5. Kết cấu của đề tài
3.3.Minh họa quy trình thực hiện công tác thẩm định thuế
3.3.1. Giai đoạn lên kế hoạch
3.3.1.1. Hiểu biết ban đầu về giao dịch và Công ty mục tiêu (Target)
Để minh họa cho công tác tổ chức thẩm định thuế của Công ty, người viết sẽ mô tả cụ thể các bước cần thực hiện đối với dự án thẩm định thuế cho bên mua mà người viết được trực tiếp tham gia. Vì yêu cầu bảo mật thông tin khách hàng và bên bán nên người viết sẽ không nêu tên công ty, thay vào đó bên mua sẽ được hiểu là công ty ABC, và công ty mục tiêu (Công ty X) mà người viết được tham gia thẩm định trực tiếp sẽ được hiểu là Khách hàng mục tiêu. Khi nhận được yêu cầu, EY sẽ tiến hành tìm hiểu chung về dự án dựa trên thông tin mà khách hàng cung cấp. Tiếp theo, Phó TGĐ và Chủ nhiệm phỏng vấn khách hàng dựa trên những câu hỏi đã chuẩn bị để có thêm thông tin về dự án. Những nội dung này sẽ được trình bày trong phần “Những hiểu biết chung về dự án” (“Our understanding of your needs”). EY hiểu rằng công ty ABC đang có dự định mua lại một phần cổ phần của một nhóm các công ty (bao gồm công ty X – Công ty mục tiêu (Target), công ty Y và công ty Z) một cách bảo mật. Theo đó, EY sẽ được yêu cầu cung cấp dịch vụ thẩm định tài chính, thẩm định thuế cho cả ba công ty, tư vấn cấu trúc thuế (tax structuring) và soát xét lại hợp đồng mua bán (SPA review).
EY phân công nhóm thẩm định thuế thành hai nhóm, nhóm người viết tham gia sẽ phụ trách thẩm định công ty X, nhóm còn lại sẽ phụ trách thẩm định công ty Y và Z.
Dựa trên thông tin được cung cấp, EY hiểu rằng ba công ty đang hoạt động trong ngành phân phối hóa chất. Với sự giới hạn về thông tin hiện có, EY giả định rằng Khách hàng mục tiêu chỉ sử dụng một bộ báo cáo tài chính duy nhất. Ngoài ra, các thông tin chung liên quan đến Khách hàng mục tiêu và hai công ty còn lại được thể hiện trong bảng dưới đây:
48
Bảng 2.1. Hiểu biết của EY về Khách hàng mục tiêu và nhóm công ty
Tên Năm thành lập Vốn điều lệ Các cổ đông Vị trí kho hàng Target
(X) 17/06/2013 5 tỷ đồng
3 cá nhân (mỗi cá nhân nắm giữ 30-40%
Quận Thủ Đức, Hồ Chí Minh
Y 19/10/2019 5 tỷ đồng
2 cá nhân (mỗi cá nhân nắm giữ 50%), hai cổ đông này cũng là hai cổ đông của X Quận Thủ Đức, Hồ Chí Minh Z 19/10/2018 5 tỷ đồng Một cá nhân, đồng thời nắm giữ cổ phần của X và Y Quận Tân Bình, Hồ Chí Minh (trụ sở chính)
(Nguồn: Biên bản đề nghị của Bộ phận thẩm định thuế tại Công ty)
3.3.1.2. Xác định rủi ro tiềm năng
Với dự án trên, những vấn đề trọng yếu được EY xác định liên quan đến bảy vấn đề sau.
Đầu tiên, sau khi xem xét các thông tin EY hiểu biết được rằng Khách hàng mục tiêu hiện đang sử dụng hai sổ kế toán, điều này khác với giả định của EY tại giai đoạn hiểu biết về Khách hàng mục tiêu. Từ việc sử dụng hai sổ kế toán khác nhau có thể dẫn đến rủi ro thu nhập không được ghi nhận dẫn đến khai báo thuế không đầy đủ.
Thứ hai, dựa vào các biên bản thanh tra thuế của Khách hàng trong giai đoạn soát xét có thể thấy được cơ quan thuế đã tìm ra được một số sai phạm liên quan đến không tuân thủ thuế, tuy nhiên việc thanh tra chưa chắc sẽ loại trừ được hết rủi ro, có thể vẫn còn tồn tại những sai phạm mà cơ quan thuế chưa tìm ra.
Thứ ba, giữa Khách hàng và Y có thực hiện mua bán với nhau, có thể là giao dịch giữa các bên liên kết và EY đánh giá có thể rủi ro liên quan đến chuyển giá.
