II. Các khoản trích theo lương
a. Đối chiếu số dư và thực hiện thủ tục phân tích
BIỂU ĐỒ BIẾN ĐỘNG PHÁT SINH NỢ CÓ TÀI KHOẢN QUA CÁC THÁNG
Mục tiêu:
•Cung cấp cái nhìn tổng quát về cơ sở dẫn liệu hiện hữu/ phát sinh và
quyền/nghĩa vụ của khoản mục tiền lương.
• Cơ sở để KTV kiểm tra thủ tục chia cắt niên độ sau này.
Kết luận: Qua biểu phân tích tình hình biến động phát sinh tăng tiền lương và thanh toán tiền lương các tháng năm 2012 nhận thấy, từ tháng 2 đến tháng 4 năm 2012 có sự biến động lớn về thanh toán tiền lương. Điều này là ABC do tháng tư công ty thực hiện tra 1 phần lương cho tháng 2. Đối với việc ghi nhận tăng tiền lương phát sinh hàng tháng là tương đối đều, không có biến động lớn. Tiền lương từ tháng 6 năm 2012 tăng lên là do chính sách nâng mức lương cơ bản và mức đơn giá cho sản phẩm hoàn thiện của BGĐ nhằm tạo điều kiện cho người lao động nâng cao mức sống.
b.Thực hiện kiểm tra chi tiết
Kết thúc thủ tục kiểm tra khớp đúng số liệu và phân tích tổng quát biến động số liệu tài khoản tiền lương qua các tháng, KTV nhận thấy không có biến động bất thường và sai sót mang tính hệ thống. KTV thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư như sau:
Kiểm tra đối ứng và giải thích các đối ứng bất thường
Thủ tục kiểm tra đối ứng và giải thích đối ứng bất thường được dựa trên bảng cân đối phát sinh tài khoàn 334-phải trả người lao động (bảng 2.10)
Trang tổng hợp đối ứng TK 334- phải trả người lao động do KTV lập thể hiện các phát sinh có (phát sinh tăng) và phát sinh nợ (phát sinh giảm) của khoản mục tiền lương trong kỳ liên quan đến các đối tượng nào (tức là tài khoản đối ứng chịu ảnh hưởng là tài khoản nào) để từ đó KTV nhìn nhận các đối ứng bất thường cho mục tiêu kiểm tra chi tiết chứng từ.
Từ bảng tổng hợp đối ứng tài khoản, KTV giải thích các đối ứng lạ bằng các kiểm tra nhật ký chứng từ và thực hiện thủ tục phỏng vấn kế toán tiền lương nếu cần thiết.
Đối ứng mà KTV tiến hành kiểm tra và phỏng vấn thu được kết quả như sau:
(1) Nợ TK 334- phải trả người lao động
Có TK 138- phải thu khác
với nội dung nghiệp vụ chủ yếu là: thu tiền ăn trừ thẳng vào lương
(2) Nợ TK334- phải trả người lao động
Có TK 711- Thu nhập khác
với nội dung nghiệp vụ là: tiền phạt trừ vào lương
Bảng 2.10 : Tổng hợp đối ứng tài khoản 334- phải trả người lao động