Dựa vào các phiếu xuất kho đã phân loại, cuối quý kế toán lập bản tổng hợp xuất nguyên vật liệu.
79
- Kế toán tổng hợp các phiếu xuất nguyên vật liệu cho từng bộ phân sử dụng, xác định giá thực tế xuất kho để phân bổ giá trị nguyên vật liệu xuất dùng vào chi phí sản xuất kinh doanh và ghi sổ theo bút toán:
Nợ TK 621, 627, 641, 642…: Giá thực tế nguyên vật liệu dùng cho các bộ phận
Có TK 152: Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho
Ví dụ : Ngày 25 tháng 12 năm 2006 công ty xuất kho 170kg nhôm cho phân xưởng sản xuất phức hợp để sản xuất máy TDTT theo giá bình quân gia quyền 50.000đ/kg. Căn cứ vào phiếu xuất kho số 30, kế toán ghi:
Nợ TK 621: 8.500.000
Có TK 152( 1522): 8.500.000
- Xuất kho nguyên vật liệu để gia công chế biến thêm trước khi đưa vào sử dụng, căn cứ vào giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho kế toán ghi:
Nợ TK 154
Có TK 152
Ví dụ: Ngày 20 tháng 12 năm 2006 công ty xuất kho 920 kg nhựa, phiếu xuất kho số 25 để tạo màng ghép dùng cho sản xuất nguồn điện xuất khẩu, với giá 50.000đ/kg. Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán phản ánh:
Nợ TK 154: 46.000.000
Có TK 152: 46.000.000
- Xuất kho nguyên vật liệu để bán, kế toán căn cứ vào giá thực tế để ghi sổ: Nợ TK 632
Có TK 152
- Trường hợp nguyên vật liệu đã nhập kho nhưng do chất lượng kém và đang trong thời kỳ bảo hành thì công ty tiến hành làm thủ tục xuất kho số nguyên vật liệu đó để trả lại cho người bán. Căn cứ vào gía hoá đơn của số vật liệu này kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 131 : Theo giá thanh toán. Có TK 152: Theo giá mua đích danh.
80
Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ.
- Trường hợp công ty được hưởng giảm giá hàng mua thì kế toán ghi giảm giá nguyên vật liệu nhập kho trong kỳ:
Nợ TK 111, 112, 331 Có TK 152
- Định kỳ, công ty tiến hành kiểm kê kho nguyên vật liệu, đối chiếu với số liệu trên sổ sách kế toán và xác định số thừa, thiếu:
Trường hợp kiểm kê phát hiện nguyên vật liệu thiếu, kế toán ghi tăng chi phí:
Nợ TK 811
Có TK 152
Trường hợp kiểm kê phát hiện nguyên vật liệu thừa, kế toán phản ánh vào tăng thu nhập khác:
Nợ TK 152
Có TK 711
Nhận xét: Về việc xử lý NVL thừa thiếu tại công ty chưa sát với quy định của Bộ tài chính. Cụ thể như đã trình bày ở trên, khi phát hiện thừa thiếu NVL, kế toán không tìm hiểu nguyên nhân mà hạch toán trực tiếp tăng (giảm) chi phí hoặc thu nhập khác.