Thứ tư, rủi ro Khách hàng đang áp dụng những chính sách ưu đãi thuế không phù hợp.
Thứ năm, việc kết chuyển lỗ qua các năm của Khách hàng để phục vụ cho công tác tính thuế cũng đang tiềm ẩn rủi ro không chính xác.
49
Thứ sáu, môi trường kiểm soát và việc thực hiện tuân thủ thuế của Khách hàng vẫn còn nhiều yếu kém. Ngoài ra theo kinh nghiệm của EY thì với môi trường kiểm soát yếu kém như vậy Khách hàng có thể còn xuất hiện những rủi ro liên quan đến việc khai báo thuế không đúng theo quy định, rủi ro tái diễn lại những vi phạm liên quan đến thuế sau khi sáp nhập. Các vấn đề khác liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, khấu trừ thuế và thuế giá trị gia tăng có liên quan đến hoạt động kinh doanh hiện tại của doanh nghiệp vẫn có thể xuất hiện rủi ro. Những rủi ro trọng yếu này cũng sẽ được trình bày trong Biên bản đề nghị.
3.3.1.3. Thỏa thuận phạm vi công việc và chi phí của dự án
Đối với Công ty ABC, EY cung cấp dịch vụ thẩm định thuế toàn bộ cho bên mua. Theo yêu cầu của khách hàng, EY sẽ thực hiện thẩm định tài chính và thẩm định thuế đối với Khách hàng. Về thẩm định thuế, EY sẽ thực hiện thẩm định thuế toàn bộ, tư vấn cấu trúc thuế, và soát xét lại SPA. Phó TGĐ và Chủ nhiệm dựa vào mẫu phạm vi công việc và điều chỉnh lại cho phù hợp với dự án đang thực hiện. Cụ thể là dựa trên những rủi ro tiềm năng, đầu tiên EY sẽ tiến hành thẩm định việc tuân thủ thuế của Khách hàng mục tiêu đối với tất cả các loại thuế phát sinh, như thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), thuế thu nhập cá nhân (TNCN), thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế nhà thầu nước ngoài (NTNN). Những công việc thực hiện bao gồm hiểu biết về môi trường thực hiện tuân thủ thuế chung tại Khách hàng mục tiêu, xác định những vấn đề liên quan đến thuế có thể ảnh hưởng đến lợi nhuận trước thuế (PBT). Thứ hai, EY sẽ thẩm định vấn đề liên quan đến thuế trong quá khứ của Khách hàng mục tiêu để xác định tác động của những vấn đề đó đến giá trị tài sản ròng của Khách hàng mục tiêu (NAV). Thứ ba, EY tiếp tục thẩm định mức thuế suất phù hợp bằng việc xác định vấn đề gây ra sự khác biệt giữa mức thuế suất Khách hàng mục tiêu đang áp dụng và thuế suất theo luật định. Trong phạm vi công việc liên quan đến thẩm định thuế, EY cũng nêu rõ Công ty sẽ chỉ báo cáo những vấn đề trọng yếu liên quan đến thuế thu nhập. Mức trọng yếu được Công ty xác định khi ảnh hưởng về thuế thu nhập doanh nghiệp vượt quá 20.000 USD, không bao gồm lãi suất và các chi phí phạt hành chính. Việc ước lượng những ảnh hưởng về thuế có thể được xác định đến mức độ hợp lý dựa trên những thông tin mà EY được cung cấp. Phạm vi công việc của EY sẽ không bao gồm những nội dung không được đề cập trong phần phạm vi công việc. Việc định lượng nghĩa vụ thuế sẽ ở mức độ hợp lý dựa trên những thông tin mà EY được cung cấp. EY cũng sẽ không chịu trách nhiệm kiểm chứng tính chính xác của những tài liệu cung cấp. Bất kì giới hạn nào về phạm vi công việc liên quan đến khả năng được tiếp cận với thông tin và ban quản trị sẽ được báo cáo một cách phù hợp.
50
Đối với tư vấn cấu trúc thuế, EY sẽ xem xét lại cấu trúc công ty khách hàng hiện tại và cấu trúc dự định sau khi mua lại Khách hàng mục tiêu để từ đó tư vấn cho khách hàng về những ảnh hưởng về thuế có thể phát sinh khi mua lại Khách hàng mục tiêu.
Đối với soát xét SPA, EY sẽ đọc bản thảo SPA trên quan điểm và cách tiếp cận của thuế. Sau đó, EY đánh giá những điều khoản liên quan đến thuế trên bản thảo SPA xem có phù hợp với kết quả thẩm định hay không. Cuối cùng EY sẽ đưa ra tư vấn và lưu ý cho khách hàng khi thực hiện hợp đồng trên phương diện thuế.
