5. Kết cấu đề tài
2.2.1.3 Nội dung cụ thể của quy định về đổi tượng chịu thuế sử dụng đất phi nông
hoặc dùng làm bãi chứa vật tư, hàng hoá v.v..”35 Tuy nhiên, cách phân loại đất đai của Luật đất đai hiện hành thì nhóm đất phi nông nghiệp bao gồm “đất ở, đất xây dựng trụ sở cơ quan, đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp, đất sử dụng vào mục đích công cộng, đất sử dụng vào mục đích quốc phòng, an ninh, đất do các cơ sở tôn giáo sử dụng, đất làm nghĩa trang, nghĩa địa, đất sông, ngòi, kênh, rạch, suối và mặt nước chuyên dùng, đất có công trình là đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ, đất phi nông nghiệp khác theo quy định của Chính phủ.”36Nhìn chung, việc phân loại đối với đất ở, đất xây dựng công trình là đối tượng chịu thuế như quy định tại Pháp lệnh thuế nhà, đất hiện hành không còn phù họp với quy định về phân loại đất của Luật đất đai hiện hành. Chỉnh vì vậy, Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định đối tượng chịu thuế phù họp theo cách phân loại của Luật đất đai hiện hành.
2.2.1.3 Nội dung cụ thể của quy định về đổi tượng chịu thuế sử dụng đất phinông nông
nghiệp
a/ Sơ lược về đổi tượng chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp
Đối tượng chịu thuế sử dụng thuế phi nông nghiệp bao gồm đất ở tại nông thôn, đất ở tại đô thị; đất sản xuất kinh doanh phi nông nghiệp. Các loại đất sau là đối tượng chịu thuế nếu chủ thể có quyền sử dụng các loại đất này nhằm mục đích kinh doanh, bao gồm: Đất xây dựng trụ sở cơ quan, xây dựng công trình sự nghiệp; đất sử dụng vào mục đích quốc phòng, an ninh; đất sử dụng vào mục đích công cộng; đất phi nông nghiệp khác; đất tôn giáo, tín ngưỡng; đất làm nghĩa trang, nghĩa địa; đất sông, ngòi, kênh, rạch, suối, và mặt nuớc chuyên dùng.
Xem xét từng quy định cụ thể của các loại đất này giúp ta hiểu rõ về cách xác định đối tượng chịu thuế mà Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định.
b/Nội dung cụ thể của quy định về đổi tượng chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp
Theo quy định của pháp luật đất đai hiện hành thì đất ở tại nông thôn là đất ở của hộ gia đình, cá nhân tại nông thôn bao gồm đất để xây dựng nhà ở, xây dựng các công trinh phục vụ đời sống, diện tích vườn, ao nằm trong cùng một thửa đất thuộc khu dân cư nông thôn, phù họp với quy hoạch xây dựng điểm dân cư nông thôn đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền xét duyệt. Đất ở tại đô thị bao gồm đất để xây dựng nhà ở, xây dựng các công trình phục vụ đời sống trong cùng một thửa đất thuộc khu dân cư đô thị, phù họp với quy hoạch xây dựng đô thị đã được cơ quan nhà nước
37 Trường Đại học luật Hà Nội, Giáo trình luật đất đai, NXB Công an nhân dân, 2008, tr.367.
38 Khoản 1 Điều 90 Luật đất đai hiện hành.
39 Khoản 1 Điều 93 Luật đất đai hiện hành.
40 Khoản 1 Điều 94 Luật đất đai hiện hành. 41 Điều 3 Luật khoáng sản năm 1996.
NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP
có thẩm quyền xét duyệt. Như vậy có một tiêu chí tương đối thống nhất trong việc xác định các loại đất thuộc đất ở tại nông thôn và đất ở tại đô thị là “những loại đất được sử dụng để xây dựng nhà ở và xây dựng các công trình phục vụ trực tiếp đời sống của hộ gia đình trong cùng một thửa đất phù họp với quy hoạch của cơ quan nhà nước có thẩm quyền đều được xác định là đất ở tại nông thôn và đất ở tại đô thị.”37
Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp bao gồm: Một là đất xây dựng khu công nghiệp là phần đất thuộc đất khu công nghiệp bao gồm đất để xây dựng khu công nghiệp, khu chế xuất và các khu sản xuất, kinh doanh tập trung khác có cùng chế độ sử dụng đất38. Hai là đất làm mặt bằng xây dựng cơ sở sản xuất, kinh doanh bao gồm đất để xây dựng cơ sở sản xuất công nghiệp, tiểu công nghiệp, thủ công nghiệp; xây dựng cơ sở kinh doanh thương mại, dịch vụ và các công trình khác phục vụ cho sản xuất, kinh doanh39. Ba là đất khai thác, chế biến khoáng sản bao gồm đất để thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản40. Dấu hiệu cơ bản để nhận biết đất sử dụng cho hoạt động khoáng sản là loại đất được sử dụng chủ yếu vào các hoạt động tìm kiếm, thăm dò và khai thác khoáng sản. Theo Luật khoáng sản năm 1996 thì “Khoáng sản là tài nguyên trong lòng đất, trên mặt đất dưới dạng những tích tụ tự nhiên khoáng vật, khoáng chất có ích ở thể rắn, thể lỏng, thể khí, hiện tại hoặc sau này có thể được khai thác. Khoáng vật, khoáng chất ở bãi thải mà sau này có thể được khai thác lại cũng là khoáng sản. thăm dò khoáng sản là hoạt động nhằm tìm kiếm, phát hiện, xác định trữ lượng, chất lượng khoáng sản, điều kiện kỹ thuật khai thác, kể cá các việc lấy, thử nghiệm mẫu công nghệ và nghiên cứu khả thi về khai thác khoáng sản. Khai thác khoáng sản là hoạt động xây dựng cơ bản mỏ, khai đào, sản xuất và các hoạt động có liên quan trực tiếp nhằm thu khoáng sản.”41 Và đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm bao gồm đất để khai thác nguyên liệu và đất để làm mặt bằng để chế biến, sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm.
Đối với các loại đất còn lại là đối tượng chịu thuế nếu chủ thể có quyền sử dụng các loại đất này nhằm vào mục đích kinh doanh, bao gồm: Đất xây dựng trụ sở cơ quan, xây dựng công trình sự nghiệp; đất sử dụng vào mục đích quốc phòng, an ninh; đất sử dụng vào mục đích công cộng; đất phi nông nghiệp khác; đất tôn giáo, tín
NGHIÊN CỨU LUẬT THUẾ sử DỤNG ĐẮT PHI NÔNG NGHIỆP
ngưỡng; đất làm nghĩa trang, nghĩa địa; đất sông, ngòi, kênh, rạch, suối, và mặt nước chuyên dùng.
Như vậy vấn đề đặt ra là việc xác định mục đích sử dụng đất phi nông nghiệp để từ đó ta có căn cứ quy từng loại đất cụ thể vào đối tượng chịu thuế hay đối tượng không chịu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp. Khoản 1, Điều 6, Nghị định số 181/2004/NĐ-CP ngày 29-10-2004 của Chính phủ về thi hành Luật đất đai quy định mục đích sử dụng đất của mỗi thửa đất được xác định theo một trong các căn cứ sau:
Thứ nhất, quyết định giao đất, cho thuê đất, cho phép chuyển mục đích sử dụng đất của cơ quan nhà nước có thẩm quyền;
Thứ hai, dựa vào nội dung Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất đã cấp cho người đang sử dụng đất được Nhà nước công nhận quyền sử dụng đất;
Thứ ba, căn cứ vào nội dung của đăng ký chuyển mục đích sử dụng đất phù họp với quy hoạch, kế hoạch sử dụng đất đối với trường họp không phải xin phép chuyển mục đích sử dụng đất;
Thứ tu, dựa vào hiện trạng đất đang sử dụng ổn định phù họp với quy hoạch sử dụng đất đã được cơ quan nhà nước có thẳm quyền xét duyệt;
Cuối cùng đối với trường họp chưa có căn cứ quy định tại bốn điểm vừa nêu trên thi căn cứ vào hiện trạng sử dụng đất ổn định, ủy ban nhân dân huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh xác định loại đất, mục đích sử dụng đất.