- Phải tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho NSNN trên cơ sở
2.3.3.2. Công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan Thuế
“Kiểm tra hồsơ khai thuế tại trụ sở cơ quan Thuế luôn là nhiệm vụ được Cục thuế tỉnh Đồng Tháp đặc biệt quan tâm, bởi thông qua kiểm tra hồ sơ khai thuế tại cơ quan Thuế có thể phát hiện và ngăn chặn kịp thời các hành vi vi phạm của NNT, nhờ vậy mà công tác QLT đạt được hiệu quả”
“Thực hiện theo Quy trình kiểm tra thuế, phòng Kiểm tra và các Chi cục thuế thực hiện kiểm tra sơ bộ đối với 100% hồ sơ khai thuế được gửi tới cơ quan thuế và thực hiện kiểm tra chuyên sâu đối với các DN thuộc diện phải kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan Thuế theo kết quả đánh giá trên ứng dụng phân tích rủi ro về thuế và kế hoạch kiểm tra đã phê duyệt từ cuối năm trước”
“Khi kiểm tra hồ sơ khai thuế tại cơ quan Thuế, công chức kiểm tra thuế thường vận dụng các kiến thức về chếđộ kế toán, chính sách pháp luật Thuế và sử dụng các phương pháp thu thập, đối chiếu, so sánh, phân tích để nhận dạng sơ bộ các dấu hiệu rủi ro, xác định các sai phạm chủ yếu trong hồ sơ khai thuế”
Số liệu chi tiết kết quả kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan Thuế của Cục thuế tỉnh Đồng Tháp giai đoạn năm 2014 - 2018 như sau:
“Bảng 2.10: Báo cáo tổng hợp kết quả kiểm tra hồsơ khai thuế tại trụ sở cơ quan Thuếđối với DNNQD từnăm 2014 – 2018”
Đvt: Ngàn đồng Chỉ tiêu Số lượng hồ sơ đã kiểm tra
Trong đó Tổng số tiền thuế được điều chỉnh
Thuế ấn định Hồ sơ chấp nhận Hồ sơ điều chỉnh Hồ sơ ấn định HS đề nghị kiểm tra tại DN Tăng Giảm Năm 2014 18.944 18.636 218 2 88 4.265.108 515.835 793 Năm 2015 19.706 19.458 192 0 56 4.834.256 121.663 0 Năm 2016 20.167 19.986 131 0 50 306.173 58.718 0 Năm 2017 21.019 20.853 120 0 46 248.000 170.000 Năm 2018 21.220 21.080 110 0 30 236.000 106.000 0 Cộng 101.056 100.013 771 2 270 9.889.537 972.216 793 Nguồn: Cục thuế tỉnh Đồng Tháp
“Qua bảng số liệu 2.10 cho thấy trong giai đoạn 2014 - 2018, sốlượng hồsơ khai thuế đối với các DNBQD được kiểm tra tăng qua các năm. Tổng số hồ sơ khai thuế đã kiểm tra trong giai đoạn 2014 - 2018 là 101.056 hồ sơ”. Trong đó:
- “Hồsơ khai thuế của DNNQD đã được kiểm tra tại trụ sở cơ quan Thuế năm 2014 là 18.944 hồ sơ (đạt 100% hồsơ phải kiểm tra), trong đó: Số hồ sơ chấp nhận theo kê khai của DN là 16.636 hồ sơ (chiếm 98%); Số hồ sơ phải điều chỉnh thuế: 218 hồsơ; Số hồsơ ấn định: 02 hồsơ; Số hồsơ đề nghị kiểm tra tại trụ sở DN là 88 hồ sơ”
- “Hồ sơ khai thuế của DNNQD đã được kiểm tra tại trụ sở cơ quan Thuế năm 2015 là 19.706 hồ sơ (đạt 100% hồsơ phải kiểm tra), trong đó: Số lượng hồ sơ chấp nhận theo kê khai của DN là 19.458 hồ sơ (chiếm 98%); Số hồ sơ phải điều chỉnh
thuế: 192 hồ sơ (giảm 11,93 % so cùng kỳ); Số hồ sơ ấn định: 0 hồ sơ; Số hồ sơ đề nghị kiểm tra tại trụ sở DN là 56 hồsơ (giảm 36,36% so cùng kỳ)”