Khách hàng đã đồng ý với những thông tin trong Biên bản đề nghị và yêu cầu EY tiến hành soạn thảo hợp đồng chính thức với nội dung như Biên bản đề nghị . Sau khi quá trình Q&RM được hoàn tất, hai bên đã tiến hành kí kết hợp đồng. Các thành viên trong nhóm thẩm định thuế của EY cũng đã có buổi kick-off meeting với khách hàng và Khách hàng mục tiêu, thông báo về việc bắt đầu triển khai dự án chính thức và cho các bên hiểu một cách rõ ràng về mục tiêu của dự án sắp triển khai.
Đối với hợp đồng thẩm định thuế mà người viết được tham gia, quá trình thực hiện Q&RM cho thấy khách hàng và Khách hàng mục tiêu không có xung đột lợi ích nào liên quan đến tính bảo mật. Theo thông tin trên PACE, dịch vụ thẩm định thuế mà EY chuẩn bị thực hiện cho khách hàng không có xung đột với bất kì dự án với các khách hàng khác nào của Công ty. Khách hàng mục tiêu trước đây không phải là khách hàng của EY, báo cáo tài chính của Khách hàng mục tiêu được kiểm toán bởi một công ty khác. Do đó EY đủ điều kiện để chấp nhận khách hàng và chấp nhận dự án này. PACE form đã được phê duyệt bởi EY Toàn cầu và hoàn tất quy trình Q&RM, EY tiến hành kí hợp đồng chính thức và triển khai dự án thẩm định.
3.3.2. Giai đoạn thực hiện (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.3.2.1. Danh sách dữ liệu yêu cầu và quá trình thực hiện công việc thu thập dữ liệu
từ phía khách hàng (Information Request List - IRL)
Theo thời gian biểu dự kiến thì EY sẽ tiến hành thu thập dữ liệu và fieldwork trong thời gian 10 ngày kể từ kick-off meeting. Trước khi đi đến văn phòng của Khách hàng mục tiêu, Chuyên viên đã gửi file Báo cáo tình trạng hiện tại cho người phụ trách bên Khách hàng mục tiêu (Kế toán trưởng và Giám đốc) và thông báo thời gian fieldwork để Khách hàng mục tiêu sắp xếp chỗ làm việc. Trong suốt thời gian fieldwork, theo yêu cầu trong hợp đồng bảo mật giữa bên mua và Khách hàng mục tiêu, Khách hàng mục tiêu sẽ sẵn sàng cung cấp thông tin kịp thời và hợp tác với EY để phục vụ cho việc soát xét. Đối với thẩm định toàn bộ, nội dung trong Báo cáo tình trạng hiện tại sẽ liên quan đến tất cả nghĩa vụ thuế của Khách hàng mục tiêu như
51
GTGT, TNDN, NTNN, TNCN. Theo Báo cáo tình trạng hiện tại, Khách hàng mục tiêu cần cung cấp cho EY các biên bản thanh tra thuế, tờ khai quyết toán TNDN, chứng từ nộp thuế, hợp đồng thuê đất, giấy xác nhận quyền sử dụng đất, hợp đồng thuê văn phòng, bản sao tờ khai giao dịch với các bên liên kết, kế hoạch chuyển lỗ của doanh nghiệp trong vòng 5 năm gần nhất (nếu có); các thỏa ước lao động tập thể; những chứng từ liên quan đến kê khai và nộp thuế GTGT, và những tài liệu liên quan khác.
