Kế toán xác định kết quả hoạt động khác

2.1.3.1. Kết quả hoạt động khác

a. Khái niệm

Kết quả hoạt động khác là: phần còn lại của các khoản thu nhập khác sau khi trừ đi các khoản chi phí khác nhƣ: nhƣợng bán, thanh lý tài sản cố định.

b. Công thức tính

2.1.3.2. Thu nhập khác a. Khái niệm a. Khái niệm

Thu nhập khác là các khoản thu nhập ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nhƣ: thu từ thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ, vi phạm hợp đồng,…

b. Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT - Phiếu thu

- Biên bản vi phạm hợp đồng - Biên lai nộp phạt

Kế toán XĐKQKD tại Viettel Cần Thơ – Chi nhánh Tập Đoàn Viễn Thông Quân Đội và các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hiệu quả của công tác kế toán này.

SVTH: LÊ BÉ HUYỀN

c. Tài khoản sử dụng

Tài khoản 711- “Thu nhập khác”

Tài khoản 711 - "Thu nhâ ̣p khác" không có số dƣ cuối kỳ

711

CÓ

NỢ

- Số thuế GTGT phải nô ̣p (nếu có ) tính theo phƣơng pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhâ ̣p khác ở doanh nghiê ̣p nô ̣p thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trƣ̣c tiếp.

- Cuối kỳ kế toán , kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài k hoản 911 “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”.

Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.

SVTH: LÊ BÉ HUYỀN

d. Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 2.8: Kế toán thu nhập khác

711

Thu tiền do thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ 111,112,131 911 K/c thu nhập khác 152,156, 211 Nhận tài trợ, biếu tặng vật tƣ,hàng

hóa, tài sản cố đinh 111,112

3331

Thuế GTGT đầu ra

Thu đƣợc khoản phải thu khó đòi đã xóa sổ Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm HĐ 331,338 Các khoản nợ phải trả không xác định đƣơ ̣c chủ nợ, quyết đi ̣nh xoá và tính vào thu nhập khác

338, 344 Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

ký quỹ, ký cƣợc ngăn hạn, dài hạn 3387

Định kỳ phân bổ doanh thu chƣa thực hiện đƣợc nếu đƣợc tính vào thu nhập khác 352 Hoàn nhập dự phòng chi phí bảo hành xây lắp không sử dụng hoặc chi bảo hành thực tế nhỏ hơn số đã trích trƣớc

Chênh lệch đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ của vật tƣ, dụng cụ,hàng hóa, TSCĐ góp vốn

152, 153, 156, 211 3331

Cuối kỳ kế toán, tính và phản ánh số thuế GTGT phải nô ̣p theo phƣơng pháp trƣ̣c tiếp của số thu nhâ ̣p khác

SVTH: LÊ BÉ HUYỀN e. Sổ sách kế toán - Sổ cái(S02c1 – DN) - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ(S02b – DN) - Sổ chi tiết 711 (S38– DN) 2.1.3.3. Kế toán chi phí khác a. Khái niệm

Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thƣờng của doanh nghiệp.

b. Chứng từ kế toán - Phiếu chi - Biên bản xử lý vi phạm hợp đồng - Giấy báo nợ - Biên bản thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ,….. c. Tài khoản sử dụng

Tài khoản 811 – “Chi phí khác”

Tài khoản 811 không có số dƣ cuối kỳ

811 CÓ

NỢ

Các khoản chi phí khác

phát sinh. Cuối kỳ, kết chuyển toàn bô ̣ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”.

SVTH: LÊ BÉ HUYỀN

d. Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 2.9: Kế toán chi phí khác e. Sổ sách kế toán

- Sổ cái(S02c1 – DN)

- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ(S02b – DN) - Sổ chi tiết 811 (S38– DN)

2.1.4. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp a. Khái niệm a. Khái niệm

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại khi xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong kỳ.

b. Chứng từ sử dụng

Tờ khai quyết toán thuế TNDN

811 111,112 Cuối kỳ kết chuyển thu nhập khác Chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ 338, 331 Khi nộp phạt 911 Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng 211,213 214 Nguyên giá TSCĐ góp vốn liên doanh liên kết Giá trị hao mòn 222,228 Giá trị vốn góp 111,112,138,…. Thu từ bán hồ sơ thầu

hoạt động thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ

Chênh lệch giữa đánh giá lại nhỏ hơn giá trị còn lại TSCĐ

SVTH: LÊ BÉ HUYỀN (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

c. Tài khoản sử dụng

Tài khoản 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”

Tài khoản 821- Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p có 2 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hiê ̣n hành.

-Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i.

Kết cấu và nô ̣i dung phản ánh của tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hiê ̣n hành.

Tài khoản 8211 - “Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hiê ̣n hành” không có số dƣ cuối kỳ.

8211

NỢ CÓ

- Thuế thu nhập doanh nghiê ̣p phải nô ̣p tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiê ̣p hiê ̣n hành phát sinh trong năm; - Thuế thu nhập doanh nghiê ̣p của các năm trƣớc phải nô ̣p bổ sung do phát hiê ̣n sai sót không tro ̣ng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hiê ̣n hành của năm hiê ̣n ta ̣i.

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p tạm phải nộp đƣợc giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm;

- Số thuế thu nhập d oanh nghiê ̣p phải nô ̣p đƣợc ghi giảm do phát hiê ̣n sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hiê ̣n hành trong năm hiê ̣n ta ̣i;

- Kết chuyển chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hiê ̣n hàn h vào bên Nợ tài khoản 911 - “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”.

SVTH: LÊ BÉ HUYỀN

Kết cấu và nô ̣i dung phản ánh của tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i.

Tài khoản 8212 - “Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i” không có số dƣ cuối kỳ

8212

NỢ CÓ

- Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i phát sinh trong năm tƣ̀ viê ̣c ghi nhâ ̣n thuế thu nhâ ̣p hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhâ ̣p hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhâ ̣p hoãn la ̣i phải trả đƣợc hoàn nhâ ̣p trong năm);

- Số hoàn nhâ ̣p tài sản thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i đã ghi nhâ ̣n tƣ̀ các năm trƣớc (là số chênh lệch giữa tài s ản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhâ ̣p hoãn la ̣i phát sinh trong năm);

- Kết chuyển chênh lệch giƣ̃a số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Có tài khoản 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”.

- Ghi giảm chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i (số chênh lê ̣ch giƣ̃a tài sản thuế thu nhâ ̣p hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhâ ̣p hoãn la ̣i đƣơ ̣c hoàn nhâ ̣p trong năm); - Ghi giảm chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i (số chênh lê ̣ch giƣ̃a thuế thu nhâ ̣p hoãn la ̣i phải trả đƣợc hoàn nhâ ̣p trong năm lớn hơn thuế thu nhâ ̣p hoãn la ̣i phải trả phát sinh trong năm); - Kết chuyển chênh lệch giƣ̃a số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” nhỏ hơn số phát sinh bên Nơ ̣ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p hoãn la ̣i” phát sinh trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”.

SVTH: LÊ BÉ HUYỀN

2.1.2.5. Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 2.10: Kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành

Sơ đồ 2.11: Kế toán chi phí thuế TNDN hoãn lại e. Sổ sách kế toán - Sổ cái(S02c1 – DN) - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ(S02b – DN) - Sổ chi tiết 821 (S38– DN) 8211 3334 911 Kết chuyển thuế TNDN hiện hành Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ do doanh nghiệp tự xác định521

Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm phải nộp lớn hơn số phải nộp

8212

347 347 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

Số chênh lệch số thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm

Số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm

243

Chênh lệch giữa số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc hoàn nhập trong năm

243 Chênh lệch giữa số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc hoàn nhập trong năm 911 K/c chênh lệch số phát sinh Có lớn hơn số phát sinh Nợ Tk 8212 911 K/c chênh lệch số phát sinh Có nhỏ hơn số phát sinh Nợ Tk 8212

SVTH: LÊ BÉ HUYỀN

2.1.5. Kế toán tổng hợp xác định kết quả kinh doanh 2.1.5.1. Công thức tính 2.1.5.1. Công thức tính

2.1.5.2. Tài khoản sử dụng

Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản 911 không có số dƣ cuối kỳ. 2.1.5.3. Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ2.12: Kết toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Kết quả hoạt động kinh doanh tổng Giá vốn hàng bán Doanh thu thuần Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí khác Thu nhập khác = _ _ _ _ + 911 K/c giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác

632,635,641 642,811

K/c doanh thu thần, doanh thu tài chính và thu nhập khác

8211

K/c chi phí thuế TNDN hiện hành 511, 515,711 K/c lỗ phát sinh trong kỳ 421

K/c lãi phát sinh trong kỳ 421 911 CÓ NỢ - Trị giá vốn của sản phẩm , hàng hóa, bất đô ̣ng sản đầu tƣ và di ̣ch vụ đã bán;