- “Hồ sơ khai thuế của DNNQD đã được kiểm tra tại trụ sở cơ quan Thuế năm 2016 là 20.167 hồ sơ (đạt 100% hồsơ phải kiểm tra), trong đó: Số hồ sơ chấp nhận theo kê khai của DN:19.986 hồsơ (chiếm 99%); Số hồsơ phải điều chỉnh thuế: 131 hồ sơ (giảm 31,77 % so cùng kỳ).; Số hồ sơ ấn định: 0 hồ sơ; Số hồ sơ đề nghị kiểm tra tại trụ sở DN: 50 hồ sơ (giảm 10,71 % so cùng kỳ)”
- “Hồsơ khai thuếđã được kiểm tra tại trụ sở cơ quan Thuếnăm 2017: 21.018 hồ sơ (đạt 100% hồ sơ phải kiểm tra), trong đó: Số hồ sơ chấp nhận theo kê khai của DN là 20.853 hồsơ (chiếm 99,22%); Số hồsơ phải điều chỉnh thuế: 120 hồsơ
(giảm 8,4 % so cùng kỳ); Số hồ sơ ấn định: 0 hồ sơ; Số hồ sơ đề nghị kiểm tra tại trụ sở DN là 46 hồ sơ (giảm 8 % so cùng kỳ)”
- “Hồ sơ khai thuế đã được kiểm tra tại trụ sở cơ quan Thuế năm 2018 là 22.530 hồ sơ (đạt 100% hồsơ phải kiểm tra), trong đó: Số hồ sơ chấp nhận theo kê khai của DN là 21.220 hồ sơ (chiếm 99,38%); Số hồ sơ phải điều chỉnh thuế: 110 hồsơ (giảm 8,3 % so cùng kỳ); Số hồsơ ấn định: 0 hồsơ; Số hồsơ đề nghị kiểm tra tại trụ sở DN: 30 hồ sơ (giảm 34,78 % so cùng kỳ)”
- “Số tiền thuế phải nộp được điều chỉnh tăng qua kiểm tra hồ sơ khai thuế năm 2014 là 4,2 tỷđồng; năm 2015 là 4,8 tỷ đồng, năm 2016 là 0,306 tỷđồng. năm 2017: 0,248 tỷ đồng, năm 2018: 0,236 tỷ đồng”
“Cho thấy số tiền thuế điều chỉnh tăng qua kiểm tra hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế năm 2014, năm 2015 là rất cao. Nguyên nhân chủ yếu do đây là khoảng thời gian nhiều văn bản thuế được ban hành lên quan đến thuế GTGT: Luật số 71/2014/QH13: Luật sữa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về Thuế, có hiệu lực thi hành ngày 01/01/2015; Thông tư số: 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính
“Hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT” ban hành ngày 31/12/2013, có hiệu lực thi hành ngày 01 tháng 01 năm 2014, vì ngày ban hành và ngày có hiệu lực rất ngắn, nên các DN chưa cập nhật kịp những nội dung đã thay đổi trong chính sách thuế dẫn đến việc kê khai nhầm lẫn giữa doanh thu không phải kê khai và doanh thu không chịu thuế, từđó dẫn đến việc phân bổ lại số tiền thuế GTGT dùng chung cho
hoạt động chịu thuế và không chịu thuế thiếu chính xác nên đã làm tăng số tiền thuế GTGT phải nộp”
“Năm 2016 số tiền thuế điều chỉnh tăng qua kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan Thuế là 0,306 tỷ; Năm 2017 số tiền thuế điều chỉnh tăng qua kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sởcơ quan Thuế là 0,268 tỷ; Năm 2018 số tiền thuếđiều chỉnh tăng qua kiểm tra hồ sơ khai thuế tại cơ quan Thuế là 0,236 tỷ”