3.3.2.2. Xác định rủi ro và làm Báo cáo tình trạng hiện tại (status report)
EY đã soát xét sơ bộ báo cáo tài chính và những chứng từ, thông tin được Khách hàng mục tiêu cung cấp thông qua email. EY cũng đã tiến hành buổi phỏng vấn với Kế toán trưởng cũng là người quản lý tài chính của Khách hàng mục tiêu trong khoảng thời gian thực hiện công việc thu thập dữ liệu khách hàng từ ngày 16 đến ngày 19 tháng 2 năm 2020 để hiểu biết về môi trường kiểm soát thuế và hoạt động kinh doanh thông thường của Khách hàng mục tiêu. Đối với thành viên ban quản trị của Khách hàng mục tiêu do hiện không có mặt được ở công ty trong thời gian thực hiện công việc nên EY không thể thực hiện phỏng vấn trực tiếp, thay vào đó là phỏng vấn qua điện thoại và trao đổi một phần qua email. Báo cáo tình trạng hiện tại tiếp tục được cập nhật và bổ sung thêm yêu cầu thông tin phát sinh sau khi xác định thêm rủi ro. Những rủi ro bao gồm rủi ro về thuế trong quá khứ, rủi ro về thuế trong tương lai, các chi phí không được khấu trừ khi tính thuế, và một số rủi ro tiềm tàng khác. Khách hàng mục tiêu không có lợi ích về ưu đãi thuế nào được tìm thấy. Sau khi đã xác định được rủi ro, EY sẽ tập trung hướng phân tích và yêu cầu thêm thông tin, tiếp tục theo dõi những yếu tố có thể làm thay đổi đánh giá rủi ro. Chi tiết về những rủi ro và vấn đề tiềm tàng liên quan đến thuế được EY xác định sẽ được người viết tóm tắt lại như sau:
Đầu tiên, về tuân thủ thuế của Khách hàng, EY đã soát xét lại tất cả các tờ khai thuế TNDN và GTGT, đối chiếu thời gian nộp thuế theo tờ khai với thời gian nộp thuế theo quy định. Công ty kê khai thuế GTGT theo tháng, kê khai thuế TNDN tạm nộp theo từng quý và tờ khai quyết toán thuế TNDN vào cuối năm, kê khai thuế TNCN cho người lao động theo quý. Tất cả các tờ khai thuế đều được kê khai trước hạn cuối nộp tờ khai thuế theo quy định. Công ty cũng tuân thủ thanh toán thuế vào ngân sách nhà nước theo đúng thời gian. Tóm lại xét về thực hiện tuân thủ thuế, Khách hàng đã thực hiện nghiêm chỉnh đúng theo quy định và không có sai phạm nào.
52
Thứ hai, EY cần đối chiếu TNDN-GTGT để xem doanh nghiệp có kê khai đúng doanh thu dùng để tính thuế TNDN với GTGT hay không. Vì Khách hàng là doanh nghiệp kinh doanh trong lĩnh vực hóa chất, doanh thu toàn bộ sẽ đến từ hoạt động bán hàng, vậy doanh thu này cũng dùng để kê khai thuế GTGT đầu ra. Ngoài ra, doanh thu khác của doanh nghiệp có thể phát sinh từ hoạt động bán tài sản, và doanh thu này cũng cần phải kê khai nộp thuế GTGT đầu ra. EY cũng dựa vào tờ khai thuế GTGT của doanh nghiệp trong năm, doanh thu tính thuế đầu ra trên tờ khai GTGT sẽ được đối chiếu với doanh thu tính TNDN trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, sẽ được tính theo công thức:
Doanh thu TNDN= Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ + Thu nhập khác
Theo đó, trong giai đoạn soát xét, năm 2017 và 2019 không có sự chênh lệch về doanh thu tính thuế TNDN và doanh thu tính GTGT. Tuy nhiên đối chiếu trong năm tài chính 2018 vẫn còn chênh lệch, từ đó dẫn đến số trên bảng kê khác với số trên tờ khai GTGT đã nộp. Vấn đề này sẽ tiếp tục được thảo luận với Khách hàng để tìm ra nguyên nhân và yêu cầu Khách hàng điều chỉnh chênh lệch nếu có thể.
Thứ ba, về rủi ro tiềm tàng liên quan đến thuế TNDN, EY đã xác định được 9 vấn đề:
1. Xuất hiện một khoản thu nhập tiềm tàng do khoản vay không lãi suất cho SST, khoản vay có giá trị 159 triệu đồng. Việc doanh nghiệp cho một doanh nghiệp khác vay vốn với lãi suất 0% được xem là thực hiện hoạt động trao đổi không theo giá trị giao dịch thông thường, do đó doanh nghiệp có thể sẽ bị ấn định thuế theo quy định tại khoản e, điều 37 của Luật quản lý thuế.
2. Doanh nghiệp có phát sinh rất nhiều khoản chi phí hoa hồng trả cho cá nhân là đại lý phân phối của mình, tuy nhiên doanh nghiệp mới chỉ khấu trừ và kê khai 10% TNCN. Theo quy định, chi phí hoa hồng trả cho cá nhân để được coi là chi phí được trừ thì ngoài việc khấu trừ thuế TNCN trước khi trả hoa hồng cho cá nhân thì doanh nghiệp phải lập bảng kê thu mua hàng hóa dịch vụ mua vào không có hóa đơn được lập theo mẫu 01/TNDN trong đó ghi rõ số tiền chi trả cho hoa hồng. Vậy nên các chi phí này sẽ bị loại khỏi chi phí được trừ khi tính thuế TNDN. 3. Doanh nghiệp sử dụng hai sổ kế toán, nên một số chi phí liên quan đến nhân công
có thể bị loại ra khỏi chi phí được trừ vì chi phí này không thực tế phát sinh. 4. Một số chi phí không được trừ do không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh