6. Tổng q un tài liệu nghiên cứu
1.3.2. Tài khoản sử dụng trong nghiệp vụ kế toán cho vay
- Tài khoản sử dụng trong kế toán cho v y là những tài khoản phản ánh toàn bộ số tài sản củ ngân hàng cho các đơn vị, tổ chức kinh tế cá nhân v y. Số tài sản này chiếm tỷ trọng c o trong tổng tài sản có củ ngân hàng nên bộ phận tài khoản này có vị trí qu n trọng trong bảng cân đối kế toán ngân hàng.
• T 21 – Cho vay các t chức kinh tế và cá nhân trong nư c
– 211- Cho v y ngắn hạn VND
– 212- Cho vay trung hạn VND
– 213- Cho v y dài hạn VND
– 214- Cho v y ngắn hạn ngoại tệ và vàng
– 215- Cho v y trung hạn ngoại tệ và vàng
– 216- Cho v y dài hạn ngoại tệ và vàng Có các tài khoản cấp III s u:
Nợ đủ tiêu chuẩn (Nợ nhóm 1)
Nợ cần chú ý (Nợ nhóm 2)
Nợ dƣới tiêu chuẩn (Nợ nhóm 3)
Nợ nghi ngờ (Nợ nhóm 4)
Nợ có khả năng mất vốn (Nợ nhóm 5) TK Cho vay:
Nội dung: phản ánh số tiền NH (TCTD) đ ng cho KH v y
Kết cấu:
• TK 394 – Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng
TK 3941 – Lãi phải thu từ cho v y bằng VND
TK 3942 – Lãi phải thu từ cho v y bằng ngoại tệ và vàng
• Nội dung: Dùng để phản ánh số lãi dồn tích tính trên các khoản cho
v y KH mà chƣ đến hạn đƣợc th nh toán
• Kết cấu:
. TK 399 – Dự phòng rủi
ro lãi phải thu
• Nội dung: phản ánh quỹ dự ph ng rủi ro lãi phải thu
• TK 70 – Thu từ hoạt động tín dụng Dư Có
• TK 882 – Chi dự phòng rủi ro Dư Nợ
• TK 94 – lãi cho vay chưa thu được
• TK 97 – nợ khó đòi đã xử lý
• TK 994 – TS cầm cố, thế chấp của khách hàng
• TK 996 – Ctừ có giá trị cầm cố, thế chấp của khách hàng
1.3.3. Quy trình hạch toán các phƣơng thức cho vay chủ yếu
1.3.3.1.Hạch toán phương thức cho vay từng lần
hái niệm: Mỗi lần v y vốn, khách hàng và tổ chức tín dụng phải làm thủ tục v y vốn cần thiết và ký kết hợp đồng tín dụng
Đối tượng Áp dụng đối với KH kh ng có nhu cầu v y thƣờng xuyên, v ng qu y vốn thấp. Áp dụng đối với cho v y cá thể.
Đặc điểm: Giải ngân một lần toàn bộ hạn mức tín dụng. Định kỳ hạn nợ cụ thể cho khoản cho v y; Ngƣời v y trả nợ một lần khi đáo hạn.
- Kế toán phát tiền vay:
Căn cứ chứng từ phát tiền v y, thực hiện gi o dịch giải ngân và hạch toán:
Nợ TK 21
- Kế toán giai đoạn tính lãi cho vay.
* Tính lãi theo món: Phƣơng pháp tính lãi theo món áp dụng đối với các món cho v y có quyết định trả lãi theo từng kỳ hạn b o gồm chỉ trả lãi chƣ trả gốc, trả một phần gốc và lãi tƣơng ứng, trả cả gốc và lãi.
Cách tính lấy số dƣ Nợ tiền v y nhân với lãi suất c m kết và thời gi n tính lãi, chỉ tính ngày đầu phát tiền v y, kh ng tính ngày thu hết gốc.
C ng thức:
Thời gi n tính lãi Lãi suất áp Số tiền lãi = Số tiền nợ x --- x dụng theo tháng
30 hoặc 360 h y năm
Nếu trong thời gi n tính lãi có th y đổi lãi suất mà sự th y đổi đó có hiệu lực với khoản v y thì phải tính cho từng gi i đoạn ứng trƣớc với lãi suất khác nh u hoặc trong thời gi n tính có biến động về số dƣ Nợ thì cũng phải tính theo từng thời gi n có sự th y đổi đó.
* Thời hạn thu lãi.
• Nếu thu lãi hàng tháng: kh ng phải sử dụng TK Lãi phải thu
Ngân hàng có thể hạch toán theo phƣơng pháp lãi cộng dồn dự thu hoặc theo phƣơng pháp thực thu, thƣờng thì theo phƣơng pháp dự thu(hàng tháng).
