a. Nội dung
Trong cơ cấu giá thành sản phẩm tư vấn thiết kế tại Chi nhánh hiện nay, chi phí nhân công trực tiếp được tính theo giá thành của các sản phẩm tạo ra gồm khoản lương chính, lương phụ (tiền thưởng, tiền ăn ca) của nhân công trực tiếp tham gia vào khảo sát, thiết kế...
- Chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn nhất trong cơ cấu chi phí sản xuất tại chi nhánh miền Trung, bất kể thực hiện một dự án cho công trình, HMCT
Điện nào. Đó là chi phí cho công nhân trực tiếp tham gia công tác phí cho dự án, công nhân phòng Thiết kế và xây dựng Trạm.
- Khoản mục chi phí này không bao gồm các khoản trích theo lương BHXH,
BHYT, KPCĐ, BHTTN.
- Lực lượng lao động trực tiếp chủ yếu là các kỷ sư điện, thủy điện, đường dây chuyên môn khảo sát địa hình và thiết kế công trình Điện cần được xây dựng.
- Lương phải trả cho công nhân trực tiếp tham gia tạo ra sản phẩm nào thì phải được hạch toán trực tiếp vào sản phẩm đó trên cơ sở chứng từ gốc.
- Khoản mục chi phí này, chỉ khi có doanh thu mới được hạch toán: Một dự án công trình khi thực hiện hoàn thành, bàn giao và có doanh thu (kể cả chưa thu).
Cách tính lương:
- Chi nhánh miền Trung đặc biệt chú trọng đến chất lượng của công tác hạch toán chi phí nhân công trực tiếp vì khoản mục chi phí này chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng chi phí sản xuất, không chỉ vì thế nó ảnh hưởng đến sự chính xác của giá thành sản phẩm mà nó ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập của người lao động, đến việc tính lương và trả lương cho công nhân.
Hàng tháng, Kế toán lương xác định quỹ lương và tỷ lệ phân bổ lương cho từng bộ phận, được xác định theo công thức sau:
Qũy lương = Doanh thu tính lương * Đơn giá tiền lương
Trong tổng doanh thu chi nhánh thực hiện có một số công việc phải thuê ngoài như: mua số liệu thủy văn, thuê ngoài một số hạng mục phục vụ khảo sát...Vì vậy, khi xác định doanh thu tính lương phải trừ đi các khoản thuê ngoài.
Doanh thu tính lương = Tổng doanh thu - Khối lượng thuê ngoài
+ Đơn giá tiền lương do Hội đồng quản trị hằng năm quyết định. Đơn giá tiền lương năm 2014 như sau:
Hoạt động khảo sát: 83% x 580 đồng/1.000 đồng doanh thu Hoạt động thiết kế: 75% x 625 đồng/1.000 đồng doanh thu + Tỷ lệ trích theo lương vào chi phí được xác định như sau: Lương cơ bản : Mức lương x Bậc lương theo quy định.
Trong đó tỷ lệ :
Trích lương cho nhân viên trực tiếp khảo sát, thiết kế .
Trích lương cho nhân viên quản lý = 12% x trích lương cho nhân viên trực tiếp, khảo sát thiết kế.
b. Chứng từ, sổ sách sử dụng
Biên bản nghiệm thu nội bộ: Biên bản này là căn cứ để tính chi phí nhân công trực tiếp khi công trình được bàn giao, nghiệm thu và có doanh thu. Khi đó, kế toán chi phí mới xác định được chi phí nhân công trực tiếp thực hiện Dự án trên cơ sở doanh thu mang lại của chi nhánh và đơn giá tiền lương sau khi thực hiện.
Công ty sử dụng nhật ký chung , sổ chi tiết chi phí, nhật ký chi tiền , sổ cái các tài khoản: 334, 1543221...
Sổ chi tiết chi phí, nhật ký chung.
c. Tài khoản sử dụng:
Đối với các ngành công nghiệp Tư vấn xây dựng cũng không như ngành công nghiệp khác, sử dụng tài khoản 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, mà sử dụng tài khoản 15432221 “ Chi phí sản xuất kinh doanh - Thiết kế - Chi phí nhân công trực tiếp” để tập hợp chi phí này. Trong đó các tài khoản được thể hiện trực tiếp như sau:
Số hiệu TK Tên TK
15432121 Chi phí nhân công trực tiếp - Tiền lương- Khảo sát 15432221 Chi phí nhân công trực tiếp - Tiền lương- Thiết kế
- Tài khoản liên quan: TK 3341, TK 141...
Tuy nhiên, đối với dự án “Nâng cấp hệ thống điều khiển và bảo vệ trạm biến áp 500kV, 220KV khu vực miền Trung”thì chi phí nhân công sử dụng ở khâu thiết kế.
