5. Kết cấu của đề tài
3.4.2. Đối chiếu doanh thu tính thuế GTGT đầu ra với doanh thu tính TNDN
Trong giai đoạn soát xét, năm 2017 và 2019 không có sự chênh lệch về doanh thu tính thuế TNDN và doanh thu tính GTGT. Tuy nhiên đối chiếu trong năm tài chính 2018 vẫn còn chênh lệch, từ đó dẫn đến số trên bảng kê khác với số trên tờ khai GTGT đã nộp. Sự chênh lệch này từ 5 hóa đơn 0008807; 0008464; 0007179; 0007306; 0007576 như sau:
57
Hình 2.6.3.4. Đối chiếu doanh thu tính thuế GTGT đầu ra với doanh thu tính TNDN (Nguồn: Sheet “CIT-VAT reconcile” trong Databook Project X)
3.4.3. Những rủi ro tiềm tàng liên quan đến thuế TNDN
3.4.3.1. Thu nhập từ việc cho vay không lãi suất
Ngày 05/04/2019, Công ty có cho Công ty Z vay một khoản tiền có giá trị 500.000.000 đồng, ngày 26/04/2019 cho công ty Z vay một khoản 4.500.000.000 đồng. Cả hai khoản cho vay vốn trên đều có lãi suất 0%. Căn cứ điểm e khoản 1 Điều 37 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 quy định về ấn định thuế đối với người nộp thuế theo phương pháp kê khai trong trường hợp vi phạm pháp luật về thuế như sau:
1. Người nộp thuế nộp thuế theo phương pháp kê khai bị ấn định thuế trong các trường hợp sau đây:
…
e) Mua, bán, trao đổi và hạch toán giá trị hàng hóa, dịch vụ không theo giá trị giao dịch thông thường trên thị trường;
Nếu doanh nghiệp có tiền nhàn rỗi, cho doanh nghiệp khác vay với lãi suất 0%, là trường hợp “trao đổi không theo giá trị giao dịch thông thường trên thị trường”, vi phạm Điểm e Khoản 1 Điều 37 Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006, quy định Người nộp thuế nộp thuế theo phương pháp kê khai bị ấn định thuế trong trường hợp:
+ Mua, bán, trao đổi và hạch toán giá trị hàng hóa, dịch vụ không theo giá trị giao dịch thông thường trên thị trường;
+ Thuộc đối tượng bị cơ quan thuế ấn định thuế khi cho doanh nghiệp khác vay với lãi suất 0%, cơ quan thuế có thể căn cứ mức thuế suất cho vay đối với ngân hàng để xử lý ấn định thuế truy thu thuế TNDN đối với doanh nghiệp;
58
+ Mức chế tài: truy thu thuế TNDN, phạt 20% kê khai sai, 0.03%/ ngày ( trước 1/7/2016 là 0.05%/ ngày);
+ Do đó trường hợp kế toán xử lý vốn góp điều lệ bị thiếu chưa đủ thì nên làm hợp đồng mượn/biên bản cho mượn… không nên làm hợp đồng vay 0%.
Hình 2.6.3.5 Thu nhập từ việc cho vay không lãi suất (Nguồn: Sheet “CIT1- Interest” trong Databook Project X)
3.4.3.2. Chi phí hoa hồng trả cho cá nhân là đại lý phân phối
Căn cứ theo Thông tư 78/2014/TT-BTC tại Điều 6, khoản 1, khoản 2, điểm 2.4 quy định các chi phí được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như sau:
“1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: 2.4. Chi phí của doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ (không có hóa đơn, được phép lập Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào theo mẫu số 01/TNDN kèm theo Thông tư này) nhưng không lập Bảng kê kèm theo chứng từ thanh toán cho người bán hàng, cung cấp dịch vụ”
Theo Thông tư 111/2013/TT-BTC tại Điều 25, khoản 1, điểm I quy định về khấu trừ thuế như sau:
“Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động (theo hướng dẫn tại điểm c, d, khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc ký hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ
59
hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân.”
Căn cứ các quy định trên, doanh nghiệp có phát sinh các khoản chi phí môi giới hoa hồng cho cá nhân thì được tính vào chi phải được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
- Là khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp
- Khoản chi hoa hồng có đủ chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật bao gồm:
Hợp đồng môi giới
Biên bản xác nhận công việc hoàn thành
Chứng từ khấu trừ thuế TNCN trước khi trả tiền hoa hồng cho cá nhân (Nếu có)
Chứng từ chi tiền (Phiếu chi) ghi rõ số lượng, giá trị, ngày tháng, địa chỉ, số CMND của người cung cấp dịch vụ và chữ ký của hai bên. Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào không có hóa đơn được
lập theo Mẫu số 01/TNDN (Ghi rõ số tiền chi trả cho hoa hồng môi giới theo hợp đồng môi giới... )
Tuy nhiên doanh nghiệp mới chỉ khấu trừ và kê khai 10% TNCN cho các đại lý phân phối mà không lập bảng kê thu mua hàng hóa dịch vụ mua vào không có hóa đơn được lập theo mẫu 01/TNDN trong đó ghi rõ số tiền chi trả cho hoa hồng. Vì vậy, các chi phí này sẽ bị loại khỏi chi phí được trừ khi tính thuế TNDN.