* Hạch toán lãi phải thu:
Định kỳ căn cứ hợp đồng cho v y/ Bảng kê rút vốn, số dƣ nợ v y, lãi suất cho v y, tính toán số lãi phải thu củ khách h ng và hạch toán:
Nợ TK 394
Có TK 702 Số tiền lãi phải thu * Hạch toán thu nợ lãi:
Căn cứ chứng từ thu nợ, thực hiện các gi o dịch thu nợ và hạch toán: Nợ TK Thích hợp (1011, 4211/KH,…)
Số tiền lãi thu đƣợc
Có TK 702
• Xử lý trong trƣờng hợp không thu đƣợc lãi:
- Đối với nợ lãi: - Ngừng tính lãi dự thu
- Nếu chắc chắn kh ng thu đƣợc => Chi phí - Nếu có khả năng kh ng thu đƣợc => Dự phòng - Theo dõi lãi chƣ thu ở TK ngoại bảng 941
- Đối với nợ gốc: Chuyển (gốc) theo dõi ở nhóm nợ thích hợp
• Xử lý khi thu lại đƣợc lãi đã quá hạn:
- Đối với lãi: - Thu từ TK thích hợp, một phần tất toán TK dự thu, một
- Hoàn nhập dự phòng lãi phải thu
Đối với nợ gốc: Chuyển (gốc) theo dõi ở nhóm nợ thích hợp
- Kế toán thu nợ: Đến hạn, KH trả tiền vay, kế toán tất toán TK CV
thích hợp/KH
Nợ TK Thích hợp (1011, 4211/KH…)
Số tiền gốc thu đƣợc Có TK Cho v y thích hợp
• Kế toán chuyển nợ quá hạn:
- Các trƣờng hợp chuyển nợ quá hạn - Bút toán chuyển gốc
- Đối với chuyển lãi - Trích lập dự ph ng
- Sử dụng quỹ dự ph ng để xoá nợ - Hoàn nhập quỹ dự ph ng
1.3.3.2. Hạch toán phương thức cho vay theo hạn mức tín dụng
• Khái niệm: Cho vay theo hạn mức tín dụng là phƣơng thức cho vay mà giữ ngân hàng và khách hàng xác định và thỏa thuận một hạn mức tín dụng duy trì trong thời hạn nhất định hoặc theo chu kỳ sản xuất kinh doanh
• Đối tượng: Chỉ áp dụng cho các khách hàng vay có nhu cầu vay vốn thƣờng xuyên, có vòng quay vốn lƣu động nhanh, có khả năng tài chính lành mạnh và uy tín với NH
• Đặc điểm:
- Nhu cầu v y thƣờng là để tài trợ cho nguồn vốn lƣu động thiếu hụt - Kh ng định kỳ hạn nợ cụ thể cho từng lần giải ngân nhƣng kiểm soát chặt chẽ hạn mức tín dụng còn thực hiện
- KH trả nợ NH bằng hai cách: (i) thu ngay khi có khoản thu, hoặc (ii) thu định kỳ theo sự thỏa thuận giữa NH và KH
• Tài khoản sử dụng
- TK Cho v y th ng thƣờng – Dƣ Nợ
- TK TG TT (đƣợc phép thấu chi) – Dƣ Có hoặc Dƣ Nợ
• Kế toán khi giải ngân: Khi có chứng từ hợp lệ với điều kiện Tổng Dƣ
Nợ luôn nhỏ hơn HMTD.
Căn cứ chứng từ phát tiền v y, thực hiện gi o dịch giải ngân và hạch toán
Nợ TK cho v y thích hợp
Có TK Thích hợp (1011,4211..) Số tiền giải ngân cho khách hàng
Kế toán giai đoạn tính lãi cho vay:
-Tính lãi: Theo phương pháp tích số
Tính lãi theo tích số: áp dụng đối với khoản v y ngắn hạn có quy định thu lãi theo tháng.
Tổng tích số tính lãi trong tháng
Số tiền lãi = --- x lãi suất tháng 30 Trong đó: Tổng tích số tính Lãi trong tháng = Số dƣ Nợ hoặc dƣ Có x
Số ngày trong tháng duy trì cùng số dƣ Nợ, dƣ Có
Nếu ngày thu lãi trùng vào ngày lễ, ngày nghỉ hàng tuần thì chuyển s ng làm việc tiếp theo. Số dƣ tính lãi là số dƣ cuối ngày nghỉ lễ, nghỉ cuối tuần trên.
Thời gi n tính nợ quá hạn kể từ ngày tiếp ng y s u ngày đến kỳ hạn trả, ngày đến kỳ hạn trả nhƣng kh ng trả đƣợc nợ trong hạn (có phân kỳ trả nợ).