1 1+12%
x Quỹ lương =
d. Quy trình luân chuyển chứng từ, sổ sách
PHÒNG KẾ HOẠCH KỸ THUẬT KẾ TOÁN CHI PHÍ
Lưu đồ 2.2. Quy trình xử lý chi phí tiền lương nhân công trực tiếp
Giải thích quy trình:
Sau khi công trình, bàn giao nghiệm thu, tại phòng kế hoạch kỹ thuật sẽ nhận Bắt đầu Biên bản nghiệm thu nội bộ Giám đốc Biên bản nghiệm thu nội bộđã ký 1 1 Nhập liệu FMIS Phần mềm tựđộng tính chi phí trích nhân công trực tiếp cho công trình đã nghiệm thu. Sổ CT 154 cho công trình Biên bản nghiệm thu nội bộđã ký N
được một biên bản nghiệm thu nội bộ, chuyển lên giám đốc chi nhánh ký xác nhận. Sau khi ký xác nhận xong, sẽ chuyển về cho kế toán chi phí căn cứ tỷ lệ và đơn giá tiền lương, tiến hành trích lương cho công nhân trực tiếp thực hiện dự án, tiến hành cập nhật trên phần mềm FMIS, phần mềm sẽ tự động tính ra trích lương cho toàn bộ công nhân. Biên bản nghiệm thu nội bộ sẽđược lưu tại phòng kế toán theo số chứng từ.
Phần mềm FMIS trên máy tính sẽ tự động kết chuyển rồi in ra sổ cái TK 334, TK 154 và lưu tại đây. Kết thúc qui trình.
d. Định khoản kế toán:
- Căn cứ bảng biên bản nghiệm thu nội bộ trích chi phí nhân công trực tiếp thực hiện dự án CT “Nâng cấp HTĐK và bảo vệ TBA 500kV, 220kV khu vực miền Trung” ngày 30/06/2014, Đvt (Đồng):
Nợ TK 15432221 CT414001 519.625.683 đồng Có TK 33411 519.625.683 đồng
Đến khi hoàn thành hợp đồng được nghiệm thu, quyết toán kế toán tiền hành tập hợp chi phí và kết chuyển sang TK 632322 CT414001 “Giá vốn hàng bán - Thiết kế” giai đoạn lâp dự án đầu tư Công trình “Nâng cấp HTĐK và bảo vệ TBA 500Kv, 220kV khu vực miền Trung”.
.e. Sơđồ chữ hạch toán:
33411 15413221 CT414001 632322 CT414001
519 625 683 519 625 683 519 625 683
Sơđồ 2.6: Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp tại Chi nhánh miền Trung
TÊN CÔNG TRÌNH GIAI ĐOẠN
BIÊN BẢN NTTT
Tỷ lệ khoán DOANH THU
GIÁ TRỊ CHI NHÁNH
SỐ NGÀY DOANH THU CP NCTT
Nâng cấp HTĐK và bảo vệ
TBA 500Kv, 200kV miền Trung DAĐT 276/TVXD3-KH 30/06/2014 75% 1 212 459 926 909 344 945 519 625 683
Thuế VAT 121 245 993 90 934 495
Tổng giá trị sau thuế 1 333 705 919 1 000 279 440
CTY CP TVXD ĐIỆN 3
CHI NHÁNH MIỀN TRUNG
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự Do – Hạnh Phúc TP. HCM ngày 30/06/2014
BIÊN BẢN NGHIỆM THU NỘI BỘ
GIỮA CÔNG TY CP TVXD ĐIỆN 3 VÀ CHI NHÁNH MIỀN TRUNG
g. Nhận xét:
Đặc thù của ngành Tư vấn xây dựng Điện được thể hiện rõ nét ngay trong khoản mục chi phí nhân công truc tiếp. Tuy nhiên sử dụng tài khoản như vậy không thuận lợi cho việc theo dõi chi phí cũng như thể hiện rõ bản chất của chi phí và khoản mục chi phí, các khoản trích theo lương không được trực tiếp đưa vào chi phí trực tiếp, mà được coi là chi phí sản xuất chung. Vì thực tế mỗi công trình cho đến khi bàn giao, quyết toán mới tập hợp được chi chi phí nhân công trực tiếp, nhưng các khoản trích nộp theo lương thì phải nộp hàng tháng, cho nên sẽ được đưa vào chi phí sản xuất chung.