- “Số tiền thuế phải nộp được điều chỉnh giảm qua kiểm tra hồ sơ khai thuế tại cơ quan Thuế là không lớn: Năm 2014 điều chỉnh giảm số tiền thuế phải nộp là 0,515 tỷđồng; năm 2015 điều chỉnh giảm số tiền thuế phải nộp là 0,121 tỷđồng và năm 2016 điều chỉnh giảm số tiền thuế phải nộp là 0,058 tỷ đồng. năm 2017: điều chỉnh giảm số tiền thuế phải nộp là 0,170 tỷ đồng; năm 2018 điều chỉnh giảm số tiền thuế phải nộp là 0,106 tỷ đồng. Số tiền thuế phải nộp được điều chỉnh giảm chủ yếu là do DN kê khai sai số học trên hồ sơ khai thuế”
“Qua đó cho thấy: mặc dù số lượng hồ sơ khai thuế phải kiểm tra qua các năm tương đối lớn nhưng số lượng hồ sơ khai thuế phải điều chỉnh, số lượng hồ sơ ấn định, số lượng hồ sơ đề nghị kiểm tra tại trụ sở NNT có xu hướng giảm và số tiền thuế phải nộp được điều chỉnh tăng qua công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại cơ quan Thuế cũng giảm dần. Kết quả này, một mặt phản ánh sự chuyển biến tích cực về tính chấp hành pháp luật thuế NNT. Tuy nhiên, cũng có thể do NNT ngày càng có nhiều kinh nghiệm về trốn thuế, tránh thuế, gian lận thuế trong việc kê khai thuế, trong khi công chức thuế còn nhiều hạn chế về năng lực, kinh nghiệm trong KT – TTT, phân tích hồ sơ khai thuế tại cơ quan Thuế nên chưa thể phát hiện ra những rủi ro trong hồ sơ khai thuế của DN; Hơn nửa, nguồn lực công chức thuế còn hạn chế về số lượng lẫn chất lượng, chưa đáp ứng kịp với những sự phát triển ngày càng cao của nhiều loại hình DN với những phương thức hoạt động ngày càng phong phú và đa dạng như hiện nay”
2.3.3.3 Công tác KT - TTT tại trụ sởDNNQD giai đoạn từnăm 2014 – 2018:
“Hằng năm, căn cứ vào kế hoạch KT - TTT tại trụ sở NNT đã được phê duyệt và quyết định điều chỉnh, bổ sung kế hoạch KT - TTT tại trụ sở NNT, việc lập kế
hoạch KT – TTT tại trụ sở DN được Cục Thuế và các Chi cục Thuế tiến hành khẩn trương nhằm hoàn thành chỉtiêu được giao đúng thời gian quy định”
“KT - TTT được triển khai tập trung chủ yếu vào các DN có quy mô kinh doanh lớn, ngành nghề kinh doanh phức tạp; DN âm thuế kéo dài, kinh doanh thua lỗ và nhiều năm chưa KT - TTT; DN có số thuếđược miễn, giảm, hoàn thuế lớn và các DN có rủi ro cao về thuế khác…”
“Bảng 2.11. Kết quả công tác KT - TTT tại trụ sở DNNQD giai đoạn 2014 - 2018 như sau”
Đvt: Triệu đồng Năm Tổng cộng xử lý qua thanh tra
Kết quả thanh tra Tổng cộng
xử lý
qua
kiểm
tra
Kết quả kiểm tra
Truy thu
Truy
hoàn Phạt Giảm khấu trừ
Giảm
lỗ Truy thu
Truy
hoàn Phạt Giảm khấu trừ Giảm lỗ 2014 39.697 6.899 - 2.391 715 29.692 27.923 10.379 453 4.710 4.638 7.743 2015 31.235 6.937 315 3.248 11.105 9.630 63.077 14.108 560 7.344 25.563 15.502 2016 43.646 9.554 2.888 7.351 1.262 22.591 42.815 13.988 0 5.893 12.980 9.954 2017 10.608 5.557 - 2.854 1.371 826 108.621 16.414 1.536 7.729 13.546 69.396 2018 27.497 12.072 - 4.442 6.344 4.639 85.834 23.970 547 10.348 19.117 31.852 Tổng 152.683 41.019 3.203 20.286 20.797 67.378 328.270 78.859 3.096 36.024 75.844 134.447 Nguồn: Cục thuế tỉnh Đồng Tháp