– Thu lãi: thường thu theo tháng
Hàng tháng ngân hàng tính và thu lãi vào một ngày cố định nào đó, t có c ng thức tính nhƣ s u:
• Kế toán thu nợ:
- Thu ngay khi có ngu n thu
- Thu định kỳ từ TK tiền gửi của KH
• Kế toán chuyển nợ quá hạn: Khi hết thời hạn của HMTD mà không
được NH ký tiếp hoặc tiếp tục ký HMTD mới mà KH không hạ được thấp Dư Nợ xuống dưới mức HMTD mới
-Nếu thu đƣợc lãi thì hạch toán: Nợ TK tiền gửi củ khách hàng
Số tiền lãi thu đƣợc
Nếu khách hàng kh ng trả đúng hạn thì hạch toán vào tài khoản ngoại bảng: Ghi nhập tài khoản lãi chƣ thu đƣợc.
- Kế toán gi i đoạn thu nợ: Khi khách hàng trả nợ thì hạch toán: Nợ TK Thích hợp (1011, 4211/KH…)
Số tiền gốc thu đƣợc Có TK Cho v y thích hợp
1.3.3.3. Hạch toán phương thức cho vay theo Dự án đầu tư
• Khái niệm: Ngân hàng cho vay theo dự án đầu tƣ nhằm cung ứng vốn
cho khách hàng để thực hiện các dự án đầu tƣ phát triển sản xuất kinh doanh, dịch vụ và các dự án phục vụ đời sống
• Đối tƣợng: Là các dự án đầu tƣ về thiết bị, máy móc, nhà xƣởng, các
công trình xây dựng cơ bản
• Đặc điểm:
- Cho vay theo dự án đầu tƣ thuộc loại tín dụng trung, dài hạn
- Đối với các dự án đầu tƣ vào thiết bị, máy móc thì ngân hàng tiến hành thu nợ theo định kỳ dựa trên số tiền trích khấu h o định kỳ của những tài sản này.
- Đối với các dự án là các công trình phải qua quá trình xây dựng cơ bản thì đối tƣợng cho vay là các chi phí phát sinh trong thời gian xây dựng cơ bản để hoàn thành công trình, kể cả chi phí trả lãi v y đều đƣợc tính vào giá thành công trình (vốn hóa).
Cho v y XDCB đƣợc chi thành h i gi i đoạn:
Gi i đoạn cho v y để đầu tƣ vào chi phí xây dựng cơ bản (th ng qu những lần giải ngân trong thời gi n XDCB)
Gi i đoạn xác định lại số nhận nợ s u khi hoàn thành c ng trình:
Sau đó, NH và KH cùng xác định kỳ hạn nợ cuối cùng và kế hoạch trả nợ định kỳ theo số tiền khấu hao trong kỳ của công trình và một số nguồn thu khác
1.3.3.4. Hạch toán phương thức cho vay đ ng tài trợ
• Phạm vi áp dụng: Cho vay dự án lớn, thời gian dài
• Lý do:
- Giảm rủi ro
- Đảm bảo tỉ lệ an toàn tín dụng
• Nguyên tắc tổ chức:
- Các NH thành viên: Góp vốn
- NH đầu mối thực hiện: Nhận vốn góp, làm đầu mối giải ngân, thu nợ, thu lãi…
- Tất cả các NH đều thực hiện: theo dõi Dƣ Nợ mà mình cho vay, tính và hạch toán lãi dự thu, thực hiện phân loại nợ, trích lập DPRR theo quy định
Tài khoản sử dụng:
TK 381, 382: góp vốn cho v y đồng tài trợ TK 481, 482: Nhận vốn cho v y đồng tài trợ
• Kế toán hạch toán và thu lãi:
- Trong kỳ: cả NH đầu mối và NHTV đều thực hiện tính và hạch toán theo dõi lãi phải thu nhƣ CV th ng thƣờng
- Đến kỳ thu lãi:
• NHĐM thực hiện thu lãi trực tiếp từ KH và ghi nhận vào 702 (hoặc tất toán 394) tại NH mình phần lãi mà họ đƣợc nhận, chuyển qua TTV phần lãi củ NHTV góp vốn đƣợc hƣởng.
• NHTV: nhận lãi từ NHĐM qu TTV và ghi nhận vào 702 (hoặc tất toán 394)
• Kế toán thu nợ: tƣơng tự thu lãi
• Kế toán phân loại nợ, trích lập dự phòng rủi ro…đƣợc thực hiện
nhƣ CV th ng thƣờng ở mỗi NH.
1.3.3.5. Hạch toán các phương thức cho vay khác.
- Ngoài các phƣơng thức chủ yếu trên thì tuỳ theo từng trƣờng hợp cụ thể mà ngân hàng có thể sử dụng các phƣơng thức cho v y thích hợp khác nh u và t có thể hạch toán các phƣơng thức đó tƣơng tự .