Hình 2.6.3.6 Chi phí hoa hồng trả cho cá nhân là đại lý phân phối (Nguồn: Sheet “CIT3-Commission” trong Databook Project X)
3.4.3.3. Chi phí liên quan đến nhân công
Doanh nghiệp sử dụng hai sổ kế toán, nên một số chi phí liên quan đến nhân công có thể bị loại ra khỏi chi phí được trừ vì chi phí này không thực tế phát sinh.
60
Hình 2.6.3.7. Chi phí liên quan đến nhân công (Nguồn: Sheet “CIT4-Employment cost” trong Databook Project X)
3.4.3.4. Những chi phí không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh
Hình 2.6.3.8. Chi phí cho văn phòng tại Hà Nội (Nguồn: Sheet “CIT 5.1” trong Databook Project X)
Hình 2.6.3.9. Nhiên liệu cho ô tô được sử dụng cho Y (Nguồn: Sheet “CIT 5.2” trong Databook Project X)
61
Hình 2.6.3.10. Chi phí cài đặt phần mềm ACT (Nguồn: Sheet “CIT 5.3” trong Databook Project X)
Hình 2.6.3.11. Phí tư vấn cho công ty ở Malaysia (Nguồn: Sheet “CIT 5.4” trong Databook Project X)
3.4.3.5. Chi phí công tác
Căn cứ Thông tư 96/2015/TT-BTC tại điều 4 khoản 2 quy định Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
“2.9. Chi phụ cấp tàu xe đi nghỉ phép không đúng theo quy định của Bộ Luật Lao động.
Trường hợp doanh nghiệp cử người lao động đi công tác (bao gồm công tác trong nước và công tác nước ngoài) nếu có phát sinh chi phí từ 20 triệu đồng trở lên, chi phí mua vé máy bay mà các khoản chi phí này được thanh toán bằng thẻ ngân hàng của cá nhân thì đủ điều kiện là hình thức thanh toán không dùng tiền mặt và tính vào chi phí được trừ nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
- Có hóa đơn, chứng từ phù hợp do người cung cấp hàng hóa, dịch vụ giao
xuất.
- Doanh nghiệp có quyết định hoặc văn bản cử người lao động đi công tác.
- Quy chế tài chính hoặc quy chế nội bộ của doanh nghiệp cho phép người
lao động được phép thanh toán khoản công tác phí, mua vé máy bay bằng thẻ ngân hàng do cá nhân là chủ thẻ và khoản chi này sau đó được doanh nghiệp thanh toán lại cho người lao động.”
62
Đối với chuyến đi công tác nước ngoài, doanh nghiệp có đầy đủ chứng từ là quyết định cử đi công tác, biên lai của chi phí khách sạn, ăn uống. Nhưng đối với chuyến đi công tác trong nước thì không có quyết định đi công tác, thay vào đó lịch trình công tác sẽ được thông báo qua email, chi phí này phát sinh chủ yếu ở bộ phận bán hàng. Vì vậy khoản chi phí công tác trong nước này sẽ không được đưa vào chi phí được trừ.
Hình 2.6.3.12. Chi phí công tác (Nguồn: Sheet “Business trip” trong Databook Project X)
3.4.3.6. Chi phí quà tặng
Căn cứ vào điều 3, Khoản 7 Thông tư 26/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Điều 16,Thông tư 39/2014/TT-BTC như sau:
“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hoá luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất)”.
Theo đó, doanh nghiệp mua quà tết tặng khách hàng, khi biếu tặng phải xuất hóa đơn giá trị gia tăng.
Theo phân loại trên Sổ cái, một số chi phí như quà tặng cho khách hàng, nhân viên mà không có hóa đơn GTGT đầu ra sẽ bị loại khỏi chi phí được trừ.
63
3.4.3.7. Chi phí liên quan đến bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp,
thuế TNCN
Chi phí liên quan đến bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, thuế thu nhập cá nhân công ty đóng có thể bị xem là chi phí không được trừ do thiếu chứng từ.
Hình 2.6.3.14. Chi phí liên quan đến bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, thuế TNCN (Nguồn: Sheet “Employment cost” trong Databook Project X)
3.4.3.8. Chi phí phúc lợi cho nhân viên
Theo khoản 4 điều 3 Thông tư 25/2018/TT-BTC và Thông tư 78/2014/TT- BTC, Thông tư 96/2015/TT-BTC quy định:
“Tổng số chi có tính chất phúc lợi nêu trên không quá 1 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp.
Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp được xác định = Quỹ tiền lương thực hiện trong năm chia (:) 12 tháng.
Trường hợp doanh nghiệp hoạt động không đủ 12 tháng thì: Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp được xác định = Quỹ tiền lương thực hiện trong năm chia (:) số tháng thực tế hoạt động trong năm.