“Qua bảng số liệu 2.11 trên cho thấy số tiền xử lý phải nộp qua KT - TTT tại trụ sở NNT chiếm tỷ trọng nhất định trong dựtoán thu NSNN hàng năm”
“Nhìn chung, công tác thanh tra, kiểm tra thuế luôn được sự quan tâm chỉ đạo của Lãnh đạo Cục Thuế, các Phòng Thanh tra, Kiểm tra Thuế, các Chi cục Thuế đã có nhiều nổ lực cố gắng triển khai thực hiện đạt chỉ tiêu được giao. Công tác Thanh tra, Kiểm tra Thuế tại trụ sở NNT luôn thực hiện đúng theo quy trình, tập trung vào các DN có rủi ro cao về thuế, từ đó, kết quả thu được qua công tác thanh tra, kiểm tra thuếđạt rất cao”
* Thuế GTGT:
- “DN hạch toán sai giữa doanh thu không phải kê khai (hạch toán tăng) và doanh thu không chịu thuế (hạch toán giảm) dẫn đến việc phân bổ thuế GTGT đầu vào dùng chung cho hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT không chính xác đã làm tăng số tiền thuếGTGT đầu vào được khấu trừ, số tiền thuếGTGT đề nghị hoàn”
- “DN không xuất hóa đơn và kê khai thuế GTGT đầu ra đối với khối lượng công việc xây dựng đã hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao; không xuất hóa đơn và kê khai thuế GTGT đầu ra đối với hàng hóa dùng để biếu tặng…”
- “Kê khai khấu trừ thuếGTGT đầu vào không phục vụ sản xuất kinh doanh; kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hóa đơn mua vào từ 20 triệu đồng trở lên nhưng không thực hiện thanh toán qua ngân hàng (đã thanh toán bằng tiền mặt)”
- “Hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế nhưng lại ghi thuế suất là 5% hoặc 10%”
* Thuế TNDN:
- “Khi bán hàng hoặc hoàn thành cung ứng dịch vụ nhưng DN không lập hóa đơn bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ, không kê khai nộp thuế, không tính vào doanh thu tính thuế TNDN khi lập quyết toán thuế TNDN. Hạch toán chi phí, nguyên vật liệu xây dựng vượt dự toán”
- DN xác định doanh thu ưu đãi và không ưu đãi chưa chính xác
- “Hạch toán các khoản chi phí được trừ đối với những khoản chi không phục vụ cho hoạt động SXKD của DN”
- “DN sử dụng bất hợp pháp hóa đơn để kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào, làm tăng chi phí được trừ, giảm thu nhập chịu thuế, giảm số thuế phải nộp”
* Vướng mắc đang gặp phải của bộ phận KT - TTT
“Hiện nay, nguồn cơ sở dữ liệu về tình hình hoạt động cũng như nguồn thông tin về NNT còn rất hạn chế do công tác phối hợp giữa các cơ quan liên quan và giữa các bộ phận chức năng còn chưa chặt chẻ, mang tính hình thức, ngại trách nhiệm….Phần lớn, công chức thuế chỉ nắm thông tin về tình hình SXKD của DN thông qua tờ khai thuế (tuy nhiên, theo quy định của văn bản thuế hiện hành, DN
chỉ nộp mẫu tờ khai 01/GTGT, DN không phải nộp bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào, bán ra, điều này làm cho việc phân tích tờ khai của công chức thuế gặp nhiều khó khăn. Đặc biệt, khi cần xác minh thông tin về hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra của DN cũng như khâu xác minh thông tin hóa đơn, đòi hỏi cơ quan thuế phải mất nhiều thời gian, chi phí khi thực hiện)”
