5. Kết cấu đề tài
1.2.5.3 Nội dung quan hệ pháp luật
Nội dung quan hệ pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp bao gồm quy định về quyền và nghĩa vụ của các bên trong quan hệ pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp. Người viết xây dựng mục “Nội dung quan hệ pháp luật” của Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp dựa trên quy định của Luật quản lý thuế năm 2006 do phạm vi điều chỉnh của Luật quản lý thuế năm 2006 được áp dụng cho các loại thuế.29 Từ các quy định về quyền và nghĩa vụ của các chủ thể trong quan hệ pháp luật về thuế được Luật quản lý thuế quy định, người viết cụ thể thành những quy định về
NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP
quyền và nghĩa vụ của các chủ thể trong quan hệ pháp luật về thuế sử dụng đất phi nông nghiệp. Nội dung của quan hệ pháp luật của thuế sử dụng đất phi nông nghiệp gồm quyền, nghĩa vụ của cơ quan nhà nước có thẩm quyền và quyền, nghĩa vụ của chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp.
a/ Qựyền và nghĩa vụ của cơ quan nhà nước có tham quyền tham gia vào quan hệ pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp
Đối với cơ quan nhà nước có thẩm quyền có quyền yêu cầu người nộp thuế cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định số tiền thuế phải nộp; kiểm tra thuế, thanh tra thuế; ấn định số tiền thuế sử dụng đất phi nông nghiệp phải nộp sau khi tính thuế; cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế; xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo thẩm quyền; công khai trên phương tiện thông tin đại chúng các trường họp vi phạm pháp luật về thuế sử dụng đất phi nông nghiệp. Đồng thời có nghĩa vụ tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật về thuế sử dụng đất phi nông nghiệp; kiểm tra việc thực hiện pháp luật về thuế; xử lý vi phạm và giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực hiện pháp luật về thuế sử dụng đất phi nông nghiệp theo thẩm quyền.
b/ Quyền và nghĩa vụ của chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế
Đối với chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp có quyền được hướng dẫn thực hiện việc nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp; cung cấp thông tin, tài liệu để thực hiện nghĩa vụ, quyền lợi về thuế; yêu cầu cơ quan quản lý thuế giải thích về việc tính thuế, ấn định thuế; được giữ bí mật thông tin theo quy định của pháp luật; hưởng các ưu đãi về miễn thuế, giảm thuế theo quy định của pháp luật về thuế sử dụng đất phi nông nghiệp; được bồi thường thiệt hại do cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế gây ra theo quy định của pháp luật; yêu cầu cơ quan quản lý thuế xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp của mình; khiếu nại, khởi kiện quyết định hành chính, hành vi hành chính liên quan đến quyền và lợi ích họp pháp của minh; tố cáo các hành vi vi phạm pháp luật của công chức quản lý thuế và tổ chức, cá nhân khác trong quá trinh thực thi chính sách pháp luật về thuế sử dụng đất phi nông nghiệp. Bên cạnh đó chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp còn có nghĩa vụ đăng ký thuế sử dụng đất phi nông nghiệp; khai thuế chính xác, trung thực, đầy đủ và nộp hồ sơ thuế đúng thời hạn; chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực, đầy đủ của hồ sơ thuế sử dụng đất phi nông nghiệp; nộp tiền thuế đầy đủ, đúng thời hạn, đúng địa điểm; chấp
Bậc thuế Diện tích đất chịu thuế (m2) Thuế suất (%)
1Diện tích trong hạn mức 0,03
2Phần diện tích vượt không quá 3 lần hạn mức 0,07 3Phần diện tích vượt trên 3 lần hạn mức 0,15
NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP
hành quyết định, thông báo, yêu cầu của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế theo quy định của pháp luật; chịu trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật trong trường họp người đại diện theo pháp luật hoặc đại diện theo ủy quyền thay mặt người nộp thuế thực hiện thủ tục về thuế sử dụng đất phi nông nghiệp sai quy định.
1.2.6 Khái quát sơ bộ về Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp
Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp gồm 4 chương, 13 Điều. Cụ thể là:
a/ Chương I: Những quy định chung (từ Điều 1 đến Điều 4). Chương này xác định phạm vi điều chỉnh, đối tượng chịu thuế, đối tượng không thuộc diện chịu thuế, người nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp.
- về đối tượng chịu thuế bao gồm đất ở, đất sản xuất kinh doanh phi nông
nghiệp và đất phi nông nghiệp quy định tại Điều 3 của Luật này sử dụng vào mục đích kinh doanh.
- về đối tượng không thuộc diện chịu thuế, bao gồm: Đất sử dụng vào các mục
đích, lĩnh vực hoạt động sau đây không vì mục đích kinh doanh là đất sử dụng vào mục đích công cộng; đất do các cơ sở tôn giáo sử dụng; đất làm nghĩa trang, nghĩa địa; đất sông, ngòi, kênh, rạch, suối và mặt nước chuyên dùng; đất có công trình là đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ. Đất xây dựng trụ sở cơ quan nhà nước, tổ chức xã hội, đất sử dụng vào mục đích quốc phòng, an ninh.
