2.3.2.1. Công tác quản lý kê khai, kế toán thuế TNCN
Xác định công tác kê khai và kế toán thuế là một khâu quan trọng trong quản lý thuế TNCN, là nguồn dữ liệu đầu vào để xác định, theo dõi và quản lý đối tượng nộp thuế và số thu ngân sách từ thuế TNCN. Từ khi thực hiện Luật Quản lý thuế, Cục Thuế Quảng Ngãi đã đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác cấp MST, ứng dụng quản lý thuế cấp Cục và Chi cục (QLT, VATCC), sử dụng mã vạch hai chiều trong kiếm tra khai thuế, kết nối thông tin nộp thuế với kho bạc... đã góp phần quan trọng trong việc quản lý đối tượng nộp thuế và theo dõi tình hình thu nộp ngân sách.
Để xác định đối tượng nộp thuế, người phụ thuộc tương ứng với khoản giảm trừ gia cảnh, ngay từ cuối năm 2008, Cục Thuế Quảng Ngãi đã tổ chức triển khai việc đăng ký thuế, cấp mã số thuế, kê khai người phụ thuộc. Việc tiếp nhận, giải quyết hồ sơ đăng ký thuế của NNT tại Cục Thuế Quảng Ngãi được thực hiện theo đúng quy định. Cụ thể kết quả cấp MST qua các giai đoạn được thể hiện qua số liệu sau:
Bảng 2.3: Kết quả cấp mã số thuế TNCN giai đoạn 2010-2013
TT 2010 2011 2012 2013
Tổng số MST đã cấp (số liệu lũy kế) 73.176 80.029 269.535 274.511
1 Số đơn vị chi trả thu nhập đăng ký
cấp mới MST 43.488 3.223 184.793 3.396
2 Số lượng các cá nhân kinh doanh
thuộc diện nộp thuế TNCN 5.300 3.036 4.117 1.168
3 Số lượng các trường hợp khác thuộc
diện nộp thuế TNCN 388 594 536 412
Theo bảng trên, số lượng cá nhân được cấp mã số thuế TNCN thông qua tổ chức chi trả thu nhập kể từ khi Luật thuế TNCN có hiệu lực thi hành đến nay đang gia tăng từ là 43.488 MST đã cấp năm 2010, đến năm 2012 tăng nhanh với số lượng cấp mới 184.793 MST và năm 2013 là 3.396 MST. Nếu so sánh với địa phương khác có mức thu nhập bình quân trên đầu người cao hơn, điển hình như thành phố Hồ Chí Minh, tổng hồ sơ đăng ký thuế vào cuối năm 2010 đã là 11.943 triệu cá nhân, thì con số ở địa bàn tỉnh Quảng Ngãi là rất nhỏ những có chuyển biến tích cực. Điều đó cho thấy các cá nhân có thu nhập mặc dù thu nhập chưa đến mức phải nộp thuế đều đăng ký thuế để được cấp mã số thuế và thuận tiện cho việc khấu trừ thuế theo quy định. Vì nếu không thực hiện đăng ký, cấp mã số thuế có nhân có thu nhập tính thuế sẽ khấu trừ thuế TNCN là 20% đối với thu nhập không thường xuyên.
Việc kê khai và nộp tờ khai đăng ký cấp mã số thuế; tờ khai nộp thuế, quyết toán thuế TNCN đã được thực hiện qua cổng thông tin điện tử. Tuy nhiên, do chưa triển khai được chương trình phần mềm ứng dụng công nghệ thông tin về quản lý thuế trong toàn quốc nên việc sử dụng thông tin phục vụ cho công tác quản lý thuế TNCN còn hạn chế. Ở Cục Thuế Quảng Ngãi hiện nay, công tác quản lý kê khai, nộp thuế được thực hiện một trong hai phương pháp sau: Kê khai và nộp thuế thông qua cơ quan chi trả thu nhập và kê khai, nộp thuế tại cơ quan thuế.
Kê khai và nộp thuế thông qua cơ quan chi trả thu nhập
Đối với cơ quan chi trả thu nhập, việc kê khai, tạm nộp thuế hàng tháng được thực hiện như sau:
Cơ quan chi trả thu nhập sẽ chịu trách nhiệm kê khai phần TNCT và thuế TNCN phải nộp với cơ quan thuế, khấu trừ phần thuế TNCN phải nộp trước khi chi trả cho cá nhân là ĐTNT và nộp vào NSNN thông qua kho bạc.
Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập không thường xuyên nộp cho từng lần phát sinh thu nhập. Cơ quan chi trả thu nhập thực hiện khấu trừ tiền thuế và cấp biên lai thuế khi chi trả cho người có thu nhập.