Quỹ tiền lương thực hiện là: Tổng số tiền lương thực tế đã chi trả của năm quyết toán đó đến thời hạn cuối cùng nộp hồ sơ quyết toán theo quy định (không bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương của năm trước chi trong năm quyết toán thuế).”
Theo Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC quy định:
“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
64
1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. c) Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
…
“Các khoản tiền lương, tiền thưởng, chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động không được ghi cụ thể điều kiện được hưởng và mức được hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty.”
Do đó, phúc lợi cho nhân viên có thể bị xem là chi phí không được trừ do không được nêu trong chính sách nội bộ của công ty, thỏa ước lao động tập thể.
Hình 2.6.3.15. Chi phí phúc lợi cho nhân viên (Nguồn: Sheet “Employment cost” trong Databook Project X)
3.4.3.9. Giao dịch với bên liên kết
Liên quan đến việc không kê khai giao dịch với bên liên kết. Cụ thể, Khách hàng mục tiêu và Y là các bên liên quan vì hai công ty đều được sở hữu bởi một cá nhân – Bà HTT (40% tỉ lệ sở hữu ở Khách hàng mục tiêu và 50% tỉ lệ sở hữu tại Y). Rủi ro cao sẽ xuất hiện một khoản thu nhập tăng thêm trong trường hợp Khách hàng mục tiêu bán một số sản phẩm nhất định cho Y mà không có mark-up hoặc giá thấp hơn đáng kể so với các bên khác. Khách hàng mục tiêu cũng không có được các
65
chứng từ như mẫu giá giao dịch liên kết và bộ hồ sơ liên quan đến giá giao dịch liên kết.
3.4.4. Rủi ro tiềm tàng liên quan đến thuế Giá trị gia tăng (GTGT)
Theo quy định mới nhất hiện nay tại Điểm c khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ tài chính quy định về việc thanh toán trả chậm, trả góp:
“Đối với hàng hóa, dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị hàng hóa, dịch vụ mua từ hai mươi triệu đồng trở lên, cơ sở kinh doanh căn cứ vào hợp đồng mua bán hàng hóa, dịch vụ bằng văn bản, hóa đơn GTGT và chứng từ thanh toán qua ngân hàng của hàng hóa, dịch vụ mua trả chậm, trả góp để kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Trường hợp chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng do chưa đến thời điểm thanh toán theo hợp đồng thì cơ sở kinh doanh vẫn được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
Trường hợp khi thanh toán, cơ sở kinh doanh không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì cơ sở kinh doanh phải kê khai, điều chỉnh giảm số thuế GTGT đã được khấu trừ đối với phần giá trị hàng hóa, dịch vụ không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng vào kỳ tính thuế phát sinh việc thanh toán bằng tiền mặt (kể cả trong trường hợp cơ quan thuế và các cơ quan chức năng đã có quyết định thanh tra, kiểm tra kỳ tính thuế có phát sinh thuế GTGT đã kê khai, khấu trừ)”
Đối với hàng hóa dịch vụ mua trả chậm có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên thì doanh nghiệp sẽ căn cứ vào:
- Hợp đồng mua bán hàng hóa dịch vụ bằng văn bản
- Hóa đơn GTGT
- Chứng từ thanh toán qua ngân hàng
EY đã xem xét tất cả các chi phí và phát hiện ra Khách hàng mục tiêu có thanh toán phí dịch vụ cho SST nhưng lại không có hợp đồng dịch vụ. Vì vậy khoản chi thanh toán phí dịch vụ này sẽ không được khấu trừ và Khách hàng sẽ phát sinh thêm nghĩa vụ thuế GTGT.
66
Hình 2.6.3.16. Thanh toán phí dịch vụ (Nguồn: Sheet “Service to SST” trong Databook Project X)
3.4.5. Rủi ro tiềm tàng liên quan đến thuế Nhà thầu nước ngoài (NTNN)
Khách hàng mục tiêu có chi trả chi phí dịch vụ tư vấn, vé máy bay, chỗ ở cho nhà tư vấn nước ngoài đến Việt Nam theo hợp đồng tư vấn Khách hàng mục tiêu kí với công ty tư vấn ở Malaysia. Ngoài ra, còn có các chi phí như phí phần mềm ACT, dịch vụ phần mềm từ nước ngoài theo một hợp đồng khác. Có thể xuất hiện một khoản NTNN kê khai thiếu đối với các khoản thanh toán ở nước ngoài.
Hình 2.6.3.17. Chi phí phần mềm ACT (Nguồn: Sheet “FCT 1” trong Databook Project X)
3.4.6. Rủi ro tiềm tàng liên quan đến thuế Thu nhập cá nhân (TNCN)
Có thể Khách hàng đang kê khai thiếu TNCN của người lao động do việc sử dụng hai sổ kế toán. Về vấn đề này, EY yêu cầu Khách hàng cung cấp bảng lương trong sổ riêng dùng để quản lý của công ty về số lượng người lao động thực tế làm việc cho công ty để định lượng số thuế TNCN mà doanh nghiệp đang cố tình không kê khai.
67
Hình 2.6.3.18. Rủi ro tiềm tàng liên quan đến thuế Thu nhập cá nhân (TNCN)