- Người nộp thuế là tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế quy định tại Điều 2 Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp.
Trường họp chưa được cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất (sau đây gọi chung là Giấy chứng nhận) thì người đang sử dụng đất là người nộp thuế. Và quy định người nộp thuế trong một số trường họp cụ thể: Trường họp được Nhà nước cho thuê đất để thực hiện dự án đầu tư. Đối với người có quyền sử dụng đất cho thuê đất theo họp đồng thuê quyền sử dụng đất. Trường họp đất đã được cấp Giấy chứng nhận nhưng đang có tranh chấp. Trong trường họp nhiều người cùng có quyền sử dụng một thửa đất. Và người có quyền sử dụng đất góp vốn kinh doanh bằng quyền sử dụng đất mà hình thành pháp
NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP
b/ Chương II: Căn cứ tính thuế, đăng ký, khai, tính và nộp thuế (từ Điều 5 đến Điều
8) *
- Giá tính thuế được xác định bằng diện tích đất chịu thuế nhân với giá của lm2 đất. Trong đỏ, diện tích đất chịu thuế là diện tích đất thực tế đang sử dụng. Trường hợp có quyền sử dụng nhiều thửa đất ở thì diện tích chịu thuế là tổng diện tích các thửa đất ở có quyền sử dụng. Trường họp được Nhà nước giao đất, cho thuê đất đế xây dựng khu công nghiệp thì diện tích đất tính thuế không bao gồm diện tích đất xây dựng kết cấu hạ tàng sử dụng chung.
Giá đất được sử dụng làm căn cứ tính thuế là giá đất theo mục đích sử dụng đất do ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ưomg quy định.
Đối với đất ở nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư (bao gồm cả trường họp vừa để ở vừa để kinh doanh) thì diện tích đất tính thuế được xác định bằng hệ số phân bổ nhân với diện tích nhà của từng tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng. Đối với công trình xây dựng dưới mặt đất thì áp dụng hệ số phân bổ bằng 0,5 diện tích đất xây dựng chia cho tổng diện tích công trình của các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng.
Giá tính thuế đối với đất được ổn định theo chu kỳ năm năm kể từ năm đầu tiên Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp có hiệu thi hành.
- về thuế suất, nhằm đảm bảo thực hiện mục tiêu, yêu càu xây dựng Luật thuế
sử dụng đất phi nông nghiệp, mức thuế suất áp dụng đối với đất được Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định như sau: Đối với đất ở hộ gia đình, cá nhân, áp
Trong đó, hạn mức diện tích đất ở làm căn cứ tính thuế là hạn mức giao đất ở đối với trường họp được giao đất mới hoặc hạn mức công nhận đất ở đối với trường họp đang sử dụng đất theo quy định của ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc
NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP
Đối với đất ở nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư, áp dụng mức thuế suất là 0,03%. Đối với đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp bao gồm cả hai trường họp là được Nhà nước giao hoặc cho thuê. Áp dụng mức thuế suất là 0,03% đối với đất được sử dụng và mức thuế suất là áp dụng mức thuế suất 0,15% đối với đất sử dụng không đúng mục đích, đất chưa sử dụng theo đúng quy định. Trường họp đất của dự án đầu tư phân kỳ theo đăng ký của nhà đầu tư được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt thì không coi là đất chưa sử dụng và áp dụng mức thuế suất 0,03%, để điều tiết đối với đất sử dụng không đúng mục đích, đất bỏ hoang chưa sử dụng, khuyến khích sử dụng đất tiết kiệm, hiệu quả và góp phần hạn chế đầu cơ về đất. Đồng thời quy định đối với đất lấn chiếm áp dụng mức thuế suất chung là 0,2%, không áp dụng quy định về hạn mức đối với diện tích lấn chiếm, đây là quy định mới trong chính sách thuế đối với đất đai hiện nay ở nước ta, quy định mức thuế suất đối với diện tích đất lấn chiếm nhưng không công nhận tính họp pháp của diện tích lấn chiếm.
- về đăng ký, khai, tính và nộp thuế. Các quy định về kê khai và nộp thuế đã
được quy định cụ thể tại Luật quản lý thuế, do đó Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp chỉ quy định “người nộp thuế thực hiện đăng ký, khai, tính và nộp thuế nhà, đất theo quy định của pháp luật về quản lý thuế”. Ngoài ra, để đảm bảo thực hiện mục tiêu khi xây dựng Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp là góp phần hạn chế đầu cơ đất đai, Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định thêm việc đăng ký, khai, tính và nộp thuế đối với trường họp có quyền sử dụng nhiều thửa đất ở như sau: Người nộp thuế đăng ký, khai, tính và nộp thuế tại cơ quan thuế huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh nơi có quyền sử dụng đất. Trường họp người nộp thuế có một hoặc nhiều thửa đất ở vượt hạn mức thì người nộp thuế được lựa chọn một nơi có thửa đất ở vượt hạn mức để xác định diện tích vượt hạn mức của các thửa đất. Sau đó, người nộp thuế lập tờ khai tổng họp theo mẫu quy định để xác định tổng diện tích các thửa đất ở có quyền sử dụng và số thuế đã nộp, gửi cơ quan thuế nơi người nộp thuế đã lựa chọn để xác định hạn mức đất ở để nộp phần chênh lệch giữa số thuế phải nộp theo quy định của Luật này và số thuế đã nộp.
Giá tính thuế được áp dụng theo giá đất của từng huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh tại nơi có thửa đất.
NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP
c/ Chương III: Miễn thuế, giảm thuế (từ Điều 9 đến Điều 11)
- về miễn thuế (Điều 9 Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp). Trên cơ sở kế
thừa Pháp lệnh thuế nhà, đất hiện hành, Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp có quy định miễn, giảm thuế đối với các trường hợp được quy định tại Pháp lệnh thuế nhà, đất hiện hành. Ngoài ra, Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp bổ sung quy định miễn thuế đối với một số đối tượng. Cụ thể quy định tại Điều 9 Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp.
- về giảm thuế nhà, đất (Điều 10 Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp).
Pháp lệnh thuế nhà, đất hiện hành chỉ quy định giảm thuế cho đối tượng nộp thuế có khó khăn về kinh tế do bị thiên tai, địch hoạ, tai nạn bất ngờ. Kế thừa nội dung về giảm thuế hiện hành, Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định giảm thuế cho người nộp thuế gặp khó khăn do sự kiện bất khả kháng nếu giá trị thiệt hại từ 20% đến 50% tổng giá trị nhà ở, đất chịu thuế (trường hợp giá trị thiệt hại ừên 50% thì được miễn thuế). Đồng thời, để đảm bảo công bằng giữa các đối tượng là thương binh, liệt sỹ, bệnh binh, con của liệt sỹ, Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định giảm 50% số thuế phải nộp đối với các trường hợp là thương binh hạng 3/4, 4/4; người hưởng chính sách như thương binh hạng 3/4, 4/4; bệnh binh hạng 2/3, 3/3; con của liệt sỹ không được hưởng ừợ cấp hàng tháng V.V..
- về nguyên tắc miễn, giảm thuế (Điều 11 Luật thuế sử dụng đất phi nông
nghiệp).
Pháp lệnh thuế nhà, đất hiện hành chưa có quy định về nguyên tắc miễn, giảm thuế. Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định một số nguyên tắc miễn, giảm thuế, đây là một trong những quy định mới trong chính sách thuế đối với đất đai hiện nay ở nước ta, nhằm đảm bảo việc thực hiện miễn, giảm thuế được thống nhất. Cụ thể các nguyên tắc miễn, giảm thuế được quy định tại Điều 9 Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp.
d/ Chương IV: Điều khoản thi hành (Điều 12 và Điều 13 Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp)
30 TS. Lê Thị Nguyệt Châu, Giáo trình luật thuế, Trường Đại học càn Thơ, 2006, tr.13.
31 Khoản 1 Điều 4 Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp.
32 Điều 192 Bộ luật dân sự nămNGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP2005.
CHƯƠNG 2
NỘI DUNG CỤ THẺ
LUẬT THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP 2.1 Người nộp thuế
2.1.1 Khái niệm
“Người nộp thuế là cá nhân, tổ chức thuộc đối tượng nộp thuế theo quy định của pháp luật thuế và các tố chức, cá nhân khác có trách nhiệm khấu trừ và nộp thuế thay cho đối tượng nộp thuế. Tùy theo từng loại thuế mà người nộp thuế có thể là một người hoặc có thể là một người hoặc có thể là nhiều người.”30
Từ khái niệm chung, ta suy ra được khái niệm về người nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp. Theo đó, “người nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp là cả nhân, tẻ chức thuộc đổi tượng nộp thuế theo quy định của Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp. ”
Cụ thể người nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp bao gồm ba chủ thể là “cá nhân, hộ gia đình và tổ chức có quyền sử dụng đất phi nông nghiệp thuộc đối tượng chịu thuế thuộc quy định tại Điều 2 Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp.”31
2.1.2 Nội dung cụ thể về quy định người nộp thuế
Theo Khoản 1 Điều 4 Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp thì tổ chức, hộ gia đình, cá nhân (sau đây gọi chung là người nộp thuế) có quyền sử dụng đất phi nông nghiệp thuộc đối tượng chịu thuế quy định tại Điều 2 Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đều phải nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp. Như vậy người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đối với Nhà nước khi có quyền sử dụng đất phi nông nghiệp thuộc đối tượng chịu thuế, về quy định “nếu có quyền sử dụng đất phi nông nghiệp thì phát sinh nghĩa vụ nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp”, đây được xem là một quy định mang “tính mở” của Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đối với đối tượng nộp thuế. Bởi lẽ, theo pháp luật dân sự thì chủ thể “có quyền sử dụng đất” tức chủ thể đó “có quyền khai thác công dụng, hưởng hoa lợi, lợi tức từ đất đai”32, như vậy sẽ có hai loại chủ thể xuất phát từ quy định về người
NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP
nước xác nhận có quyền sử dụng đất bằng chứng thư pháp lý xác lập mối quan hệ hợp