3.5.1 Thuận lợi
Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt là một công ty chuyên cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp về kiểm toán. Ngoài ra Công ty còn cung cấp một số dịch vụ khác như tư vấn tài chính, kế toán, tư vấn thuế…nhằm hỗ trợ cho khách hàng một cách tối ưu nhất.
Ngoài ra, VDAC được thành lập bởi đội ngũ KTV, thẩm định viên, chuyên gia tài chính và tư vấn giàu kinh nghiệm đã và đang hoạt động trong ngành Kiểm toán và Tư vấn.
Hiện nay, VDAC đã xây dựng được đội ngũ hơn 30 chuyên viên chuyên nghiệp được đào tạo trong nước và ở nhiều quốc gia khác nhau, trong đó 30% đã được Bộ Tài chính cấp Chứng chỉ KTV, Chứng chỉ Thẩm định viên về giá, 10% có bằng cấp quốc tế về kế toán và sau đại học trong và ngoài nước, 100% có bằng cử nhân kinh tế, cử nhân luật và cử nhân ngoại ngữ thuộc các chuyên ngành khác nhau. Trong quá trình hoạt động, đội ngũ chuyên viên của VDAC liên tục được đào tạo nhằm nâng cao trình độ chuyên môn, kỹ năng và bản lĩnh nghề nghiệp cùng các kiến thức hỗ trợ về Pháp luật, Kinh tế, Kỹ thuật, Thị trường… để có khả năng đa dạng hóa các loại hình dịch vụ cung cấp cho khách hàng.
Từ những kinh nghiệm thực tiễn và kiến thức đã đúc kết được trong quá trình làm việc, VDAC đã xây dựng và đưa vào áp dụng quy trình và phương pháp kiểm toán, tư vấn phù hợp với các chuẩn mực, tiêu chuẩn của Việt Nam cũng như quốc tế.
Với sự hiểu biết sâu sắc về pháp luật kinh doanh tại Việt Nam VDAC đã cung cấp các dịch vụ hỗ trợ cho các doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp đầu tư nước ngoài nắm bắt kịp thời các quy định pháp luật kinh doanh của Nhà nước Việt Nam trong quản lý doanh nghiệp. Ngoài ra, Công ty cũng góp phần tổ chức tốt hệ thống KSNB, hệ thống kế toán của doanh nghiệp, hỗ trợ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp sao cho có nhiều thuận lợi và đạt hiệu quả cao nhất.
Bên cạnh đó VDAC còn có hệ thống công cụ, ứng dụng hành nghề hiện đại và mối quan hệ sâu rộng với các tổ chức tài chính trong và ngoài nước cũng như các cơ quan thuế địa phương.
3.5.2 Khó khăn
Số lượng nhân viên của Công ty ít nên chưa đáp ứng kịp nhu cầu của khách hàng.
Trình độ ngoại ngữ còn hạn chế nên cũng gặp khó khăn trong vấn đề kiểm toán cho các công ty nước ngoài.
3.5.3 Định hướng phát triển
VDAC quyết tâm trở thành một trong những công ty cung cấp cho khách hàng các dịch vụ chuyên nghiệp hàng đầu tại Việt Nam, với chất lượng và giá trị gia tăng cao nhất với chi phí hợp lý.
Phương châm của VDAC là cung cấp nguồn lực tốt nhất và dịch vụ ưu tiên để đáp ứng những yêu cầu cụ thể của khách hàng. VDAC đảm bảo khách hàng sẽ nhận được sự quan tâm cao nhất và được đáp ứng tốt nhất mong muốn cũng như lợi ích của khách hàng.
3.6 THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐƯỢC ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN RỒNG VIỆT KIỂM TOÁN TƯ VẤN RỒNG VIỆT
Theo quy trình kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt thì thủ tục phân tích được thực hiện theo chương trình kiểm toán mẫu của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành vào ngày 01 tháng 10 năm 2010 được thể hiện rất rõ ràng qua 3 giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và tổng hợp, lập báo cáo kiểm toán.
3.6.1 Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
3.6.1.1 Mục tiêu
Trong giai đoạn chuẩn bị do KTV chưa tiếp cận chính thức với hệ thống sổ sách, chứng từ chi tiết của khách hàng nên thủ tục phân tích chủ yếu là để có được những hiểu biết tổng quát về nội dung BCTC và những thay đổi về kế toán so với năm trước. Bên cạnh đó, KTV cũng xem xét, đánh giá lại khả năng hoạt động liên tục của khách hàng.
Đánh giá về mức độ tin cậy của hệ thống KSNB và xác định những vùng có rủi ro cao để tăng cường các thủ tục kiểm toán nhằm giảm bớt rủi ro phát hiện trong quá trình kiểm toán. Đồng thời, thủ tục phân tích trong giai đoạn này sẽ giảm thiểu các thử nghiệm chi tiết không cần thiết đối với những khoản mục đã được xác định là không có rủi ro cao.
3.6.1.2 Phân tích sơ bộ BCTC
Ở giai đoạn lập kế hoạch, KTV chỉ phân tích sơ bộ BCTC, không đi sâu phân tích từng khoản mục, Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt sẽ tiến hành phân tích như sau:
Lập bảng phân tích biến động trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh để tìm ra khoản mục biến động bất thường và định hướng cho cuộc kiểm toán.
Tính các tỷ số tài chính tổng quát và lập bảng phân tích biến động các tỷ số tài chính này so với năm trước.
3.6.1.3 Đánh giá hệ thống KSNB và xác định rủi ro kiểm toán
a. Đánh giá hệ thống KSNB
Mục tiêu:
Đánh giá hệ thống KSNB ở cấp độ doanh nghiệp giúp KTV xác định xem hệ thống KSNB của đơn vị có được thiết kế phù hợp hay không đồng thời chúng có được thực hiện trên thực tế hay không. Từ đó, KTV có cái nhìn sơ bộ về nhân tố rủi ro, gian lận, lập kế hoạch kiểm toán, xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán.
Phương pháp đánh giá:
Do hệ thống KSNB ở cấp độ doanh nghiệp thường có ảnh hưởng rộng khắp tới các hoạt động của doanh nghiệp. KTV sử dụng xét đoán nghề nghiệp để đánh giá hệ thống KSNB bằng cách phỏng vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu về các thành phần sau:
Môi trường kiểm soát
Quy trình đánh giá rủi ro
Giám sát các hoạt động kiểm soát
b. Xác định rủi ro kiểm toán
Rủi ro kiểm soát: KTV sẽ căn cứ vào mức độ hữu hiệu của hệ thống KSNB để đánh giá rủi ro này.
Rủi ro tiềm tàng: căn cứ vào môi trường hoạt động kinh doanh của công ty cũng như khả năng xét đoán nghề nghiệp của KTV đối với từng khoản mục để đánh giá rủi ro tiềm tàng của khoản mục đó.
Rủi ro kiểm toán: đối với rủi ro này thường sẽ dao động từ 3-5%.
Rủi ro phát hiện: từ những rủi ro đã đánh giá trên sẽ suy luận rủi ro phát hiện dựa vào công thức sau:
AR = DR x IR x CR
Suy ra: DR = AR/(IR x CR)
3.6.1.4 Xác lập mức trọng yếu
Mục tiêu: KTV có trách nhiệm đảm bảo rằng BCTC không có những sai lệch trọng yếu. Vì vậy, KTV cần xác lập mức trọng yếu có thể chấp nhận đối với các sai lệch phát hiện được. Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt
áp dụng mô hình xác lập mức trọng yếu theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA như sau:
Bảng 3.3: Xác lập mức trọng yếu theo VACPA
Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Giá trị tiêu chí được lựa chọn (a) Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức
trọng yếu
- Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10% - Doanh thu: 0,5% - 3% - Tổng tài sản và vốn: 2% (b) Mức trọng yếu tổng thể (c) = (a)*(b) Mức trọng yếu thực hiện (d) = (c)*(50% - 75%) Ngưỡng sai sót không đáng kể/
sai sót có thể bỏ qua
(e) = (d)*4% (tối đa)
Nguồn: Chương trình kiểm toán mẫu của VACPA
3.6.1.5 Xác định phạm vi kiểm toán
Xem lại hồ sơ kiểm toán của công ty năm trước có thể giúp KTV cảnh giác với những sai phạm có thể xảy ra. Hồ sơ kiểm toán trong giai đoạn tìm hiểu khách hàng năm trước sẽ cung cấp những thông tin liên quan và nếu thích hợp sẽ được cập nhật tiếp và mang những thông tin này qua năm sau.
Thảo luận với khách hàng về những nhân tố ảnh hưởng quan trọng đến công ty.
Phân tích các thông tin tài chính và cả những thông tin phi tài chính liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp. Công việc này giúp KTV có thể xác định được những khu vực có rủi ro cao và tập trung vào kiểm tra chặt chẽ hơn hoặc những khu vực ít xảy ra rủi ro để giảm thiểu các thử nghiệm.
Nguồn thông tin dữ liệu chủ yếu thông thường là BCTC trong nội bộ công ty và các báo cáo phân tích phục vụ cho hoạt động quản trị của công ty. Nguồn dữ liệu trong giai đoạn lập kế hoạch thường rất rộng lớn, vì vậy cần chọn những thông tin có ý nghĩa nhiều nhất cho sự hiểu biết của KTV về hoạt động của công ty.
Đối với khách hàng có nhiều công ty con, nhiều bộ phận, hay nhiều dòng sản phẩm, thông thường tập trung đầu tiên vào những thông tin giúp xác định xu hướng chung của công ty hoặc của cả tập đoàn. Sau đó áp dụng thủ tục
phân tích cho từng mảng hoạt động kinh doanh chính để xem xét những xu hướng chung, những quyết định của cả công ty có ảnh hưởng như thế nào đến từng bộ phận hay công ty con.
3.6.2Thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
3.6.2.1 Mục tiêu
Trong quá trình kiểm toán nhằm giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC, KTV phải thực hiện thủ tục phân tích hoặc kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích được sử dụng để so sánh và nghiên cứu các mối quan hệ, giúp KTV thu thập bằng chứng về tính hợp lý chung của số liệu, thông tin cần kiểm tra. Đồng thời, thủ tục giúp KTV phát hiện khả năng tồn tại các sai lệch trọng yếu. Đây cũng là một thử nghiệm cơ bản cung cấp bằng chứng về sự hợp lý của khoản mục trên BCTC hoặc những thông tin tài chính riêng biệt.
3.6.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích chi tiết đối với từng khoản mục
Ở giai đoạn này, tùy theo sự xét đoán nghề nghiệp, KTV sẽ linh hoạt trong vấn đề lựa chọn phương pháp phân tích cho phù hợp đối với từng khoản mục cụ thể nhằm mang lại hiệu quả tốt nhất cho cuộc kiểm toán. Công ty sẽ áp dụng quy trình phân tích cho từng khoản mục, thông thường Công ty sẽ phân tích dọc theo Bảng cân đối kế toán cũng như Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh nhưng đối với một số khoản mục có mối quan hệ với nhau thì KTV sẽ phân tích kết hợp những khoản mục đó để có thể thấy được mối tương quan giữa chúng cũng như việc kiểm tra, đối chiếu trở nên dễ dàng hơn và tiết kiệm được thời gian.
a. Tiền và các khoản tương đương tiền
So sánh chi tiết số dư tiền năm nay so với năm trước như sau:
Tiền mặt: tiền mặt bằng đồng Việt Nam (VND), tiền mặt ngoại tệ, vàng bạc, kim khí đá quý.
Tiền gửi ngân hàng: tiền gửi ngân hàng VND, tiền gửi ngân hàng ngoại tệ, tiền gửi vàng bạc, kim khí đá quý.
Tiền đang chuyển: tiền đang chuyển VND, tiền đang chuyển ngoại tệ.
Các khoản tương đương tiền năm nay so với năm trước.
Giải thích khi xảy ra biến động bất thường.
Tính tỷ trọng số dư tiền và các khoản tương đương tiền so với tổng tài sản ngắn hạn, tính các tỷ số thanh khoản, so sánh với các tỷ số này của năm trước và giải thích biến động.
b. Đầu tư tài chính ngắn và dài hạn
So sánh số dư các khoản đầu tư tài chính năm nay so với năm trước và giải thích biến động bất thường.
Tính tỷ trọng khoản đầu tư tài chính ngắn hạn (dài hạn) trên tổng tài sản ngắn hạn (dài hạn) và giải thích biến động.
c. Phải thu khách hàng
So sánh số dư chi tiết khoản phải thu khách hàng, dự phòng nợ phải thu khó đòi năm nay so với năm trước kết hợp phân tích biến động doanh thu qua hai năm, giải thích biến động của nợ phải thu đồng thời đánh giá tính hợp lý đối với sự biến động của doanh thu và biến động nợ phải thu.
Ngoài ra, KTV cũng tiến hành phân tích nợ phải thu kết hợp với phân tích biến động khoản người mua trả tiền trước.
Tính và so sánh vòng quay khoản phải thu cũng như số ngày thu tiền bình quân năm nay so với năm trước.
Phân tích tuổi nợ của các khoản phải thu khách hàng đối với từng khách hàng cụ thể.
Phân tích đối ứng với tài khoản phải thu khách hàng.
d. HTK và giá vốn hàng bán
So sánh số dư HTK chi tiết đến tài khoản cấp hai và dự phòng giảm giá HTK năm nay với năm trước kết hợp phân tích biến động của giá vốn hàng bán so với năm trước.
Tính và so sánh vòng quay HTK và kỳ quay vòng HTK so với năm trước.
So sánh tỷ trọng HTK trên tổng tài sản ngắn hạn của năm hiện hành so với năm trước.
Phân tích tài khoản đối ứng với tài khoản HTK.
e. TSCĐ và chi phí khấu hao
Phân tích biến động chi tiết TSCĐ bao gồm: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính, bất động sản đầu tư của năm nay so với năm trước, giải thích những chênh lệch đáng kể.
Kiểm tra sự hợp lý về thời gian trích khấu hao của tài sản đồng thời ước tính chi phí khấu hao trong năm nay và so sánh với chi phí khấu hao thực tế trên sổ sách của đơn vị được kiểm toán.
Tính và so sánh tỷ trọng từng loại tài sản so với tổng tài sản dài hạn so với năm trước.
f. Vay và chi phí lãi vay
So sánh số dư nợ vay năm nay so với năm trước, giải thích chênh lệch bất thường, phân tích số dư nợ vay cũng như tình hình trả nợ vay theo từng tháng.
Ước tính chi phí lãi vay và so sánh với số thực tế trên sổ sách của đơn vị được kiểm toán.
Tìm hiểu lãi suất cho vay của các ngân hàng mà doanh nghiệp có giao dịch để giải thích nguyên nhân cho sự biến động của chi phí lãi vay.
g. Phải trả người bán
So sánh số dư khoản phải trả người bán năm nay so với năm trước, giải thích biến động bất thường
Bên cạnh đó KTV cũng cần phân tích và theo dõi khoản mục trả trước người bán.
Tính và so sánh tỷ lệ nợ phải trả so với tổng nguồn vốn của doanh nghiệp so với năm trước.
h. Lương và các khoản trích theo lương
So sánh số dư tiền lương, dự phòng trợ cấp mất việc làm năm nay so với năm trước, giải thích nếu có biến động bất thường.
Phân tích lương phải trả theo từng tháng.
Ước tính tiền lương phải trả và so sánh với chi phí lương của đơn vị.
KTV sẽ ước tính các khoản trích lập theo lương so sánh với số liệu thực tế của đơn vị xem xét tính chính xác của các khoản đã được đơn vị trích lập.
i. Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
So sánh các loại thuế năm nay so với năm trước.
Ước tính thuế giá trị gia tăng đầu ra và so sánh với số thuế thực tế của doanh nghiệp.
l. Vốn chủ sở hữu
Phân tích sự tăng, giảm của vốn chủ sở hữu, lợi nhuận chưa phân phối năm nay so với năm trước.
Phân tích tỷ trọng vốn đầu tư của chủ sở hữu so với tổng nguồn vốn của doanh nghiệp và giải thích nếu biến động xảy ra.
k. Doanh thu
So sánh doanh thu năm nay so với doanh thu năm trước và giải thích biến động.
Phân tích doanh thu theo từng tháng xác định phạm vi biến động.
Tính và so sánh tỷ trọng các khoản giảm trừ doanh thu trên tổng doanh