Ngoài ra chi phí nhân công chỉ được hạch toán khi công trình hoàn thành có doanh thu mang về cho chi nhánh, căn cứ vào tỷ lệ khoán và đơn giá tiền lương cho từng giai đoạn trong dự án, kế toán đảm nhiệm tính chi phí sẽ thực hiện hạch toán và kết chuyển xác định giá thành cho dự án đó.
2.2.5.3. Kế toán chi phí sản xuất chung
a. Nội dung
Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí có liên quan đến việc tổ chức quản lý phục vụ cho hoạt động sản xuất tại bộ phận sản xuất ngoài chi phí NVLTT, CP NCTT.
Chi phí SXC ở phòng Trạm thiết kế bao gồm các chi phí như:
Chi phí nguyên vật liệu phục vụ cho khâu Thiết kế: Khâu thiết kế tại chi nhánh được thể hiện bằng trên bãn vẽ thi công, bản thiết kế công trình, HMCT Điện. Chi phí này được tập hợp riêng chi tiết từng công trình.
Chi phí khấu hao TSCĐ: Hiện nay chi nhánh đang tính khấu hao theo đường thẳng và khấu hao theo tháng.
Chi phí khác bằng tiền:
Là những chi phí phát sinh bằng tiền ngoài các chi phí kể trên. Bao gồm chi phí mua điện, nước, internet, điện thoại, tạm ứng công tác phí…
Lương cơ bản và các khoản trích theo lương quy định của công nhân trạm thiết kế:
Chi phí này được chi nhánh đưa vào loại chi phí sản xuất chung như sau: Lương cơ bản = ( hệ số lương + phụ cấp nếu có) x mức lương tối thiểu theo qui định của nhà nước.
Chi phí bắng tiền khác: Là những chi phí phát sinh bằng tiền ngoài các chi phí kể trên. Bao gồm chi phí mua điện, nước,…
Các khoản mục chi phí sản xuất chung không xác định được dối tượng thuộc công trình hay HMCT nào, thi tiến hành phân bổ theo tiêu thức doanh thu. Công thức phân bổ như sau:
Chi phí SXC công trình i =
b. Kế toán chi phí sản xuất chung
Sổ sách, chứng từ sử dụng:
- Bảng chấm công: Được lập bởi trưởng phòng nhân sự lập đễ theo dõi thời gian làm việc của nhân viên trong đơn vị, dùng làm căn cứ để tính lương cho công nhân.
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ: Do kế toán Kho nhập dữ liệu váo phầnmềm và chương trình Do kế toán TSCĐ nhập dữ liệu vào phần mềm và chương trình tính khấu hao TSCĐ, đểphân bổ một cách có hệ thống giá trị của tài sản do sự hao mòn tài sản sau một khoảng thời gian sử dụng. Công ty CP TVXD Điện 3 – Chi nhánh miền Trung phân bổ khấu hao theo phương pháp đường thẳng và tính giá thành theo tháng.
- Hóa đơn GTGT: Được cung cấp bởi các doanh nghiệp bên ngoài, phát sinh do chi nhánh phát sinh nghiệp vụ kinh tế là tiêu thụĐiện, nước, điện thoại…
- Nhật ký chung, nhật ký mua hàng, sổ chi tiết chi phí.
Tài khoản sử dụng
Tổng chi phí tính đến thời điểm công trình hoàn thành x Doanh thu CT i
Tổng doanh thu tính đến thời điểm công trình hoàn thành
Bảng 2.3: Bảng Tài khoản sử dụng tập hợp chi phí và tính giá thánh sản phẩm
Mục Tài khoản
Tài khoản
kết chuyển Tên Tài khoản
6273221 154322721 Chi phí sản xuất chung - Thiết kế - Lương công nhân viên 62732212 154322712 Chi phí sản xuất chung - Thiết kế - Trích theo lương
6273222 15432271 Chi phí sản xuất chung - Thiết kế - Nguyên vật liệu 6273223 15432273 Chi phí sản xuất chung - Thiết kế - Công cụ dụng cụ
6273224 15432274 Chi phí sản xuất chung - Thiết kế - chi phí Khấu hao TSCĐ
6273226211 15432276211 Chi phí sản xuất chung - Thiết kế - chi phí nguyên vật liệu sửa chữa TSCĐ
62732262782 1543227782 Chi phí sản xuất chung - Thiết kế - Chi công tác phí 62732271 154322771 Chi phí sản xuất chung - Thiết kế -Tiền Điện