Kê khai, nộp thuế tại cơ quan thuế
Hàng tháng, cá nhân kê khai, nộp thuế tại cơ quan thuế. Trong trường hợp xác định được cơ quan chi trả thu nhập nhưng cơ quan này ở nước ngoài hoặc cá nhân không muốn nộp thuế qua tổ chức uỷ nhiệm thu thì cá nhân có thể tự đăng ký và kê khai nộp thuế tại cơ quan thuế.
Thực tế cho thấy số đông người nộp thuế đều ngại tự mình đến kê khai và nộp thuế tại cơ quan thuế hoặc không rõ thủ tục tiến hành, nên chọn cách ủy quyền cho đơn vị chi trả thu nhập thực hiện hộ. Đặc điểm này có thể làm thất thu ngân sách nhà nước hoặc gây thiệt hại cho quyền lợi chính đáng của người nộp thuế.
Kết quả kê khai thuế TNCN thể hiện bằng số liệu lũy kế qua các năm như sau:
Bảng 2.4: Tổng hợp kết quả khai thuế TNCN giai đoạn 2010-2013
Đơn vị: Lượt hồ sơ
TT Chỉ tiêu Các năm 2010 2011 2012 2013 1 Số tờ khai phải nộp 11.000 16.840 19.650 15.942 2 Số tờ khai đã nộp 11.000 16.840 19.650 15.942 3 Số tờ khai đã nộp đúng hạn 10.892 16.513 19.262 15.627 4 Số tờ khai nộp chậm 1 2 2 2 5 Số tờ khai không nộp 0 0 0 0 6 Tỷ lệ số tờ khai đúng hạn so với số tờ khai đã nộp (%) 99 98 98 98 7 Tỷ lệ số tờ khai đã nộp so với số tờ khai phải nộp (%) 100 100 100 100
Từ bảng tổng hợp trên cho ta thấy số đơn vị nộp chậm qua các năm là rất ít. Do Cục Thuế Quảng Ngãi triển khai công tác công tác quản lý, giám sát khai thuế ngày càng chặt chẽ và có chuyển biến tốt. Do đó, tờ khai thuế nộp đúng hạn đạt tỷ lệ bình quân 98% qua các năm; lượng tờ khai nộp chậm hoặc sai lỗi số học không đáng kể, thể hiện tính hiệu quả trong quản lý khai thuế ngày càng nề nếp và ý thức chấp hành của NNT trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi được nâng cao. Qua các báo cáo hàng năm về số lượng hồ sơ khai thuế, hầu hết các tỉnh lân cận như Đà Nẵng, Bình Định đều được đánh giá tốt thông qua các chỉ tiêu đánh giá như tỷ lệ tờ khai thuế nộp đúng hạn duy trì từ 97% đến 99%, thể hiện ý thức của NNT tại khu vực.
Hiện nay Cục Thuế Quảng Ngãi đã ứng dụng phần mềm hỗ trợ kê khai theo mã vạch 2 chiều, kê khai qua mạng internet, chương trình này đã được triển khai đến tất cả các Chi cục Thuế cho phép tiết kiệm thời gian, chi phí và nhân lực cho cả người nộp thuế và cơ quan thuế; cơ quan thuế xử lý tờ khai nhanh, chính xác, giảm thiểu lao động, thuận lợi cho việc lưu trữ hồ sơ và tra cứu dữ liệu, đặc biệt sẽ đáp ứng được nhu cầu phục vụ số lượng DN ngày càng tăng trong khi nguồn nhân lực chưa được bổ sung tương ứng.
Về vấn đề quản lý nộp thuế TNCN trên địa bàn, Cục Thuế Quảng Ngãi đã phối hợp với các đơn vị là cơ quan Kho Bạc và các ngân hàng tại địa phương để thực hiện việc thu thuế TNCN từ NNT, mang lại lợi ích cho cả NNT và các cơ quan quản lý nhà nước. Bên cạnh đó, Cục Thuế Quảng Ngãi đã đẩy mạnh phong trào thi đua phát huy sáng kiến, cải tiến nhằm rút ngắn thời gian tác nghiệp, tiết kiệm được kinh phí trong công tác quản lý, tăng cường công tác hỗ trợ cho NNT.
Từ năm 2007 đến năm 2011, có 22 sáng kiến nhằm hoàn thành tốt nhiệm vụ thu NSNN đã được Hội đồng khoa học Cục Thuế nghiệm thu và cho triển khai thực hiện đạt hiệu quả. Đặc biệt trong năm 2012, đã có 25 sáng kiến được nghiệm thu, số tác giả và đồng tác giả tham gia sáng kiến là 60 người, bằng 10,8% tổng số công chức. Đây là năm có số sáng kiến được nghiệm thu và số công chức tham gia nhiều nhất từ trước đến nay; đồng thời cũng mang lại hiệu quả thiết thực và có tính ứng dụng lâu dài.
Bảng 2.5: Kết quả sáng kiến được nghiệm thu từ phong trào sáng kiến
Năm Số sáng kiến được nghiệm thu Trong đó Số tác giả, đồng tác giả tham gia Cơ quan Cục thuế Chi cục Thuế 2007 05 03 02 12 2008 03 03 0 06 2009 02 01 01 07 2010 01 01 0 04 2011 11 09 02 42 2012 25 20 05 60
Nguồn: Cục Thuế Quảng Ngãi
Việc kế toán thu ngân sách tại các cơ quan này được thực hiện nhanh chóng, chính xác, đơn giản và thống nhất hơn khi triển khai dự án Hiện đại hóa quy trình quản lý thu thuế, phí giữa cơ quan thuế và kho bạc nhà nước. Bên cạnh đó, trong năm 2012 hưởng ứng cuộc vận động “Chung tay cải cách thủ tục hành chính” do Văn phòng Chính phủ phát động, Cục Thuế Quảng Ngãi đã tích cực tham gia và đạt được những kết quả nhất định. Tổng thu ngân sách năm 2012 (thu nội địa trong cân đối) là 16.185,4 tỷ đồng, đạt 113,2% dự toán. Hầu hết các đơn vị đều hoàn thành nhiệm vụ thu, có các đơn vị đạt dự toán cao trong đó có Phòng Quản lý thuế thu nhập các nhân.
Căn cứ theo công văn số 336/TT-TNCN hướng dẫn quyết toán thuế TNCN năm 2013 do Tổng Cục Thuế gửi cho Cục Thuế các tỉnh, thành phố, các tổ chức hay cá nhân thu nhập thuộc diện chịu thuế TNCN không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay không phát sinh đều có trách nhiệm khai quyết toán thuế và quyết toán thuế thay cho cá nhân có ủy quyền. Tổ chức trả thu nhập, chia tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi, giải thể hoặc phá sản theo quy định của Luật Doanh nghiệp phải quyết toán thuế đối với số thuế TNCN đã khấu trừ chậm nhất là ngày thứ 45, kể từ ngày có quyết định về chia, tách, hợp nhất, sáp
nhập, chuyển đổi, giải thể hoặc phá sản và cấp chứng từ khấu trừ thuế cho người lao động. Việc quyết toán này được thực hiện hàng năm, vào cuối năm dương lịch hoặc sau khi hết hạn hợp đồng, cơ quan chi trả thu nhập, cá nhân tổng hợp tất cả các nguồn thu nhập, thu nhập chịu thuế trong năm thực hiện kê khai thuế thu nhập và nộp tờ khai quyết toán thuế.
Quyết toán thuế thu nhập tại cơ quan chi trả thu nhập áp dụng đối với cá nhân trong năm chỉ có thu nhập duy nhất tại một nơi.
Quyết toán thuế tại cơ quan thuế áp dụng đối với cá nhân trong năm có thu nhập từ hai nơi trở lên, cá nhân đăng ký nộp thuế tại cơ quan thuế nơi làm việc hoặc nơi phát sinh thu nhập cao nhất. Thủ tục về quyết toán thuế như sau:
Quyết toán tại cơ quan chi trả thu nhập
Cá nhân thuộc đối tượng quyết toán thuế tại CQCT thu nhập lập giấy uỷ quyền quyết toán thuế TNCN và nộp cho cơ quan chi trả thu nhập vào tháng 1 của năm sau năm quyết toán hoặc trước khi kết thúc hợp đồng (đối với những cá nhân có hợp đồng kết thúc trước ngày 31/12 và không còn các khoản thu nhập phát sinh trong năm). Trên cơ sở giấy uỷ quyền quyết toán thuế TNCN, cơ quan chi trả thu nhập tổng hợp quyết toán thuế, lập bảng kê chi tiết của các cá nhân và gửi cho cơ quan thuế chậm nhất là ngày 28 tháng 2 của năm sau.
Trên cơ sở tờ khai quyết toán thuế, CQCT thu nhập phải nộp số thuế còn thiếu vào NNN chậm nhất không quá ngày 10 tháng 3 của năm sau; trường hợp số thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp thì bù trừ vào số thuế phải nộp của kỳ sau. Trường hợp không phát sinh số thuế phải nộp kỳ sau thì CQCT thu nhập cấp biên lai xác nhận số thuế đã khấu trừ trong năm cho các cá nhân có số thuế nộp thừa để từng cá nhân kê khai tờ khai thuế năm nộp cho cơ quan thuế, thực hiện thoái trả tiền thuế theo quy định.
Quyết toán tại cơ quan thuế
Cá nhân thuộc đối tượng quyết toán thuế tại cơ quan thuế phải nộp tờ khai quyết toán thuế năm cho cơ quan thuế như sau:
Cá nhân có thu nhập ổn định tại cơ quan chi trả thu nhập nhưng có thu nhập phát sinh ở những nơi khác thì được lựa chọn nộp tờ khai quyết toán thuế năm cho cơ quan thuế địa phương nơi làm việc chính hoặc cơ quan thuế nơi có thu nhập phát sinh nhiều nhất.
Cá nhân có thu nhập ổn định tại một CQCT thu nhập, trong năm có sự thay đổi cơ quan công tác thì nộp tờ khai thuế quyết toán năm cho cơ quan thuế địa phương nơi làm việc, trường hợp không làm việc tiếp ở cơ quan nào thì nộp tờ khai quyết toán thuế năm tại cơ quan thuế nơi làm việc cuối cùng của năm quyết toán.
Cá nhân đã đăng ký kê khai, nộp thuế tại cơ quan thuế nào thì nộp tờ khai quyết toán thuế năm cho cơ quan thuế đó.
Thời hạn nộp tờ khai quyết toán thuế năm chậm nhất vào ngày 28/2 năm sau hoặc chậm nhất là 30 ngày kể từ ngày kết thúc hợp đồng đối với cá nhân có hợp đồng kết thúc trước ngày 31/12 và không còn các khoản thu nhập phát sinh trong năm.
Trên cơ sở tờ khai quyết toán thuế, cá nhân phải nộp số thuế còn thiếu trước ngày 10 tháng 3 năm sau hoặc chậm nhất là 30 ngày kể từ ngày kết thúc hợp đồng, trường hợp có số thuế nộp thừa thì sẽ được thoái trả tiền thuế theo hướng dẫn dưới đây.
Đối với các trường hợp về hoàn thuế, số lượng cá nhân lập hồ sơ xin thoái trả tiền thuế TNCN tại Cục Thuế Quảng Ngãi tính tới năm 2013 là 208 hồ sơ. Cơ quan thuế tiếp nhận hồ sơ, thực hiện kiểm tra hồ sơ hoàn thuế; trong thời hạn 5 ngày, kể từ ngày nhận hồ sơ nếu cá nhân không thuộc đối tượng được hoàn thuế thì trả lời bằng văn bản và trả hồ sơ, trường hợp thuộc đối tượng được hoàn thuế nhưng hồ sơ chưa đầy đủ, đúng quy định thì thông báo bằng văn bản yêu cầu cá nhân bổ sung hồ sơ. Sau khi nhận đủ hồ sơ, cơ quan thuế kiểm tra số liệu, xác định số thuế được thoái trả, ra Quyết định thoái trả tiền thuế cho đối tượng, đồng thời gửi cơ quan kho bạc làm thủ tục thoái trả cho cá nhân. Thời hạn giải quyết thoái trả tiền thuế tối đa là 15 ngày, kể từ ngày nhận được đầy đủ hồ sơ theo quy định; trường hợp cần phải xác minh hồ sơ thì thời hạn tối đa là 45 ngày.
Mặc dù đã có quy tình quyết toán thuế, hoàn thuế nhưng trên thực tế, Cục Thuế Quảng Ngãi vẫn chưa thể hoàn thiện và đạt kết quả cao nhất về quản lý thu thuế TNCN trên địa bàn tỉnh. Điều này được thể hiện qua công tác thanh tra, kiểm tra thuế TNCN, phát hiện
những sai phạm về kê khai và quyết toán thuế của NNT, dẫn đến chưa quản lý được hết nguồn thu và còn thất thu thuế.
2.3.2.2. Công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế
Công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế là một trong những chức năng cơ bản của công tác quản lý thuế. Thực hiện tốt công tác quản lý nợ và giảm thiểu nợ thuế là nhiệm vụ trọng tâm của cơ quan Thuế các cấp, là tiêu chí quan trọng để đánh giá chất lượng, hiệu quả công tác quản lý thuế của các Đội thuế, công chức thuế; đồng thời là tiêu chí phản ánh mức đô tuân thủ của NNT.
Trong những năm qua, Cục Thuế Quảng Ngãi đã xây dựng kế hoạch, giao chỉ tiêu thu nợ thuế đến các đơn vị trong ngành trong đó có thuế TNCN, chỉ đạo các đơn vị tăng cường áp dụng các biện pháp đôn đốc thu nợ và cưỡng chế nợ thuế: Thực hiện việc phân loại và phân tích nguyên nhân nợ để có biện pháp xử lý phù hợp và kịp thời theo quy định của pháp luật. Trên cơ sở số liệu nợ thuế đã được xác nhận, chốt nợ, bộ phận thu nợ và