4.2.1 Kế tốn phải thu khách hàng
4.2.1.1 Kế tốn chi tiết
- Một số nghiệp vụ minh họa
+ Ngày 13/03/2013 bán 16.900 kg cám cho DNTN Nhựt Quang đơn giá 4.650 đồng/kg, VAT 5% theo hĩa đơn GTGT số 0001304.
+ Ngày 05/10/2013 DNTN Phước Cường chuyển khoản trả nợ số tiền 65.872.500 đồng theo giấy báo Cĩ số 000219.
TK khác (641, 642, 152, …) TK 112 SDĐK: 16.561.256.470 TK 336 117.799.835.924 TK 131 16.150.089.822 TK 111 82.473.000.000 TK 133 96.334.808 TK 331 15.136.619.324 194.150.788.744 210.244.023.925 SDCK: 468.021.289 TK khác (515, 111,…) 60.200.862.998 112.538.069.793
- Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ
+ Chứng từ sử dụng: hĩa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo Cĩ, biên bản đối chiếu cơng nợ,…
+ Trình tự luân chuyển chứng từ:
Từ phiếu xuất kho của thủ kho, kế tốn chi tiết tiến hành lập hĩa đơn GTGT (3 liên) điền đầy đủ các nội dung trên hĩa đơn, chuyển cho người bán và người mua ký tên và chuyển cho Giám đốc ký duyệt.
Liên 1 của hĩa đơn dùng để lưu cùi, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 kế tốn thanh tốn dùng để ghi vào sổ chi tiết phải thu của khách hàng làm tăng nợ phải thu của khách hàng và các sổ chi tiết cĩ liên quan.
Và khi nhận được giấy báo Cĩ từ Ngân hàng thì kế tốn ghi giảm nợ phải thu của khách hàng. Tương tự với việc khi thủ quỹ nhận tiền và kế tốn chi tiết lập phiếu thu, khi đĩ kế tốn chi tiết của Cơng ty hạch tốn giảm nợ phải thu khách hàng.
- Sổ sách kế tốn chi tiết:
+ Ngày 13/03/2013 bán 16.900 kg cám cho DNTN Nhựt Quang kế tốn lập Hĩa đơn GTGT số 0001304 (phụ lục 18), liên 1 của hĩa đơn lưu tại bộ phận bán hàng, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 kế tốn chi tiết dùng để ghi vào sổ chi tiết phải thu khách hàng – DNTN Nhựt Quang (phụ lục 20).
+ Ngày 05/10/2013 DNTN Phước Cường chuyển khoản trả nợ số tiền 65.872.500 đồng theo giấy báo Cĩ số 000219 (phụ lục 19), kế tốn chi tiết căn cứ vào giấy báo cĩ để ghi giảm số phải thu khách hàng mở chi tiết cho DNTN Phước Cường (phụ lục 21).
+ Ngồi ra để phục vụ yêu cầu quản lý các khoản nợ phải thu Xí nghiệp cịn lập bảng tổng hợp chi tiết phải thu khách hàng (phụ lục 22).
4.2.1.2 Kế tốn tổng hợp
- Sơ đồ kế tốn
Hình 4.5 Sơ đồ tổng hợp kế tốn phải thu khách hàng
- Sổ sách kế tốn tổng hợp
+ Sổ Nhật ký chung (phụ lục 23) + Sổ Cái TK 131 (phụ lục 24)
4.2.2 Kế tốn thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ
4.2.2.1 Kế tốn chi tiết
- Một số nghiệp vụ minh họa
+ Ngày 26/04/2013 mua gạo của Cơng ty TNHH TM-XD Thiên Phát Lộc theo hĩa đơn GTGT số 0000144, số tiền thuế GTGT đầu vào trên hĩa đơn là 16.234.800 đồng.
+ Ngày 30/04/2013 kết chuyển số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của tháng 04/2013 số tiền là 121.194.078 đồng theo phiếu hạch tốn số 25.
- Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ
+ Chứng từ sử dụng:hĩa đơn GTGT mua hàng, bảng kê hĩa đơn, chứng từ hàng hĩa, dịch vụ mua vào, tờ khai thuế GTGT, thơng báo của cơ quan thuế về thuế GTGT được khấu trừ, được hồn lại, được miễn giảm,…
TK 131 SDĐK: 268.737.368 TK 511 14.468.295.234 TK 112 45.795.180 TK 111 46.842.218 16.254.152.897 16.196.932.040 SDCK: 325.958.225 TK 333 729.287.070 TK 112 16.150.089.822
+ Trình tự luân chuyển chứng từ:
Các hĩa đơn mua hàng sẽ được kế tốn nhập liệu vào bảng kê trước khi hĩa đơn đĩ được kẹp vào nghiệp vụ thanh tốn cĩ liên quan. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Sổ sách kế tốn chi tiết:
+ Ngày 26/04/2013 mua gạo của Cơng ty TNHH TM-XD Thiên Phát Lộc theo hĩa đơn GTGT số 0000144 (phụ lục 25), số tiền thuế GTGT đầu vào trên hĩa đơn là 16.234.800 đồng – Hĩa đơn mua hàng này sẽ được kế tốn nhập liệu vào Bảng kê hĩa đơn, chứng từ hàng hĩa, dịch vụ mua vào tháng 04/2013 (Phụ lục 27).
+ Ngày 30/04/2013 kết chuyển số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của tháng 04/2013 số tiền là 121.194.078 đồng theo phiếu hạch tốn số 25 (phụ lục 26).
+ Tại Xí nghiệp khơng theo dõi sổ chi tiết thuế GTGT đầu vào được khấu trừ mà chỉ theo dõi trên sổ tổng hợp.
+ Bảng kê hĩa đơn, chứng từ hàng hĩa, dịch vụ bán ra tháng 04/2013 được trình bày ở phụ lục 28.
+ Tờ khai thuế GTGT được trình bày ở phụ lục 29.
4.2.2.2 Kế tốn tổng hợp
- Sơ đồ tổng hợp
Hình 4.6 Sơ đồ tổng hợp kế tốn thuế GTGT đầu vào được khấu trừ TK 133 SDĐK: TK 152, 153, 627, … 15.154.829.190 TK 333 774.419.233 862.841.802 774.419.233 SDCK: 88.422.569 TK 331, 111, 112 16.017.670.992 862.841.802
- Sổ sách kế tốn tổng hợp
+ Sổ Nhật ký chung (phụ lục 30) + Sổ Cái TK 133 (phụ lục 31)
4.2.3 Kế tốn tạm ứng
4.2.3.1 Kế tốn chi tiết
- Một số nghiệp vụ minh họa
Căn cứ vào các giấy đề nghị tạm ứng Xí nghiệp tiến hành chi tiền tạm ứng như sau:
+ Ngày 05/03/2013 tạm ứng 500.000.000 đồng cho nhân viên Hà đi mua gạo ở Kiên Giang theo phiếu chi PC11/03.
+ Ngày 12/03/2013 tạm ứng 500.000.000 đồng cho nhân viên Hà theo phiếu chi PC62/03.
+ Ngày 17/03/2013 phiếu chi PC85/03 tạm ứng 400.000.000 đồng cho nhân viên Hà.
Ngày 20/03/2013 nhân viên Hà lập giấy đề nghị thanh tốn tiền tạm ứng Xí nghiệp lập phiếu thu PT15/03 thu hồi số tiền tạm ứng là 606.755.570 đồng.
- Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ
+ Chứng từ sử dụng: phiếu thu, phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng, giấy thanh tốn tiền tạm ứng.
+ Trình tự luân chuyển chứng từ:
Để được chi tiền tạm ứng thì nhân viên của Xí nghiệp phải viết giấy đề nghị tạm ứng rồi ký tên vào sau đĩ nộp cho phịng kế tốn để kế tốn trưởng xem xét và trình lên giám đốc. Căn cứ quyết định của Giám đốc, kế tốn lập phiếu chi kèm theo giấy đề nghị tạm ứng và chuyển cho thủ quỹ làm thỉ tục xuất quỹ để nhân viên mua hàng, sau khi nhận được hĩa đơn chứng từ mua hàng thi nhân viên tiến hành viết giấy đề nghị thanh tốn tiền tạm ứng.
Phần chênh lệch tiền tạm ứng chi khơng hết phải làm thủ tục thu hồi nộp quỹ hoặc trừ vào lương. Phần chi quá số tạm ứng phải làm thủ tục xuất quỹ trả lại cho người tạm ứng. Chứng từ gốc, giấy thanh tốn tạm ứng phải đính kèm phiếu thu hoặc phiếu chi cĩ liên quan.
+ Ngày 05/03/2013 để được chi tiền tạm ứng thì nhân viên thu mua phải điền thơng tin vào giấy đề nghị tạm ứng (phụ lục 32), sau khi được Giám đốc và kế tốn trưởng xem xét thì kế tốn chi tiết tiến hành lập phiếu chi số PC11/03 (phụ lục 33). Tương tự ngày 12/03 và 17/03 để được chi tiền thì nhân viên thu mua phải điền thơng tin vào giấy đề nghị tạm ứng sau khi được xem xét và ký duyệt của lãnh đạo thì kế tốn mới lập phiếu chi và thủ quỹ tiến hành chi tiền. Kế tốn chi tiết dựa vào liên 2 của phiếu chi để ghi vào sổ chi tiết tạm ứng (phụ lục 36).
+ Ngày 20/03/2013 khi nhân viên Hà lập giấy đề nghị thanh tốn tiền tạm ứng (phụ lục 34) Xí nghiệp lập phiếu thu PT15/03 (phụ lục 35) thu hồi số tiền tạm ứng là 606.755.570 đồng. Kế tốn chi tiết căn cứ vào phiếu thu và các chứng từ như hĩa đơn mua hàng, phiếu nhập kho để ghi giảm số tạm ứng.
+ Ngồi ra, để tiện việc theo dõi, xử lý thơng tin kế tốn chi tiết cịn lập Sổ theo dõi tạm ứng thu mua (phụ lục 37) theo dõi chi tiết cho từng nhân viên thu mua. 4.2.3.2 Kế tốn tổng hợp - Sơ đồ tổng hợp Hình 4.7 Sơ đồ tổng hợp kế tốn tạm ứng - Sổ sách kế tốn tổng hợp + Sổ Nhật ký chung (phụ lục 38) + Sổ Cái TK 141 (phụ lục 39) TK 141 SDĐK: 29.700.000 TK 111 8.950.000.000 TK 111 4.708.242.605 TK 152 4.271.457.395 8.950.000.000 8.979.700.000 SDCK: 0
4.3 TRÌNH BÀY CÁC CHỈ TIÊU TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4.3.1 Bảng cân đối kế tốn 4.3.1 Bảng cân đối kế tốn
- Phần tài sản:
A. Tài sản ngắn hạn (mã số 100) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
I. Tiền và các khoản tương đương tiền (mã số 110 = 111 +112)
1. Tiền (mã số 111): căn cứ vào tổng số dư Nợ của các TK 111 “Tiền mặt”, TK 112 “Tiền gửi ngân hàng” trên Sổ Cái, ta cĩ:
Mã số 111 = Số dư Nợ TK 111 + Số dư Nợ TK 112 = 518.445.727 + 468.021.289
= 986.467.016
III. Các khoản phải thu ngắn hạn (mã số 130) 1. Phải thu của khách hàng (mã số 131): Mã số 131 = Số dư Nợ TK 131 = 325.958.225 V. Tài sản ngắn hạn khác (mã số 150)
2. Thuế GTGT được khấu trừ (mã số 152): Mã số 152 = Số dư Nợ TK 133 = 88.388.569
CHƯƠNG 5
PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH QUẢN TRỊ VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU
TỈNH VĨNH LONG – XÍ NGHIỆP LƯƠNG THỰC CÁI CAM 5.1 PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH QUẢN TRỊ VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC TỶ SỐ VỀ KHẢ NĂNG THANH TỐN
5.1.1 Phân tích tình hình quản trị vốn bằng tiền
Động cơ quan trọng chủ yếu của việc nắm giữ tiền là để làm thơng suốt quá trình tạo ra các giao dịch kinh doanh. Tiền được tồn trữ nhằm mục đích duy trì khả năng thanh khoản chung của doanh nghiệp trong mọi thời điểm.
Quản trị vốn bằng tiền bao gồm các yếu tố sau: - Tăng tốc độ thu hồi
- Giảm tốc độ chi tiêu
- Dự báo chính xác nhu cầu tiền mặt
- Đầu tư thích hợp những khoản tiền nhàn rỗi.
Tăng tốc độ thu hồi tiền mặt
- Cách thứ nhất là đem lại cho khách hàng những mối lợi để khuyến khích họ sớm trả nợ, bằng cách áp dụng chính sách chiết khấu đồi với những khoản nợ được thanh tốn trước hay đúng hạn.
- Hiện nay doanh nghiệp chuyển sang thực hiện phương pháp quản trị tiền mặt theo mục tiêu. Theo phương pháo này, doanh nghiệp đặt ra tỷ lệ tích lũy tiền dựa trên nhu cầu chi tiêu trong tuần của cơng ty. Ở thời điểm cuối tuần, tùy theo mức tồn quỹ tiền mặt cao hơn hay thấp hơn mức đã đặt ra mà doanh nghiệp quyết định chuyển số dư tới ngân hàng hoặc vay them để đảm bảo tỷ lệ tích lũy đã ấn định. Chế độ quản lý tiền mặt này cĩ chi phí thấp, nhưng khi cĩ nhu cầu đột xuất doanh nghiệp cĩ thể bị thiếu tiến mặt.
Giảm tốc độ chi tiêu:
- Tận dụng chênh lệch thời gian thu, chi: những daonh nghiệp cĩ thể xử lý các séc thu nhanh hơn những người nhận séc chi của họ cĩ thể sử dụng những khoản tiền nhàn rỗi do sự chênh lệch thời gian giữa hai nghiệp vụ thu, chi tạo ra để đầu tư vào các loại tích sản cĩ thanh khoản cao.
- Thanh tốn đúng hạn: nên sử dụng chuyển khoản vào ngày cuối cùng của thời hạn phải thanh tốn, cơng ty cĩ thể vẫn đáp ứng được yêu cầu của nhà cung cấp đồng thời vẫn cĩ thể sử dụng được khoản tiền đĩ lâu nhất cĩ thể.
- Xem xét kỹ lưỡng khi chấp nhận thanh tốn sớm để được hưởng chiết khấu của nhà cung cấp. Nĩ cĩ thể cĩ lợi cho cơng ty nhưng cũng cĩ thể là một thiệt thịi cho cơng ty khi thanh tốn sớm nên cần phải xem xét chi tiết các điều khoản.
- Khơng nên luơn luơn lựa chọn những nhà cung cấp cĩ giá thấp nhất. Nhiều khi điều khoản thanh tốn mềm dẻo cĩ thể gĩp phần cải thiện dịng tiền của cơng ty hơn là mặc cả được giá rẻ.
- Khi hàng hĩa đã nhận nhưng hĩa đơn chưa về, đây là lý do hợp lý với nhà cung cấp để bạn cĩ thể trì hỗn thanh tốn, tuy nhiên cần cân nhắc nếu là nhà cung cấp thường xuyên.
5.1.2 Phân tích các tỷ số về khả năng thanh tốn
Tình hình tài chính của doanh nghiệp thể hiện rõ nét qua khả năng thanh tốn. Khả năng thanh tốn ngắn hạn là khả năng chi trả các khoản nợ ngắn hạn khi đến hạn. Nếu doanh nghiệp cĩ khả năng thanh tốn cao chứng tỏ tình hình tài chính khả quan và ngược lại. Đây là thơng tin rất hữu ích giúp những người quan tâm nhận thức được khả năng thanh tốn của doanh nghiệo ở quá khứ, hiện tại và trong tương lai. Các tỷ số được sử dụng phổ biến để đánh giá khả năng thanh tốn như:
5.1.2.1 Tỷ số thanh tốn hiện hành
- Tỷ số khả năng thanh tốn hiện hành đầu năm:
= 1,04
- Tỷ số khả năng thanh tốn hiện hành cuối năm: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
= 1,82
Nhận xét: Tỷ số thanh tốn hiện hành cuối năm lớn hơn đầu năm là biểu hiện tốt, chứng tỏ với tồn bộ giá trị tài sản hiện cĩ Xí nghiệp cĩ thể đảm bảo
75.598.504.721 73.026.094.199 KT = 51.997.789.955 28.511.295.232 KT =
tốt khả năng thanh tốn các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp ở cuối năm lớn hơn đầu năm.
Tỷ số thanh tốn hiện hành > 1 tức là tổng tài sản > nợ ngắn hạn, lúc này các tài sản ngắn hạn sẵn cĩ lớn hơn những nhu cầu ngắn hạn, vì thế tình hình tài chính của Xí nghiệp là lành mạnh ít nhất trong thời gian ngắn.
Xí nghiệp cần tiếp tục giữ vững để tăng tổng tài sản đồng thời giảm các khoản nợ vay ngắn và dài hạn để từ đĩ cải thiện tình hình tài chính và nâng cao khả năng thanh tốn ngày càng tốt hơn.
5.1.2.2 Tỷ số thanh tốn ngắn hạn
- Tỷ số thanh tốn ngắn hạn đầu năm =
= 1,00
- Tỷ số thanh tốn ngắn hạn cuối năm =
= 1,75
Hệ số thanh tốn ngắn hạn của Xí nghiệp cho ta thấy khả năng thanh tốn nợ ngắn hạn của Xí nghiệp, nĩ được sử dụng rộng rãi như một tín hiệu rõ ràng về khả năng thanh tốn ngắn hạn của một doanh nghiệp. Hệ số thanh tốn ngắn hạn > 1 là tốt, cho thấy chu kỳ hoạt động kinh doanh của Xí nghiệp hiệu quả. Theo cơng thức này, khả năng thanh tốn của doanh nghiệp sẽ là tốt nếu tài sản ngắn hạn chuyển dịch theo xu hướng tăng lên và nợ ngắn hạn chuyển dịch theo xu hướng giảm xuống; hoặc đều chuyển dịch theo xu hướng cùng tăng nhưng tốc độ tăng của tài sản ngắn hạn lớn hơn tốc độ tăng của nợ ngắn hạn; hoặc đều chuyển dịch theo xu hướng cùng giảm nhưng tốc độ giảm của tài sản ngắn hạn nhỏ hơn tốc độ giảm của nợ ngắn hạn.
5.1.2.3 Tỷ số thanh tốn nhanh
- Tỷ số thanh tốn nhanh đầu năm:
= 0,23
- Tỷ số thanh tốn nhanh cuối năm:
= 0,05 49.931.720.216 28.511.295.232 73.360.425.982 73.026.094.199 73.360.425.982 – 56.413.547.556 73.026.094.199 KN = 49.931.720.216 – 48.498.184.406 28.511.295.232 KN =
Tỷ số thanh tốn nhanh cuối năm nhỏ hơn đầu năm là biểu hiện khơng tốt, tỷ số này cho biết cứ 1 đồng nợ của Xí nghiệp chỉ cĩ khả năng thanh tốn 0,05 đồng, tỷ số này là quá thấp và đã chỉ ra được cĩ quá nhiều tài sản ngắn hạn nằm dưới dạng hàng hĩa tồn kho các loại, do đĩ Xí nghiệp cần đánh giá lại lượng hàng tồn kho.
5.1.2.4 Tỷ số thanh tốn bằng tiền
- Tỷ số thanh tốn bằng tiền đầu năm =
= 0,23
- Tỷ số thanh tốn bằng tiền cuối năm =
= 0,03
Tỷ số thanh tốn bằng tiền cuối năm nhỏ hơn đầu năm là biểu hiện khơng tốt, qua việc tính tốn trên cho thấy tỷ số khả năng thanh tốn cuối năm so với đầu quý năm giảm 0,2. Nguyên nhân của việc giảm này là do trong cuối năm tổng của khoản “Tiền và các khoản tương đương tiền” và “Đầu tư ngắn hạn” là 986.467.016 đồng nhỏ hơn nợ ngắn hạn là 28.511.295.232 đồng mà xí nghiệp phải trả chính vì thế xí nghiệp sẽ khơng cĩ khả năng thanh tốn nợ. Mặc khác hệ số thanh tốn bằng tiền cuối năm nhỏ hơn 1 chứng tỏ xí nghiệp cĩ tình hình tài chính khơng khả quan, khơng cĩ khả năng thanh tốn hết các