KẾT LUẬN CHƢƠNG 1
Từ cơ sở lý luận về kế toán cho v y trong hoạt động kinh do nh cù ngân hàng, có thể thấy, hoàn thiện c ng tác kế toán cho vay trong ngân hàng là một yêu cầu bắt buộc và cần thiết nhằm đảm bảo xây dựng đƣợc cơ chế quản lý, sử dụng hợp lý và có hiệu quả nguồn vốn cho v y. C ng tác kế toán cho vay hiệu quả sẽ góp phần đảm bảo duy trì hoạt động và tăng cƣờng c ng tác quản lý, nâng c o hiệu quả hoạt động.
Trong chƣơng 1 luận văn tập trung nghiên cứu các vấn đề lý luận liên qu n đến kế toán cho v y trong hoạt động củ ngân hàng:
Thứ nhất, Luận văn nêu r khái quát hoạt động cho v y đƣợc thể hiện Khái niệm tín dụng ngân hàng, Phân loại tín dụng, các phƣơng thức cho v y và v i tr củ tín dụng ngân hàng trong nền kinh tế .
Thứ h i, Luận văn khái quát kế toán cho v y cụ thể đƣ r khái niệm, v i tr , nhiệm vụ củ kế toán cho v y.
Thứ b , Luận văn hệ thống hó Nội dung về kế toán cho v y gồm:
- Chứng từ sử dụng trong kế toán cho v y
- Tài khoản sử dụng trong nghiệp vụ kế toán cho v y
- Hạch toán các phƣơng thức cho vay từng lần
- Hạch toán các phƣơng thức cho vay theo hạn mức tín dụng
- Hạch toán các phƣơng thức cho vay theo Dự án đầu tƣ
- Hạch toán các phƣơng thức cho v y đồng tài trợ
- Hạch toán các phƣơng thức cho v y khác
Những lý luận nêu trên làm cơ sở cho việc thực hiện mục tiêu nghiên cứu củ luận văn trong những chƣơng tiếp theo.
7CHƢƠNG 2
THỰC TRẠNG NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN CHO VAY TẠI NGÂN HÀNG TMCP ĐẦU TƢ VÀ PHÁT TRIỂN
VIỆT NAM – CN KIÊN GIANG
2.1. ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA NGÂN HÀNG TMCP ĐẦU TƢ VÀ PHÁT TRIỂN VIỆT NAM – CHI NHÁNH KIÊN TMCP ĐẦU TƢ VÀ PHÁT TRIỂN VIỆT NAM – CHI NHÁNH KIÊN GIANG
2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển của Ngân hàng TMCP Đầu Tƣ và Phát Triển Việt Nam – chi nhánh Kiên Giang
- BIDV- Kiên Gi ng đƣợc thành lập từ năm 1990, tách r từ ph ng đầu tƣ xây dựng thuộc ngân hàng Nhà nƣớc tỉnh Kiên Gi ng. Hiện n y chi nhánh có 132 cán bộ c ng nhân viên đ số đều đã có trình độ chuyên m n đại học, có kinh nghiệm trong c ng tác, trong đó có 6 cán bộ trình độ Thạc Sỹ, 101 cán bộ trình độ đại học, 6 cán bộ là c o đẳng, 11 cán bộ là trình độ trung cấp và 8 cán bộ phổ th ng. Chi nhánh hạch toán phụ thuộc, chịu sự quản lý và chỉ đạo củ Ngân hàng TMCP Đầu Tƣ và Phát Triển Việt N m.
- Trong những ngày đầu mới thành lập, cơ sở vật chất c n nghèo nàn, sản phẩm huy động c n đơn điệu. Nhƣng đến thời kỳ đổi mới, BIDV- Kiên Gi ng kh ng ngừng mở rộng phạm vi hoạt động th ng qu việc thành lập nên các Ph ng gi o dịch, quỹ tiết kiệm và đ dạng hó các sản phẩm tín dụng, huy động vốn nên Chi nhánh đã tạo dựng đƣợc niềm tin cho khách hàng và có đƣợc những khách hàng thƣờng xuyên đến gi o dịch.
Từ năm 1995, khi có quyết định củ Thống đốc NHNN chuyển phần cấp phát vốn tín dụng ƣu đãi và vốn đầu tƣ xây dựng cơ bản thuộc nguồn vốn trung ƣơng s ng Cục đầu tƣ phát triển (n y là Ngân hàng Phát triển) trực
thuộc Bộ tài chính quản lý. Ngày 23/4, Ngân hàng Nhà nƣớc đã b n hành giấy phép về việc thành lập và hoạt động Ngân hàng Thƣơng mại Cổ phần Đầu tƣ và Phát triển Việt N m (BIDV). Đến ngày 01/07/2012, BIDV-Chi nhánh Kiên