62732272 154322772 Chi phí sản xuất chung - Thiết kế -Tiền Nước
62732231 154322731 Chi phí sản xuất chung - Thiết kế -Tiền Điện thoại di động 62732232 154322732 Chi phí sản xuất chung - Thiết kế -Tiền Điện Internet 627322964 1543227964 Chi phí sản xuất chung - Thiết kế - quản lý công trình
62732295 154322795 Chi phí sản xuất chung - Thiết kế - Chi khác
Quy trình luân chuyển chứng từ, sổ sách
QUI TRÌNH LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU
Bộ phận sử dụng Kế toán hàng tồn kho Giám đốtrc - Kế toán
ưởng Thủ kho Kế toán chi phí - giá thành
Phiếu yêu cầu cấp vật tư Bắt đầu Lập phiếu yêu cầu cấp vật tư Phiếu yêu cầu cấp vật tư Bảng định mức nguyên vật liệu Phòng kế hoạch Xem xét, lập phiếu xuất kho PXK 1 PXK 2 PXK 3 1 N N 1 Xem xét ký duyệt PXK 3 đã duyệt PXK 2 đã duyệt PXK 1 đã duyệt Vào thẻ kho Thẻ kho N Nhập liệu CP NVL TT Chương trình xử lý kết chuyển chi phí NVL vào sổ chi tiết TK 154322 chi tiết từng công trình P M F M IS Phiếu yêu cầu cấp vật tư PXK 1 đã duyệt PXK 3 đã duyPXK 2 ệt đã duyệt Xem xét phiếu xuất kho PXK 2 đã duyệt PXK 3 đã duyệt PXK 3 đã duyệt N Kết thúc
Lưu đồ 2.3. Lưu đồ luân chuyển chứng từ quy trình chi phí nguyên vật liệu
Giải thích lưu đồ:
Khi bộ phận sử dụng cần nguyên vật liệu cho sản xuất thì phải lập phiếu yêu cầu cấp vật tư gửi trưởng phòng duyệt sau đó đưa sang trưởng phòng kế hoạch kỹ thuật duyệt ký. Phiếu yêu cầu cấp vật tư đã được duyệt ký sẽđược giao cho kế toán kho, kế toán kho căn cứ vào bảng định mức nguyên vật liệu sẽ kiểm tra và lập 3 liên phiếu xuất kho gửi cho kế toán trưởng và giám đốc ký duyệt.
kho và 1 liên cho kế toán nguyên vật liệu lưu lại theo số.
Thủ kho nhận được phiếu xuất kho đã duyệt sẽ kiểm tra và tiến hành xuất kho. Phiếu xuất kho dùng làm căn cứ ghi vào thẻ kho. Sau đó, phiếu xuất kho liên 3 được chuyển cho kế toán chi phí –tính giá thành, liên 2 được lưu lại tại đây theo số.
Kế toán kế toán chi phí – tính giá thành nhận được phiếu xuất kho liên 3 đã duyệt sẽ tiến hành nhập liệu vào phần mềm vào cuối mỗi tháng. Chương trình cập nhật vào sổ chi tiết 154, 152, sổ cái 152 và phân bổ chi phí NVL cho từng công trình. Phiếu xuất kho liên 3 đã duyệt và bảng phân bổ chi phí sẽ được lưu lại đây theo số. Kết thúc chu trình.
Bộ phận nhân sự Kế toán trưởng- giám đốc Kế toán chi phí- tính giá thành Bắt đầu Lập BCC,, danh sách đóng BHXH BCC 1 BCC 2 Xem xét, ký duyệt Nhập liệu Chương trình xử lý kết chuyển vào SCT 627, SC 627, 334, NKC,... FMIS Kết thúc Kế toán thanh toán Bảng lương theo hệ số BCC 1 BCC 2 Bảng lương theo hệ số BCC 1 đã duyệt BCC 1 đã duyệt BCC 2 đã duyệt Bảng lương theo hệ sốđã duyệt BCC 1 đã duyệt BCC 2 đã duyệt BCC 2 đã duyệt Bảng theo hệ số lương đã duyệt Bảng lương theo hệ sốđã duyệt N Danh sách đóng BHXH Danh sách đóng BHXH đã duyệt Danh sách đóng BHXH đã duyệt Danh sách đóng BHXH đã duyệt 1 1 Danh sách đóng BHXH đã duyệt N
Giải thích lưu đồ:
Cuối tháng bộ phận nhân sự lập bảng chấm công và danh sách đóng BHXH cùng với bảng lương theo hệ số gửi lên cho kế toán trưởng và giám đốc ký duyệt. Bảng chấm công và bảng, danh sách đóng BHXH được ký duyệt sẽ được chuyển sang cho kế toán chi phí.
Kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm căn cứ vào bảng chấm công, bảng lương theo hệ số, danh sách đóng BHXH đã duyệt rồi tiến hành nhập liệu vào phần mềm. Chương trình xử lý kết chuyển chi phí sản xuất chung vào sổ chi tiết chi phí