi lãi do bán ngoại tệ

Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính

Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dƣ ngoại tệ cuối kỳ

SVTH: LÊ BÉ HUYỀN

2.1.2.3. Chi phí tài chính a. Khái niệm a. Khái niệm

Chi phí tài chính là bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tƣ tài chính.

b. Chứng từ kế toán

- Giấy báo nợ - Hợp đồng vay vốn - Uỷ nhiệm chi - Phiếu chi,...

c. Tài khoản sử dụng

Tài khoản 635 – “ Chi phí tài chính”

Tài khoản 635 không có số dƣ cuối kỳ

635

NỢ CÓ

- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính.

- Lỗ bán ngoại tệ

Chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua.

- Lỗ tỷ giá hối đối phát sinh trong kỳ.

- Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ cóa gốc ngoại tệ.

- Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác. - Các khoản chi phí của hoạt động đầu tƣ tài chính khác.

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán.

- Các khoản ghi giảm chi phí tài chính.

- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính sang TK 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.

SVTH: LÊ BÉ HUYỀN

d. Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 2.7: Kế toán chi phí tài chính

Lỗ bán ngoại tệ

635

Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính

911 Xử lý lỗ do đánh giá lại các khoản

mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ và chi phí tài chính 111, 112 121, 228… 413 229 111, 112, 331 Tiền thu bán các

khoản đầu tƣ Chi phí hoạt động liên doanh, liên kết

Chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua

111, 112, 335…

Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp 1111, 1112 1111, 1112 Bán ngoại tệ 111,112,…. Mua vật tƣ, hàng hóa dịch vụ bằng ngoại tệ Lỗ tỷ giá 229

Lập dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn dài hạn

Hoàn nhập số dƣ chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn

SVTH: LÊ BÉ HUYỀN

e. Sổ sách kế toán

- Sổ cái(S02c1 – DN)

- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ(S02b – DN) - Sổ chi tiết (S38 – DN)

2.1.3. Kế toán xác định kết quả hoạt động khác 2.1.3.1. Kết quả hoạt động khác 2.1.3.1. Kết quả hoạt động khác

a. Khái niệm

Kết quả hoạt động khác là: phần còn lại của các khoản thu nhập khác sau khi trừ đi các khoản chi phí khác nhƣ: nhƣợng bán, thanh lý tài sản cố định.

b. Công thức tính

2.1.3.2. Thu nhập khác a. Khái niệm a. Khái niệm

Thu nhập khác là các khoản thu nhập ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nhƣ: thu từ thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ, vi phạm hợp đồng,…

b. Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT - Phiếu thu

- Biên bản vi phạm hợp đồng - Biên lai nộp phạt

SVTH: LÊ BÉ HUYỀN

c. Tài khoản sử dụng

Tài khoản 711- “Thu nhập khác”

Tài khoản 711 - "Thu nhâ ̣p khác" không có số dƣ cuối kỳ

711

CÓ

NỢ

- Số thuế GTGT phải nô ̣p (nếu có ) tính theo phƣơng pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhâ ̣p khác ở doanh nghiê ̣p nô ̣p thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trƣ̣c tiếp.

- Cuối kỳ kế toán , kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài k hoản 911 “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”.

Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.

SVTH: LÊ BÉ HUYỀN

d. Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 2.8: Kế toán thu nhập khác

711

Thu tiền do thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ 111,112,131 911 K/c thu nhập khác 152,156, 211 Nhận tài trợ, biếu tặng vật tƣ,hàng

hóa, tài sản cố đinh 111,112

3331

Thuế GTGT đầu ra

Thu đƣợc khoản phải thu khó đòi đã xóa sổ Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm HĐ 331,338 Các khoản nợ phải trả không xác định đƣơ ̣c chủ nợ, quyết đi ̣nh xoá và tính vào thu nhập khác

338, 344 Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận

ký quỹ, ký cƣợc ngăn hạn, dài hạn 3387

Định kỳ phân bổ doanh thu chƣa thực hiện đƣợc nếu đƣợc tính vào thu nhập khác 352 Hoàn nhập dự phòng chi phí bảo hành xây lắp không sử dụng hoặc chi bảo hành thực tế nhỏ hơn số đã trích trƣớc

Chênh lệch đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ của vật tƣ, dụng cụ,hàng hóa, TSCĐ góp vốn

152, 153, 156, 211 3331

Cuối kỳ kế toán, tính và phản ánh số thuế GTGT phải nô ̣p theo phƣơng pháp trƣ̣c tiếp của số thu nhâ ̣p khác

SVTH: LÊ BÉ HUYỀN e. Sổ sách kế toán - Sổ cái(S02c1 – DN) - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ(S02b – DN) - Sổ chi tiết 711 (S38– DN) 2.1.3.3. Kế toán chi phí khác a. Khái niệm

Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thƣờng của doanh nghiệp.

b. Chứng từ kế toán - Phiếu chi - Biên bản xử lý vi phạm hợp đồng - Giấy báo nợ - Biên bản thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ,….. c. Tài khoản sử dụng

Tài khoản 811 – “Chi phí khác”

Tài khoản 811 không có số dƣ cuối kỳ

811 CÓ

NỢ

Các khoản chi phí khác

phát sinh. Cuối kỳ, kết chuyển toàn bô ̣ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”.

SVTH: LÊ BÉ HUYỀN

d. Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 2.9: Kế toán chi phí khác e. Sổ sách kế toán

- Sổ cái(S02c1 – DN)

- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ(S02b – DN) - Sổ chi tiết 811 (S38– DN)

2.1.4. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp a. Khái niệm a. Khái niệm

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại khi xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong kỳ.

b. Chứng từ sử dụng

Tờ khai quyết toán thuế TNDN

811 111,112 Cuối kỳ kết chuyển thu nhập khác Chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ 338, 331 Khi nộp phạt 911 Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng 211,213 214 Nguyên giá TSCĐ góp vốn liên doanh liên kết Giá trị hao mòn 222,228 Giá trị vốn góp 111,112,138,…. Thu từ bán hồ sơ thầu

hoạt động thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ

Chênh lệch giữa đánh giá lại nhỏ hơn giá trị còn lại TSCĐ

SVTH: LÊ BÉ HUYỀN

c. Tài khoản sử dụng

Tài khoản 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”

Tài khoản 821- Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p có 2 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hiê ̣n hành.

-Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i.

Kết cấu và nô ̣i dung phản ánh của tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hiê ̣n hành.

Tài khoản 8211 - “Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hiê ̣n hành” không có số dƣ cuối kỳ.

8211

NỢ CÓ

- Thuế thu nhập doanh nghiê ̣p phải nô ̣p tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiê ̣p hiê ̣n hành phát sinh trong năm; - Thuế thu nhập doanh nghiê ̣p của các năm trƣớc phải nô ̣p bổ sung do phát hiê ̣n sai sót không tro ̣ng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hiê ̣n hành của năm hiê ̣n ta ̣i.

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p tạm phải nộp đƣợc giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm;

- Số thuế thu nhập d oanh nghiê ̣p phải nô ̣p đƣợc ghi giảm do phát hiê ̣n sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hiê ̣n hành trong năm hiê ̣n ta ̣i;

- Kết chuyển chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hiê ̣n hàn h vào bên Nợ tài khoản 911 - “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”.

SVTH: LÊ BÉ HUYỀN

Kết cấu và nô ̣i dung phản ánh của tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i.

Tài khoản 8212 - “Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i” không có số dƣ cuối kỳ

8212

NỢ CÓ

- Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i phát sinh trong năm tƣ̀ viê ̣c ghi nhâ ̣n thuế thu nhâ ̣p hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhâ ̣p hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhâ ̣p hoãn la ̣i phải trả đƣợc hoàn nhâ ̣p trong năm);

- Số hoàn nhâ ̣p tài sản thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i đã ghi nhâ ̣n tƣ̀ các năm trƣớc (là số chênh lệch giữa tài s ản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhâ ̣p hoãn la ̣i phát sinh trong năm);

- Kết chuyển chênh lệch giƣ̃a số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Có tài khoản 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”.

- Ghi giảm chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i (số chênh lê ̣ch giƣ̃a tài sản thuế thu nhâ ̣p hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhâ ̣p hoãn la ̣i đƣơ ̣c hoàn nhâ ̣p trong năm); - Ghi giảm chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i (số chênh lê ̣ch giƣ̃a thuế thu nhâ ̣p hoãn la ̣i phải trả đƣợc hoàn nhâ ̣p trong năm lớn hơn thuế thu nhâ ̣p hoãn la ̣i phải trả phát sinh trong năm); - Kết chuyển chênh lệch giƣ̃a số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” nhỏ hơn số phát sinh bên Nơ ̣ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i” phát sinh trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”.

SVTH: LÊ BÉ HUYỀN

2.1.2.5. Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 2.10: Kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành

Sơ đồ 2.11: Kế toán chi phí thuế TNDN hoãn lại e. Sổ sách kế toán - Sổ cái(S02c1 – DN) - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ(S02b – DN) - Sổ chi tiết 821 (S38– DN) 8211 3334 911 Kết chuyển thuế TNDN hiện hành Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ do doanh nghiệp tự xác định521

Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm phải nộp lớn hơn số phải nộp

8212

347 347

Số chênh lệch số thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm

Số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm

243

Chênh lệch giữa số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc hoàn nhập trong năm

243 Chênh lệch giữa số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc hoàn nhập trong năm 911 K/c chênh lệch số phát sinh Có lớn hơn số phát sinh Nợ Tk 8212 911 K/c chênh lệch số phát sinh Có nhỏ hơn số phát sinh Nợ Tk 8212

SVTH: LÊ BÉ HUYỀN

2.1.5. Kế toán tổng hợp xác định kết quả kinh doanh 2.1.5.1. Công thức tính 2.1.5.1. Công thức tính

2.1.5.2. Tài khoản sử dụng

Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản 911 không có số dƣ cuối kỳ. 2.1.5.3. Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ2.12: Kết toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Kết quả hoạt động kinh doanh tổng Giá vốn hàng bán Doanh thu thuần Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí khác Thu nhập khác = _ _ _ _ + 911 K/c giá vốn hàng bán, chi phí tài

Kế toán xác định kết quả hoạt động tài chính

Kết toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh