Ảnh hưởng của quy trình kiểm soát chất lượng đến chất lượng của thủ

của thủ tục phân tích

Kiểm soát chất lượng trong giai đoạn lập kế hoạch sẽ gây ảnh hưởng trực tiếp đến độ tin cậy của những thông tin cũng như dữ liệu được sử dụng để phân tích. Đặc biệt, việc kiểm soát quá trình phân tích sơ bộ BCTC sẽ có tác động đến định hướng kiểm toán mà KTV sẽ thực hiện trong toàn quá trình kiểm toán BCTC tại đơn vị khách hàng.

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm soát chất lượng sẽ tiến hành từ bước hướng dẫn, giám sát cho đến soát xét lại. Nếu công việc hướng dẫn, cung cấp thông tin của trưởng nhóm được thực hiện rõ ràng, đầy đủ sẽ giúp cho thành viên thực hiện phân tích theo sát được hiện trạng của công ty khách hàng, quá trình phân tích được thực hiện hiệu quả, phản ánh được tình hình thực tế của đơn vị được kiểm toán. Bên cạnh đó, trưởng nhóm sẽ luôn giám sát, theo dõi công việc của từng thành viên để mỗi thành viên thể hiện đúng vai trò, nhiệm vụ của mình tập trung tối đa vào khoản mục được giao phát huy tối đa hiệu quả công việc tránh trường hợp một thành viên thực hiện nhiều công việc nên không đi sâu phân tích, thu thập bằng chứng cho những khoản mục trọng yếu làm cho thủ tục phân tích trở nên kém hiệu quả, gây ảnh hưởng dây chuyền đến việc thực hiện các thủ tục khác. Ngoài ra, thủ tục phân tích còn được kiểm tra chất lượng vào cuối ngày bởi trưởng nhóm và kiểm tra lại lần cuối cùng bởi Ban kiểm soát.

Kiểm soát chất lượng kiểm toán trong giai đoạn hoàn thành là một công cụ hỗ trợ đắc lực để phát hiện ra những rủi ro còn tồn tại cũng như những thiếu sót của KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán. Vì vậy, quy trình kiểm soát chất lượng trong giai đoạn hoàn thành được thực hiện đầy đủ sẽ giúp cho các thử nghiệm cơ bản nói chung và thủ tục phân tích nói riêng được thực hiện một cách chính xác và hiệu quả nhất.

Tóm lại, quy tình kiểm soát chất lượng tại công ty kiểm toán có ảnh hưởng rất lớn đến việc thực hiện thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán BCTC. Kiểm soát chất lượng được thực hiện hữu hiệu kéo theo thủ tục phân tích sẽ đạt độ chính xác cao và ngược lại.

CHƯƠNG 5

ĐÁNH GIÁ VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN

TÍCH ĐƯỢC ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ

VẤN RỒNG VIỆT

5.1.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch

 Thủ tục phân tích xu hướng và phân tích tỷ số tổng quát trong giai đoạn lập kế hoạch được tiến hành thận trọng và phần nào giúp cho KTV hiểu biết, nắm rõ tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng từ đó xác định nội dung, phạm vi và lịch trình của cuộc kiểm toán.

 Giúp KTV xác định được những nghi vấn quan trọng và dự đoán được những sai lệch trọng yếu của BCTC.

 Định hướng cho KTV về những khoản mục có khả năng chứa đựng sai sót, những biến động bất thường cần được tìm hiểu sâu làm căn cứ để KTV thực hiện các thử nghiệm chi tiết, mở rộng phạm vi thu thập bằng chứng kiểm toán.

5.1.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

 Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt đã thiết kế thủ tục phân tích khá đầy đủ, chi tiết cho từng phần hành cụ thể.

 Thủ tục phân tích xu hướng giúp KTV khoanh vùng rủi ro, áp dụng thủ tục kiểm toán cần thiết để tiết kiệm được thời gian và chi phí.

 KTV đã đi sâu phân tích biến động của từng khoản mục một cách chi tiết đến các tài khoản cấp hai, phân tích biến động theo từng tháng đối các khoản mục doanh thu, chi phí để có thể xác định biến động bất thường đang tồn tại cụ thể ở chi tiết hay giai đoạn nào của khoản mục. Từ đó, KTV có thể xác định những thủ tục kiểm toán cần thiết cho từng khoản mục cụ thể và đưa ra những giải thích hợp lý và thuyết phục.

 Ngoài ra, KTV còn thực hiện việc so sánh số liệu thực tế của đơn vị với số liệu do KTV ước tính, đó là căn cứ để KTV đưa ra quyết định về mở rộng hay thu hẹp cỡ mẫu kiểm toán.

 Khi tiến hành so sánh các số liệu trên BCTC và so sánh các tỷ số với nhau đồng thời KTV kết hợp với những thông tin tài chính có liên quan cũng như xem xét bối cảnh nền kinh tế. Việc làm này đã giúp KTV có cái nhìn sâu sắc hơn và có thể đưa ra những nhận định khách quan, chính xác hơn, hỗ trợ cho sự xét đoán nghề nghiệp của KTV trong quá trình kiểm toán.

 Các thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện được KTV ghi chép và lưu trữ cẩn thận vào trong hồ sơ kiểm toán giúp khâu soát xét cuối cùng được thực hiện tiện lợi và nhanh chóng.

5.1.3 Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán

 Việc phân tích tổng thể lần cuối giúp KTV soát xét có thể phát hiện được những biến động bất thường sẽ yêu cầu KTV phụ trách giải thích hoặc những biến động đó chưa được thực hiện kiểm toán sẽ thực hiện bổ sung, cung cấp thêm những bằng chứng cần thiết để KTV đưa ra kết luận có đủ căn cứ không bỏ sót sai phạm.

 Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt sẽ giao nhiệm vụ soát xét lại toàn bộ công việc của các KTV khác và trợ lý kiểm toán đã thực hiện cho những KTV có kinh nghiệm lâu năm trong nghề, giỏi về trình độ chuyên môn, có hiểu biết sâu rộng về tình hình chung của nền kinh tế cũng như những biến động có ảnh hưởng đến ngành nghề của khách hàng được kiểm toán. Họ là những người có tinh thần, trách nhiệm cao nên công việc soát xét trong giai đoạn này được thực hiện hiệu quả, đáng tin cậy.

5.2 HẠN CHẾ

5.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch

Việc phân tích biến động trên Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh và phân tích tỷ số tài chính chỉ được thực hiện so sánh kỳ hiện tại với kỳ liền kề trước đó mà không được xem xét biến động qua nhiều kỳ kế toán. Ngoài ra, các tỷ số tài chính chưa được so sánh với bình quân ngành hoặc đơn vị cùng ngành nghề, quy mô. Vì vậy, nhận xét mà KTV đưa ra trong giai đoạn này có thể sẽ bị khuyết đi sự am hiểu về đặc thù ngành nghề và định hướng phát triển chung của ngành trong kỳ.

5.2.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

 KTV áp dụng việc phân tích biến động giữa số dư cuối kỳ so với số dư đầu kỳ hoặc số phát sinh năm nay so với năm trước là một thủ tục quan trọng nhưng thực tế thì nó chưa giúp KTV khai thác một cách hiệu quả về bản chất của các khoản mục.

 Đối với các tỷ số tài chính trong giai đoạn này chưa đi sâu vào phân tích các tỷ số tài chính cho từng chi tiết, từng mặt hàng. Bên cạnh đó, thì việc so sánh các tỷ số tài chính chỉ là việc so sánh năm hiện hành với năm trước mà chưa thực hiện việc so sánh với tỷ số của bình quân ngành hoặc với các đơn vị cùng ngành cùng quy mô. Vì vậy, KTV khó có thể đưa ra những nhận xét một cách chính xác, khách quan, mang lại độ tin cậy cao.

5.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN RỒNG VIỆT TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN RỒNG VIỆT

 Thủ tục phân tích được xem là một thủ tục quan trọng giúp KTV có định hướng cho những thử nghiệm chi tiết tiếp theo. Tuy nhiên cuộc kiểm toán có thể đạt được hiệu quả cao hơn khi các rủi ro được nhận dạng một cách rõ ràng, chi tiết hơn, lựa chọn cỡ mẫu thích hợp hơn mà vẫn đảm bảo cân đối được chất lượng cũng như thời gian và chi phí của cuộc kiểm toán. Để đạt được điều này, KTV phải cân nhắc đến việc áp dụng đầy đủ chương trình kiểm toán đã được xây dựng dựa theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA một cách hiệu quả là vô cùng quan trọng.

 Đối với các tỷ số tài chính không được so sánh với bình quân ngành hay đơn vị cùng ngành thì KTV nên so sánh với nhiều kỳ kế toán cũng là thủ tục giúp KTV có những nhận xét hợp lý hơn về chiều hướng biến động của từng khoản mục. Riêng tỷ lệ lãi gộp cần được tính theo từng mặt hàng, đánh giá dựa trên đặc điểm ngành nghề của mặt hàng đó thì sẽ mang lại hiệu quả hơn cho thủ tục.

 Ngoài việc kết hợp thông tin tài chính và phi tài chính để có thể phát hiện được những sai sót và có những kết luận phù hợp, KTV nên sử dụng biểu đồ, đồ thị để biểu diễn mối quan hệ của hai loại thông tin này thì thủ tục phân tích sẽ đạt hiệu quả cao hơn.

 Bên cạnh đó, KTV cũng cần thu thập thông tin, tìm hiểu về sự biến động của nền kinh tế, cập nhật những thay đổi về chính sách kinh tế của Nhà nước gây ảnh hưởng đến khả năng hoạt động của doanh nghiệp để có thể đưa ra nhận xét phù hợp, phản ánh đúng tình hình thực tế.

 Thiết kế chương trình về thủ tục phân tích cơ bản trên máy tính khi KTV nhập số liệu trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh thì chương trình sẽ tự động tính toán biến động và tính các tỷ số tài chính. Chương trình này nhằm tiết kiệm thời gian tránh trường hợp thủ tục phân tích được thực hiện đơn giản không phát huy được vai trò của thủ tục đối với những công ty nhỏ hay những công ty có thời gian kiểm toán bị hạn chế.

 Nâng cao trình độ nghiệp vụ của nhân viên và cập nhật kiến thức thường xuyên cho KTV. KTV nên tham gia các khóa học do Bộ Tài chính hoặc Hiệp hội nghề nghiệp VACPA tổ chức để trao dồi kiến thức, cập nhật thông tin thường xuyên có thể giúp KTV cũng như Công ty kiểm toán hoàn thiện chất lượng dịch vụ kiểm toán.

CHƯƠNG 6

KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ

Đối với một nền kinh tế phát triển ồ ạt như hiện nay, lĩnh vực kiểm toán đã trở thành nhu cầu thiết yếu. Vì vậy, các công ty kiểm toán ra đời ngày càng nhiều tạo nên một môi trường cạnh tranh gay gắt. Để có thể tạo được niềm tin cho khách hàng cũng như toàn xã hội và có được chỗ đứng vững trong thị trường như hiện nay Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt đã phải trải qua nhiều khó khăn, thách thức. Rồng Việt không ngừng nghiên cứu và vận dụng linh hoạt các phương pháp, kỹ thuật trong quá trình kiểm toán BCTC với mục tiêu mang lại chất lượng cao nhất cho mỗi cuộc kiểm toán. Một trong những thủ tục không thể thiếu trong quá trình kiểm toán là thủ tục phân tích, nó cần được vận dụng trong suốt quá trình kiểm toán nếu thiếu thủ tục này cuộc kiểm toán sẽ không phát huy được hiệu quả tối đa. Khi thủ tục phân tích được thực hiện tốt sẽ góp phần nâng cao chất lượng, hiệu quả và giảm thiểu được rủi ro trong cuộc kiểm toán, nó giúp KTV có được phương hướng kiểm toán phù hợp. Vì vậy, tùy từng trường hợp cụ thể KTV nên vận dụng thủ tục phân tích một cách linh hoạt nhằm mang lại hiệu quả cao nhất cho cuộc kiểm toán.

Sau quá trình nghiên cứu việc áp dụng thủ tục phân tích tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt, tôi nhận thấy Công ty đã xây dựng quy trình phân tích tương đối hoàn thiện, áp dụng đầy đủ cho tất cả các khoản mục và luôn nỗ lực nâng cao chất lượng của quy trình này. Cơ bản thủ tục phân tích của Công ty đã đảm bảo được các mục tiêu kiểm toán cho từng khoản mục, góp phần giúp KTV tìm ra các sai phạm cũng như thu thập những bằng chứng cần thiết trong quá trình kiểm toán.

Tuy nhiên tùy thuộc vào thời gian thực hiện cuộc kiểm toán cũng như tùy vào mức độ nghiêm trọng của mỗi khách hàng, mỗi khoản mục mà KTV sẽ linh hoạt trong quá trình kiểm toán sao cho phù hợp. Đặc biệt đối với những khách hàng nhỏ sự hạn chế về thời gian quá lớn làm cho KTV không thể thực hiện đầy đủ tất cả các thủ tục kiểm toán. Nhưng đối với thủ tục phân tích là thủ tục mang lại hiệu quả có thể tiết kiệm được thời gian và chi phí đồng thời mang lại bằng chứng hợp lý chung cho cuộc kiểm toán. Vì vậy, thủ tục này không thể bỏ qua trong mọi tình huống.

Mặc dù thủ tục phân tích được Công ty vận dụng còn tồn tại một vài hạn chế nhưng tôi tin rằng với sự nỗ lực hết mình của Ban lãnh đạo cũng như đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp sẽ nhanh chóng hoàn thiện và vận dụng thủ tục

này một cách hiệu quả nhất. Đó là một trong những yếu tố giúp Công ty nâng cao chất lượng dịch vụ và khẳng định vị thế, danh tiếng của Công ty trong tương lai.

6.2 KIẾN NGHỊ

6.2.1 Kiến nghị đối với công ty khách hàng

 Công ty khách hàng nên thỏa thuận thời điểm kiểm toán thích hợp, bởi vì kết quả của cuộc kiểm toán không chỉ phụ thuộc vào công ty kiểm toán mà còn phụ thuộc vào công ty khách hàng. Khi có được sự phối hợp, hỗ trợ từ công ty khách hàng sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho việc đưa ra ý kiến của KTV.

 Công ty khách hàng cần cung cấp đầy đủ sổ sách kế toán, các chứng từ cần thiết phục vụ cho quá trình kiểm toán. Đồng thời cung cấp kế hoạch kinh doanh để KTV có thể đối chiếu với số liệu thực tế. Mặc dù thủ tục này không quan trọng nhưng nó hỗ trợ cho những xét đoán nghề nghiệp của KTV.

 Cần có thái độ tôn trọng và hợp tác cũng như có sự bố trí kế toán trưởng hay những người có liên quan có mặt trong quá trình kiểm toán để KTV dễ dàng trao đổi, phỏng vấn đối với những biến động bất bình thường hay đề xuất các điều chỉnh.

 Kế toán của đơn vị cần nghiên cứu những chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán, những quyết định, thông tư hiện hành và cập nhật những thay đổi kịp thời nhằm giảm thiểu các rủi ro sai phạm.

6.2.2 Kiến nghị đối với cơ quan chức năng

 Mở rộng giao lưu quốc tế với các tổ chức nghề nghiệp để các công ty kiểm toán Việt Nam có điều kiện học hỏi kinh nghiệm và trình độ chuyên môn.

 Thường xuyên tổ chức các buổi hội thảo giữa các tổ chức, các công ty kiểm toán với nhau giúp KTV có thể nâng cao được trình dộ chuyên môn nghiệp vụ đồng thời có thể nêu ý kiến, đề xuất đến các tổ chức nhằm hoàn thiện hơn nữa chương trình kiểm toán cho phù hợp với tình hình nền kinh tế.

 Mở các lớp đào tạo nghiệp vụ kiểm toán cũng như các buổi cập nhật kiến thức để KTV có thể nắm bắt kịp thời những thay đổi của những thông tư, chuẩn mực, quy định có liên quan. Hoàn chỉnh hệ thống pháp luật về kế toán, kiểm toán. Cập nhật thường xuyên các văn bản cũng như các chuẩn mực quốc tế về lĩnh vực kế toán, kiểm toán.

 Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam tăng cường kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán đối với các công ty kiểm toán độc lập để những công ty này không ngừng hoàn thiện chất lượng để cung cấp dịch vụ ngày càng tốt hơn cho khách hàng tạo được niềm tin cho xã hội. Ngoài ra, Hội cũng cần

hoàn thiện quy trình kiểm toán mẫu và nâng cao chất lượng của cuộc thi cấp chứng chỉ hành nghề.

 Các cơ quan chức năng có thẩm quyền cần quan tâm hơn trong vấn đề thống kê, tính toán các tỷ số tài chính bình quân ngành hàng năm. Điều này