8. Kết cấu của đề tài
2.3.1Công trình nghiên cứu gian lận của Hiệp hội các nhà điều tra gian lận Hoa
gian lận Hoa Kỳ (ACFE)
Tổ chức chuyên nghiên cứu về gian lận đầu tiên trên thế giới - ACFE được thành lập vào năm 1988. Hiệp hội này bao gồm những chuyên gia về điều tra gian lận (CEF - Certifield Fraud Examiners), hơn 50% CFE là các kiểm toán viên nội bộ hay là các chuyên gia về chống gian lận, khoảng 17% là kế toán viên, 10% là các chuyên gia pháp lý. Trung bình các CFE có trên 15 năm kinh nghiệm về lĩnh vực chống gian lận, hơn 60% có kinh nghiệm trực tiếp hay gián tiếp về gian lận. Từ khi thành lập cho đến thời điểm hiện tại, ACFE đã tiến hành những công trình nghiên cứu lớn qua các năm để đưa ra kết quả thống kê về gian lận dựa trên các tiêu chí như: Các loại gian lận, người thực hiện gian lận, tổn thất gian lận, gian lận theo loại hình tổ chức và quy mô tổ chức, biện pháp ngăn ngừa và phát hiện gian lận.
Phương pháp nghiên cứu
Cuộc nghiên cứu mới nhất vào năm 2014 của ACFE được thực hiện dựa trên 1,483 trường hợp gian lận xảy ra ở 100 quốc gia, thông qua khảo sát trực tuyến 34,615 CFEs từ tháng 9 đến tháng 12 năm 2013. Những người được khảo sát phải
trả lời 84 câu hỏi về các vấn đề có liên quan đến hành vi gian lận. ACFE đã nhận được 1,743 phản hồi, trong đó có 1,483 phản hồi hợp lệ.
Một số kết quả nghiên cứu tiêu biểu theo báo cáo năm 2014 của ACFE
Việc thực hiện các cuộc nghiên cứu xuyên suốt trong một thời gian dài từ năm 1993 đến thời điểm hiện tại đã giúp cho ACFE có những góc nhìn sâu hơn về gian lận, cũng như tìm ra được những bằng chứng cụ thể sát thực nhất cho những gì được gọi là gian lận. ACFE đã đưa ra những con số hết sức cụ thể về từng tiêu chí liên quan đến gian lận.
- Các đặc điểm của các phòng ban liên quan đến gian lận
Một kết quả dễ dàng nhận thấy là những phòng ban nào càng có cơ hội tiếp cận với những nguồn lực về tài sản - nguồn vốn của doanh nghiệp, đồng thời nắm quyền quản lý thì khả năng xảy ra hành vi gian lận càng cao. Kết quả điều tra cho thấy rằng mức độ thiệt hại do từng phòng ban gây ra cũng cùng chung kết quả như điều tra đối với từng đối tượng gây ra hành vi gian lận. Các phòng ban liên quan đến quản lý cấp cao, ban giám đốc, tài chính gây ra những thiệt hại lớn cho doanh nghiệp hơn những phòng ban còn lại. Bảng 2.1 sẽ thống kê đầy các trường hợp gian lận được thực hiện bởi những phòng ban nào.
Bảng 2.1 Thống kê các trường hợp gian lận do các phòng ban thực hiện Phòng ban Số trường hợp gian
lận Tỷ lệ %
Thiệt hại trung bình Quản lý cấp cao 156 11.8% 680,000$ Ban giám đốc 13 1.0% 500,000$ Tài chính 69 5.2% 500,000$ Hàng tồn kho 52 3.9% 245,000$ Mua hàng 95 7.2% 166,000$ Marketing 17 1.3% 160,000$ Sản xuất 33 7.5% 150,000$ Kế toán 230 17.4% 150,000$
Hoạt động 203 15.3% 100,000$ Nhân lực 16 1.2% 94,000$ Bán hàng 166 12.5% 80,000$ Dịch vụ khách hàng 102 7.7% 54,000$ Nghiên cứu và phát triển sản phẩm 13 1.0% 50,000$ Công nghệ thông tin 40 3.0% 50,000$ Pháp lý 8 0.6% 44,000$ Kiểm soát nội bộ 7 0.5% 25,000$ Khác 105 7.9% 100,000$
(Nguồn: Tác giả tổng hợp từ báo cáo gian lận của ACFE năm 2014)
- Các đối tượng liên quan đến gian lận
Theo kết quả của ACFE những hành vi gian lận được thực hiện chủ yếu bởi 3 đối tượng chính là nhân viên, ban giám đốc và chủ sỡ hữu. Theo kết quả năm 2014 thì nhân viên là đối tượng gây ra hầu hết các hành vi gian lận chiếm đến 42%, tỷ lệ gây ra gian lận thấp nhất 13% thuộc về chủ sở hữu. Tuy nhiên thiệt hại hành vi gian lận do chủ sở hữu gây ra lại lớn nhất, gần gấp 7 lần giá trị thiệt hại do nhân viên thực hiện. Điều này cho thấy rằng những cá nhân nắm giữ nhiều quyền hạn trong tay, có nhiều hiểu biết về doanh nghiệp cũng như nhiều kiến thức về môi trường tài chính thì khả năng gây thiệt hại do gian lận càng lớn.
Có rất nhiều những nghiên cứu trước đây tập trung phân tích về hành vi quản trị lợi nhuận này - phản ánh hành động của nhà quản trị thực hiện những phương pháp kế toán nhằm mục đích cá nhân hay làm tăng giá trị thị trường của doanh nghiệp. Có rất nhiều những động cơ lý giải cho những hành vi này của nhà quản trị chẳng hạn như những khoản tiền thưởng ngắn hạn. Hoặc những nhà quản lý nắm giữ cổ phiếu được bán trong tương lai sẽ cố tình thổi phồng lợi nhuận nhằm tăng giá trị ảo cho doanh nghiệp. Hay nếu báo cáo một tình hình tài chính với lợi nhuận ổn định, doanh nghiệp có thể đạt được những hợp đồng từ nhà cung cấp, hay các bên có liên quan, từ các tổ chức cho vay. Chính những hành vi này đã tác động đến tính trung
thực, khách quan của của thông tin trên BCTC. Bảng 2.2 sẽ thống kê những trường hợp gian lận được thực hiện bởi các cá nhân.
Bảng 2.2: Thống kê các đối tượng thực hiện gian lận
Đối tượng gian lận Năm 2012 Năm 2014
Tỷ lệ % Thiệt hại ($) Tỷ lệ % Thiệt hại ($)
Chủ sỡ hữu 17.6% $573,000 18.6% $500,000 Ban giám đốc 37.5% $182,000 36.2% $130,000 Nhân viên 41.6% $60,000 42% $75,000 Đối tượng khác 3.3% $250,000 3.2% $100,000
(Nguồn: Tác giả tổng hợp từ báo cáo gian lận của ACFE năm 2014)
- Phương thức thực hiện gian lận
Cũng như những công trình nghiên cứu của các năm trước đây, thay vì xếp tất cả vào một cách gọi là gian lận thì ACFE đã phân loại gian lận thành ba hình thức cụ thể đã được trình bày rõ ở phần phân loại gian lận ở trên, gồm biển thủ, tham ô và lập BCTC gian lận. Ở góc độ hành vi lập BCTC gian lận thì những khoản mục liên quan đến doanh thu, lợi nhuận hoặc tài sản thường được phóng đại nhằm thể hiện tình hình tài chính mạnh. Trong khi đó những khoản mục liên quan đến chi phí, nợ, tổn thất lại thường được ghi giảm với mục đích thể hiện sự gia tăng về giá trị tài sản, nguồn vốn.
Kết quả của nghiên cứu cho thấy rằng gian lận liên quan đến biển thủ tài sản chiếm 85% các trường hợp nghiên cứu, nhưng mức thiệt hại lại thấp hơn cả so với hai hành vi gian lận còn lại. Trong khi đó, với một tỷ lệ rất thấp chỉ xấp xỉ 9% là các hành vi lập BCTC gian lận nhưng lại gây ra một mức thiệt hại kinh tế cao nhất. Bảng 2.3 được tổng hợp từ kết quả nghiên cứu của ACFE vào năm 2012 và 2014.
Bảng 2.3: Thống kê các loại gian lận được thực hiện
Loại gian lận Năm 2012 Năm 2014
Biển thủ 86.7% $120,000 85.4% $130,000 Tham ô 33.4% $250,000 36.8% $200,000 Lập BCTC gian lận 7.6% $1,000,000 9% $1,000,000
(Nguồn: Tác giả tổng hợp từ báo cáo gian lận của ACFE năm 2014)
- Biện pháp phát hiện gian lận
Kết quả từ báo cáo của ACFE năm 2014 thì biện pháp giúp phát hiện các hành vi gian lận phổ biến nhất là tố cáo. Hơn 43% các trường hợp biển thủ tài sản, 52% trường hợp tham ô và 40% các trường hợp lập BCTC gian lận được phát hiện thông qua phương thức tố cáo. Mặc dù tỷ lệ các trường hợp gian lận được phát hiện nhờ tố cáo chiếm một tỷ lệ khá cao, nhưng thiệt hại chỉ sấp xỉ 139,000 USD. Trong khi đó, những trường hợp gian lận được phát hiện nhờ những phương thức khác lại cao hơn, như những trường hợp gian lận với mức thiệt hại đến 395,000 USD được phanh phui bởi kiểm toán viên độc lập. Chỉ với sự vào cuộc của các công an thì những vụ gian lận có thiệt hại hơn 1,000,000 USD mới được phát hiện. Điều này cho thấy càng ngày mức độ tinh vi của các hành vi gian lận càng cao, đòi hỏi phải có những đội ngũ chuyên môn nhiều kinh nghiệm thì mới phát hiện được.
Các con số thống kê ở trên chỉ nói lên những ảnh hưởng bề nổi mà nền kinh tế phải gánh chịu bởi những hành vi gian lận. Và còn những chi phí chìm mà chúng ta không thể nào thống kê hết được như chi phí kiện tụng, hiệu suất lao động giảm sút, tâm lý người lao động, thương hiệu doanh nghiệp, uy tín cá nhân… Và đặc biệt là chi phí “niềm tin” của công chúng, của các nhà đầu tư vào những hoạt động của thị trường.