“Khi tiến hành KT - TTT các DN, vì trình độ năng lực nên công chức thường không áp dụng các tiêu chí rủi ro để KT – TTT mà kiểm tra, thanh tra toàn bộ các nội dung về nghĩa vụ thuế của NNT, không đi vào trọng tâm, trọng điểm và phải soạn thảo nhiều văn bản để hoàn thành bộ hồ sơ kiểm tra tại doanh nghiệp bằng phương pháp thủ công. Do đó thời gian KT - TTT tại DN còn kéo dài, nên mặc dù hàng năm đều hoàn thành kế hoạch KT - TTT nhưng tỷ lệ doanh nghiệp được TT – TTT so với tổng số doanh nghiệp kê khai thuế còn thấp. Do đó, vẫn còn nhiều DN nhiều năm chưa được TT - TTT tại trụ sở NNT nên tiềm ẩn nhiều rủi ro thất thu thuế. Việc thu thập tài liệu, xác minh thông tin hoá đơn mất khá nhiều thời gian... nhất là NNT có sử dụng hoá đơn của công ty bỏ trốn thì việc xác minh hoá đơn chỉ mang tính hình thức, không nắm rõ được bản chất của hoạt động mua bán có thực hay không, thiếu cơ sở pháp lý để tiến hành xử lý vi phạm”
“Trình độ, năng lực của công chức làm công tác KT - TTT mặc dù đã được cải thiện và nâng cao hơn trước nhưng chưa đáp ứng theo yêu cầu cải cách hiện tại. Không ít công chức KT - TTT chưa khai thác, sử dụng được các ứng dụng QLT, chưa nắm vững chính sách, pháp luật Thuế, kiến thức về kế toán còn hạn chế, thiếu kỹ năng KT - TTT... Vì vậy, hiệu quả của việc nghiên cứu, phân tích báo cáo tài chính, phân tích hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế chưa cao. Phần lớn công chức làm việc làm theo “lối mòn”, thiếu sáng tạo, thiếu đầu tư suy nghĩ, mặc dù những hành vi vi phạm của DN thì khác nhau và ngày càng tinh vi, phức tạp hơn”
“Hàng năm đều phát sinh số lượng công chức ngành Thuế đến tuổi nghỉ hưu hoặc chuyển ngành… nhưng việc tổ chức thi tuyển công chức của ngành Thuế không được thực hiện thường xuyên dẫn đến nguồn nhân lực nhiều năm không được bổ sung trong khi đó số lượng DN luôn tăng hàng năm đã tạo áp lực cho ngành Thuế tỉnh trong việc phân bổ nguồn nhân lực thực hiện nhiệm vụ KT – TTT”
“Do đó, khâu phân tích hồ sơ tại cơ quan thuế và KT - TTT tại trụ sở NNT còn mang tính hình thức, chạy chỉ tiêu nhằm đạt kế hoạch về sốlượng, chưa chú trọng nhiều về mặt chất lượng, chưa đi sâu vào kiểm tra theo theo chuyên đề, theo từng đối tượng rủi ro về thuế”
“Tình trạng trốn thuế, gian lận thuế, tránh thuế của các DN đang diễn ra ngày càng phức tạp. Đặc biệt, đối với những DN kinh doanh ngành nghề có rủi ro cao về thuế: vận tải, xây dựng.... khả năng phát hiện và xử lý vi phạm về thuế là rất khó khăn. Bởi đối với những DN này, cơ quan thuế rất khó xác định được chính xác doanh thu. DN chỉ xuất hóa đơn, kê khai thuế theo hợp đồng cho những tổ chức, cá nhân cần hóa đơn để thanh toán, còn lại phần lớn là thỏa thuận miệng, DN không