- Chi phí hoa ̣t đô ̣ng tài chính , chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p và chi phí khác;

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;

- Kết chuyển lãi

- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất đô ̣ng sản đầu tƣ và di ̣ch vu ̣ đã bán trong kỳ; - Doanh thu hoạt đô ̣ng tài chính , các khoản thu nhập khác và

khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p;

SVTH: LÊ BÉ HUYỀN

2.1.5.4. Sổ sách kế toán

- Sổ cái (S02c1- DN)

- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (S02b – DN) - Sổ chi tiết TK 911(S38 – DN)

2.1.6. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2.1.6.1. Khái niệm 2.1.6.1. Khái niệm

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh tình hình và kết quả hoạt đô ̣ng kinh doanh của doanh nghiê ̣p , bao gồm kết quả tƣ̀ hoa ̣ t đô ̣ng kinh doanh chính và kết quả từ các hoạt động tài chính và hoạt động khác của doanh nghiệp . Khi lâ ̣p Báo cáo kết quả hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh tổng hợp giƣ̃a doanh nghiê ̣p và đơn vị cấp dƣới không có tƣ cách pháp nhân hạc h toán phu ̣ thuô ̣c , doanh nghiê ̣p phải loa ̣i trƣ̀ toàn bô ̣ các khoản doanh thu , thu nhâ ̣p, chi phí phát sinh tƣ̀ các giao dịch nội bộ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

2.1.6.2. Mẫu biễu theo quyết định

Mẫu theo Quyết định của Báo cáo kết quả kinh doanh: Mẫu B02 – DN Ban hành theo TT 200/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trƣởng bộ tài chính.

2.1.6.3. Cách lập báo cáo kết quả kinh doanh a. Kết cấu báo cáo a. Kết cấu báo cáo

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh gồm có 5 cô ̣t: - Cột số 1: Các chỉ tiêu báo cáo;

- Cột số 2: Mã số của các chỉ tiêu tƣơng ứng;

- Cột số 3: Số hiê ̣u tƣơng ƣ́ng với các chỉ tiêu của báo cáo này đƣợc thể hiê ̣n chỉ tiêu trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính;

- Cột số 4: Tổng số phát sinh trong kỳ báo cáo năm; - Cột số 5: Số liê ̣u của năm trƣớc (để so sánh).

b. Cơ sở lâ ̣p báo cáo

- Căn cƣ́ Báo cáo kết quả hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh của năm trƣớc.

- Căn cƣ́ vào sổ kế toán tổng hơ ̣p và sổ kế toán chi tiết trong kỳ dùng cho các tài khoản từ loại 5 đến loại 9.

SVTH: LÊ BÉ HUYỀN

c. Nội dung và phƣơng pháp lâ ̣p các chỉ tiêu trong Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh.

 Doanh thu bán hàng và cung cấp di ̣ch vu ̣ (Mã số 01):

- Chỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa , thành phẩm, bất động sản đầu tƣ, doanh thu cung cấp di ̣ch vu ̣ và doanh thu khác trong năm báo cáo của doanh nghiê ̣p. Số liê ̣u để ghi vào chỉ tiêu này là luỹ kế số phát sinh bên Có của Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp di ̣ch vu ̣” trong kỳ báo cáo.

Khi đơn vi ̣ cấp trên lâ ̣p báo cáo tổng hợp với các đơn vi ̣ cấp dƣới không có tƣ cách pháp nhân , các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh tƣ̀ các giao di ̣ch nô ̣i bô ̣ đều phải loa ̣i trƣ̀.

- Chỉ tiêu này không bao gồm các loa ̣i thuế gián thu , nhƣ thuế GTGT (kể cả thuế GTGT nô ̣p theo phƣơng pháp trƣ̣c tiếp ), thuế tiêu thu ̣ đă ̣c biê ̣t , thuế xuất khẩu, thuế bảo vê ̣ môi trƣờng và các loa ̣i thuế, phí gián thu khác.

 Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02):

Chỉ tiêu này phản ánh tổng hợp các khoản đƣợc ghi giảm trừ vào tổng doanh thu trong năm, bao gồm: Các khoản chiết khấu thƣơng mại , giảm giá hàng

Kế toán xác định kết quả hoạt động khác

Kết toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh