Chi phí giá vốn hàng bán chiếm tỷ trọng cao nhất trong cơ cấu chi phí của doanh nghiệp, liên quan mật thiết đến doanh thu và lợi nhuận, là một trong những nhân tố quyết định kết quả của lợi nhuận. Vì thế, công ty luôn tìm kiếm những chính sách mới nhằm hạn chế sự tăng lên của loại chi phí này nhƣng vân đảm bảo doanh thu và lợi nhuận tăng cao.
48
4.2.1.1 Chứng từ và sổ sách sử dụng
Chứng từ sử dụng:
- Phiếu xuất kho
Sổ sách sử dụng:
- Sổ chi tiết chi phí giá vốn hàng bán - Sổ cái chi phí giá vốn hàng bán
Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán
4.2.1.2 Lưu đồ luân chuyển chứng từ
Giải thích lƣu đồ: Sau khi nhận đƣợc hợp đồng bán hàng từ phòng kinh doanh kế toán bán hàng sẽ lập phiếu xuất kho gồm 2 liên. Liên 1 lƣu, liên 2 chuyển cho thủ kho. Thủ kho nhận đƣợc phiếu xuất kho sẽ kiểm tra hàng và lập biên bản giao nhận hàng gồm 2 liên. Liên 1 lƣu tại kho liên 2 sẽ chuyển cho khách hàng cũng với lô hàng.
Nhận xét: Số liên chứng từ đƣợc lập đầy đủ, thủ kho có trách nhiệm bảo quản hàng hóa và kiểm kê hàng hóa nhƣng không đƣợc lập phiếu xuất kho, tránh trƣờng hợp thủ kho gian lận trong kiểm kê và giao hàng. Hàng chỉ đƣợc đem ra khỏi kho khi có đầy đủ chữ ký trên chứng từ.
N N Kế toán bán hàng Thủ kho Bắt đầu Hợp đồng bán hàng Lập phiếu xuất kho Hợp đồng bán hàng Phiếu xuất kho Phiếu xuất kho Phiếu xuất kho Kiểm tra hàng hóa, lập biên bản giao nhận hàng Phiếu xuất kho Hợp đồng bán hàng Biên bản giao nhận hàng KH
49
4.2.1.3 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
1. Ngày 02/06/2014, Xuất bán đƣờng VTA cho Cơ sở Nguyễn Thị Thu Mai theo PXK 000178, giá trị hàng xuất là 171.392.400 đồng.
2. Ngày 12/06/2014 xuất bán mật rỉ cho công ty TNHH Thái Hằng theo phiếu xuất kho 000199, giá vốn mật rỉ xuất là 565.453.286 đồng.
3. Ngày 17/06/ 2014 xuất kho đƣờng VTA để quảng cáo sản phẩm theo phiếu xuất kho 000215, với giá trị hàng xuất là 2.024.563 đồng.
4. Ngày 20/06/2014 xuất bán đƣờng PHA cho cơ sở Phƣơng Long theo phiếu xuất kho 000232 , giá trị hàng xuất là 49.985.359 đồng.
5. Ngày 30/06 điều chỉnh giá vốn hàng bán 1.985.325.476 đồng.
6. Ngày 30/06/2014, Kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí bán hàng sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
4.2.1.4 Thực hiện kế toán chi tiết
Căn cứ vào phiếu xuất kho 000178 (phụ lục 4, trang 13), kế toán sẽ ghi giá vốn hàng bán và mặt hàng tiêu thụ vào sổ chi tiết giá vốn hàng bán, các nội dụng ngày ghi sổ, số chứng từ, ngày chứng từ, diễn giải, số phát sinh đƣợc ghi đầy đủ và chính xác (phụ lục 4, trang 15).
4.2.1.5 Thực hiện kế toán tổng hợp
Kế toán lập chứng từ ghi sổ số 0063 (phụ lục 4, trang 14) làm căn cứ ghi sổ cái, các nội dung trên sổ cái đƣợc ghi theo thứ tự từ trái sang phải và đảm bảo nội dung đƣợc phản ánh đầy đủ và chính xác (phụ lục 4, trang 16).
Chi phí giá vốn hàng bán sẽ đƣợc kết chuyển sang tài khoản xác định kinh doanh vào cuối kỳ để xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
4.2.2 Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí là yếu tố tất nhiên trong mọi hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Chi phí giá vốn chiếm tỷ trọng cao trong cơ cấu chi phí , tiếp theo là chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Chi phí thấp không có nghĩa là công ty kinh doanh có hiệu quả, nó phải đƣợc so sánh với doanh thu đạt đƣợc. Vì vậy mỗi công ty cần có chính sách sử dụng chi phí hợp lý, đảm bảo vẫn tăng trƣởng doanh thu và lợi nhuân.
4.2.1.1 Chứng từ và sổ sách sử dụng Chứng từ sử dụng: - Giấy báo nợ - Hóa đơn GTGT - Phiếu chi - Phiếu nhập kho - Các chứng từ khác có liên quan
50
Sổ sách sử dụng:
- Sổ chi tiết tài khoản 641, tài khoản 642 và các tài khoản có liên quan - Sổ cái tài khoản 641, tài khoản 642 và các tài khoản có liên quan Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng
- Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
4.2.1.2 Lưu đồ luân chuyển chứng từ
Hình 4.5: Lƣu đồ luân chuyển chứng từ chi phí bán hàng
Giải thích: Căn cứ vào các hóa đơn tiền điện, nƣớc, điện thoại hoặc vật dụng văn phòng phẩm kế toán thanh toán sẽ lập phiếu chi gồm 2 liên và ghi sổ. Liên 1 kế toán thanh toán lƣu, liên 2 giao cho khách hàng . Thủ quỹ căn cứ vào phiếu chi chi tiền và ghi vào sổ quỹ.
Kế toán thanh toán Thủ quỷ
A
Hóa đơn điện nƣớc
Lập phiếu chi, ghi sổ
Hóa đơn điện nƣớc Sổ chi tiết Phiếu chi Chi tiền, ghi sổ Phiếu chi Sổ chi tiết Phiếu chi Phiếu chi A
51
Hình 4.6 : Lƣu đồ luân chuyển chứng từ chi phí quản lý doanh nghiệp Giải thích: Sau khi nhận đƣợc hóa đơn giá trị gia tăng do sếp tiếp khách về thì kế toán thanh toán sẽ lập phiếu chi và chuyển sang cho thủ quỷ chi tiền tƣơng tự nhƣ chi phí bán hàng.
Chứng từ đƣợc lập đủ liên và lƣu trữ hợp lý. Chứng từ đƣợc luân chuyển hợp lý , đảm bảo tính trung thực, việc lập chứng từ và chi tiền đƣợc tách biệt rõ ràng giữa kế toán và thủ quỷ.
4.2.1.3 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Chi phí bán hàng
1. Ngày 09/06/2014 thanh toán cƣớc phí thuê xe vận chuyển đƣờng túi theo phiếu chi PC026 3.049.000 đồng.
2. Ngày 09/06/2014 Thanh toán tiền điện kho Cái răng, số tiền trên phiếu chi PC031 là 847.735 đồng, chƣa có thuế GTGT.
3. Ngày 24/06/2014 thanh toán tiền cơm cho nhân viên tiếp thị sản phẩm theo phiếu chi PC081 là 2.560.000
4.Ngày 30/06/2014 kết chuyển chi phí bán hàng.
Chi phí quản lý doanh nghiệp
1. Ngày 03/06/2014 Thanh toán phí đăng kiểm, phí đƣờng bộ xe số tiền trên phiếu chi PC024 là 810.000. đồng.
Kế toán thanh toán Thủ quỷ
A
Hóa đơn tiếp khách
Lập phiếu chi, ghi sổ
Hóa đơn tiếp khách Sổ chi tiết Phiếu chi Chi tiền, ghi sổ Phiếu chi Sổ chi tiết Phiếu chi Phiếu chi A
52
2. Ngày 06/06/ 2014 thanh toán tiền mua trái cây tiếp khách phiếu chi PC054 là 345.000 đồng.
3. Ngày 30/06/2014 thanh toán tiền mua nƣớc uống văn phòng số tiền là 450.000 đồng phiếu chi PC177.
4. Ngày 30/06 kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp tháng 6.
4.2.1.4 Thực hiện kế toán chi tiết
Căn cứ vào phiếu chi PC177 (phụ lục 5, trang 18) về thanh toán tiền mua nƣớc uống cho văn phòng, kế toán ghi sổ chi tiết tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp, dựa vào các nội dung trên phiếu chi nhƣ: ngày chi tiền, số phiếu chi, nội dung chi tiền, số tiền chi, và tài khoản đối ứng sẽ đƣợc ghi lên sổ (phụ lục 5, trang 21).
4.2.1.5 Thực hiện kế toán tổng hợp
Chứng từ ghi sổ 00945 (phụ lục 5, trang 19) đƣợc lập dựa trên phiếu chi PC177, nội dung chứng từ ghi sổ gồm phần trích yếu, tài khoản ghi nợ, số tiền ghi nợ, tài khoản ghi có, số tiền ghi có. Sau khi lập chứng từ ghi sổ kế toán sẽ ghi lên sổ cái chi phí quản lý doanh nghiệp. Các nội dung trên sổ cái đƣợc ghi đầy đủ và chính xác theo thứ tự từ trái sang phải và phải phản ánh lên sổ ngay khi nghiệp vụ phát sinh (phụ lục 5, trang 23).
Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp.
4.2.2 Xác định kết quả kinh doanh
Cuối kỳ kế toán, kế toán tổng hợp sẽ khóa sổ các tài khoản doanh thu và chi phí để xác định kết quả kinh doanh. Các tài khoản doanh thu và chi phí sẽ đƣợc kết chuyển sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
Sổ sách sử dụng: sổ chi tiết, sổ cái.
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
Thực hiện ghi sổ chi tiết: Căn cứ vào phiếu hạch toán 178 (Phụ lục 6, trang 25) kế toán sẽ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh, dựa vào các nội dung trên phiếu hạch toán nhƣ số phiếu, số tiền kết chuyển, nội dung kết chuyển, ngày tháng kết chuyển kế toán sẽ ghi lên sổ chi tiết tài khoản xác định kết quả kinh doanh. Ngày kết chuyển và ngày ghi sổ luôn trùng nhau do kế toán ghi sổ ngày sau khi lập phiếu hạch toán (phụ lục 6, trang 27).
Thực hiện ghi sổ tổng hợp: Kế toán lập chứng từ ghi sổ số 00958 (phụ lục 6, trang 26) làm căn cứ để ghi lên sổ cái. Tài khoản ghi nợ trên chứng từ ghi sổ gồm doanh thu bán hàng, doanh thu từ hoạt động tài chính, thu nhập khác. Các tài khoản ghi có trên chứng từ ghi sổ là chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, số tiền ghi sổ dựa trên số tiền trên phiếu hạch toán. (phụ lục 6, trang 28).
53
Sau khi xác đinh lãi (lỗ) kế toán sẽ lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty.
CÔNG TY CỔ PHẦN MÍA ĐƢỜNG CẦN THƠ
Địa chỉ: 1284, Trần Hƣng Đạo, Khu vực 1, Phƣờng 7, Thành phố Vị Thanh, Tỉnh Hậu Giang
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Quý 2 năm 2014
Đơn vị tính: VND
Chỉ tiêu Mã số Số tiền
1.Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 294.994.623.750
2.Các khoản giảm trừ doanh thu 02 171.602.674
3. Doanh thu thuần về bán hàng và CCDV 10 294.823.021.076
4.Giá vốn hàng bán 11 270.529.237.475
5. Lợi nhuận gộp 20 24.293.783.601
6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 9.843.870.669
7. Chi phí hoạt động tài chính Trong đó: chi phí lãi vay
22 23
6.708.006.155 6.708.006.155
8.Chi phí bán hàng 24 2.941.044.177
9.Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 7.248.851.900
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 30 17.239.752.038
11. Thu nhập khác 31 1.758.949.429
12.Chi phí khác 32 555.241.147
13.Lợi nhuận khác 40 1.203.708.282
14.Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế 50 18.443.460.320 15. Chi phí thuế thu nhập hiện hành 51 1.694.286.844
16. Chi phí thuế thu nhập hoãn lại 52 -
17.Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 60 16.749.173.476
54
4.3 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG DOANH THU - CHI PHÍ – LỢI NHUẬN QUA 3 NĂM 2011, 2012 VÀ 2013 QUA 3 NĂM 2011, 2012 VÀ 2013
4.3.1 Phân tích biến động doanh thu
Tổng doanh thu qua 3 năm của công ty cổ phần mía đƣờng Cần thơ đều giảm nhƣng vẫn ở mức cao. Doanh thu bán hàng chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu doanh thu của công ty. Sự tăng hoặc giảm của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ảnh hƣởng trực tiếp đến tổng doanh thu cụ thể nhƣ sau:
Năm 2012 doanh thu bán hàng giảm 5,5% bằng với tỷ lệ giảm của tổng doanh thu, doanh thu tài chính và doanh thu nhập khác có sự tăng giảm nhƣng không đáng kể và không ảnh hƣởng đến tổng doanh thu.
Năm 2013 doanh thu bán hàng giảm 7,99% và tổng doanh thu giảm 7,41 %. Mặc dù thu nhập khác năm 2013 tăng 330% so với năm 2012 nhƣng tác động không nhiều đến tổng doanh thu vì, thu nhập khác chiểm tỷ trọng nhỏ hơn 1% tổng chi phí.
Để hiểu rõ hơn sự biến động của tổng doanh thu ta đi vào phân tích từng chỉ tiêu thành phần của tổng doanh thu.
55
Bảng 4.1: Tình hình biến động doanh thu – thu nhập của Công ty cổ phần Mía Đƣờng Cần Thơ năm 2011, 2012 và 2013
ĐVT: Triệu đồng
(Nguồn: Phòng Tài chính & Kế hoạch của Công ty cổ phần mía đường Cần Thơ)
Chỉ tiêu Năm Chênh lệch 2012/2011 Chênh lệch 2013/ 2012 2011 Tỷ trọng 2012 Tỷ trọng 2013 Tỷ trọng Số tiền % Số tiền % Doanh thu bán hàng 1.699.441 99,02 1.605.929 99,02 1.477.204 98,38 (93.512) (5,5) (128.725) (7,99) Thu nhập tài chính 9.230 0,54 12.620 0,78 10.213 0,68 3.390 36,72 (2.407) (19,07) Thu nhập khác 7.505 0,44 3.294 0,2 14.174 0,94 (4.211) (56,12) 10.880 330 Tổng 1.716.175 100 1.621.843 100 1.501.591 100 (94.333) (5,50) (120.252) (7,41)
56
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nguồn: Phòng Tài chính & Kế hoạch Công ty cổ phần Mía đường Cần Thơ
Hình 4.7: Biểu đồ thể hiện doanh thu bán hàng qua 3 năm
Doanh thu thuần bán hàng qua 3 năm 2011, 2012, và 2013 có xu hƣớng giảm nhẹ nhƣng vẫn ở mức cao. Năm 2011 doanh thu thuần là 1.699.411 triệu đồng đến năm 2012 doanh thu thuần giảm còn 1.605.929 triệu đồng (giảm 93.512 triệu đồng) tƣơng ứng với tỷ lệ là 5,5%. Năm 2013 doanh thu thuần giảm so với năm 2012 là 128.725 triệu đồng (năm 2012 là 1.605.929 triệu đồng đến năm 2013 giảm còn 1.477.204 triệu đồng) tƣơng ứng với tỷ lệ là 7,99%. Sản lƣợng tiêu thụ và giá bán qua 3 năm đều giảm dẫn đến doanh thu sụt giảm. Nguyên nhân là do lƣợng đƣờng trên thế giới dƣ thừa, sản xuất trong nƣớc vƣợt so với nhu cầu tiêu thụ nhƣng chƣa có cơ chế linh hoạt, thông thoáng cho xuất khẩu để tiệu thụ bớt lƣợng đƣờng dƣ thừa, lƣợng đƣờng nhập khẩu theo cam kết của WTO làm tăng lƣợng đƣờng trong nƣớc, chƣa kể đến lƣợng đƣờng nhập lậu từ Thái Lan ngày càng tăng. Cung lớn hơn cầu dẫn đến cạnh trang giữa các công ty ngày càng ác liệt, kết quả cuối cùng là giá bán giảm và sản lƣợng tiêu thụ vẫn không tăng làm cho doanh thu bán hàng sụt giảm nghiêm trọng.
Bảng 4.2: Tình hình doanh thu theo sản phẩm đƣờng của công ty
ĐVT: Triệu đồng
Sản phẩm Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Chênh lệch 2012/2011 Chênh lệch 2013/2012 Đƣờng con kiến 825.696 763.966 696.892 (61.730) (67.075) Đƣờng kim cƣơng 666.647 616.808 562.653 (49.839) (54.154) Mật rỉ (NMVT) Mật rỉ (NMPH) 125.036 82.062 136.214 88.941 131.643 86.016 11.178 6.879 (4.571) (2.925) Tổng 1.699.441 1.605.929 1.477.204 (93.512) (128.725)
(Nguồn: Phòng Tài chính & Kế hoạch của Công ty cổ phần mía đường Cần Thơ)
Công ty cổ phần mía đƣờng Cần Thơ gồm 2 nhà máy sản xuất đƣờng là nhà máy Phụng Hiệp và nhà máy đƣờng Vị Thanh. Nhà máy đƣờng Vị Thanh
1,699,441 1,605,929 1,477,204 0 200,000 400,000 600,000 800,000 1,000,000 1,200,000 1,400,000 1,600,000 2011 2012 2013 Triệu đồng Năm
57
sản xuất đƣờng Con kiến và nhà máy đƣờng Phụng Hiệp sản xuất đƣờng Kim cƣơng. Doanh thu của 2 mặt hàng qua 3 năm đều có xu hƣớng giảm, Nguyên nhân cốt lõi của vấn đền này là do sản lƣợng tiêu thụ qua 3 năm đều giảm và giá bán buôn đƣờng cũng sụt giảm nghiêm trọng do lƣợng đƣờng nhập lậu từ thái Lan ồ ạt tràn vào nƣớc ta, cộng thêm lƣợng đƣờng nhập khẩu theo cam kết WTO đã làm lƣợng cung đƣờng trong nƣớc tăng liên tục trong khi lƣợng cầu không thay đổi.
Doanh thu từ hoạt động tài chính
Năm 2012 doanh thu hoạt động tài chính tăng so với năm 2011 là 3.390 triệu đồng (tăng từ 9.230 triệu đồng lên 12.620 triệu đồng) tƣơng ứng với tỷ lệ là 36,72%. Nguyên nhân dẫn đến sự tăng doanh thu tài chính là do cổ tức đƣợc chia từ các hoạt động đầu tƣ vào công ty con, công ty liên kết tăng (năm 2011 cổ thức đƣợc chia là 2.348 triệu đồng đến năm 2012 tăng lên 8.838 triệu đồng). Nhƣng lãi tiền gửi năm 2012 sụt giảm so với năm 2011 là 2.204 triệu đồng do lãi suất tiền gửi vào các ngân hàng giảm. Năm 2013 doanh thu tài chính giảm so với năm 2012 là 2.407 triệu đồng (giảm từ 12.620 xuống còn 10.213 triệu đồng), tƣơng ứng với tỷ lệ là 19,07%. Nguyên nhân là cổ tức đƣợc chia ở các công ty con và công ty liên kết của năm 2013 giảm so với năm 2012 là 2.167 triệu đồng, các khoản doanh thu tài chính khác không có biến động lớn.
Thu nhập khác
Thu nhập khác tuy không lớn nhƣ doanh thu bán hàng nhƣng vẫn đóng vai trò quan trọng, góp phần làm tăng lợi nhuận của công ty. Thu nhập khác năm 2011 là 7.505 triệu đồng nhƣng đến năm 2012 doanh thu khác giảm còn 3.294 triệu đồng (giảm 4.211 triệu đồng) tƣơng ứng với tỷ lệ giảm là 56,12%. Do năm 2011 công ty có thanh lý một tài sản cố định với giá trị thanh lý là