1.5.5.1 Kỳ tính giá thành
Kỳ tính giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp là thời kỳ bộ phận kế toán giá thành cần phải tính giá thành cho các công trình, hạng mục công trình.
Kỳ tính giá thành sản phẩm xây lắp phụ thuộc vào đối tợng tính giá thành mà doanh nghiệp xây lắp xác định, cụ thể nh sau:
- Nếu đối tợng tính giá thành là công trình, hạng mục công trình hoàn thành hoặc theo đơn đặt hàng thì thời điểm tính giá thành là khi công trình, hạng mục công trình hoặc đơn đặt hàng hoàn thành.
- Nếu đối tợng tính giá thành là các hạng mục công trình đợc quy định thanh toán theo giai đoạn xây dựng thì kỳ tính giá thành là theo giai đoạn xây dựng hoàn thành.
- Nếu đối tợng tính giá thành là những hạng mục công trình đợc quy định thanh toán định kỳ theo khối lợng từng loại công việc trên cơ sở giá dự toán thì kỳ tính giá thành là tháng hoặc quý.
Chi phí thực tế của khối lư ợng xây lắp dở dang cuối kỳ
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang đầu kỳ
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp thực hiện trong kỳ Giá trị dự toán khối lư
ợng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ
Giá trị dự toán khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ Giá trị theo dự toán của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ = + x + Chi phí thực tế của khối lư ợng xây lắp dở dang cuối kỳ
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang đầu kỳ
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp phát sinh trong kỳ Chi phí dự toán của
khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao
trong kỳ
Chi phí theo dự toán khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ
Chi phí theo dự toán của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ
= + x
1.5.5.2. Phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp
Phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp là phơng pháp sử dụng số liệu về chi phí sản xuất xây lắp để tính toán ra tổng giá thành và giá thành đơn vị thực tế của sản phẩm xây lắp hoàn thành theo các khoản mục giá thành trong kỳ tính giá thành sản xuất đã đợc xác định.
Tuỳ theo đặc điểm của đối tợng tính giá thành mà kế toán lựa chọn một trong các phơng pháp sau:
1.5.5.2.1. Phơng pháp tính giá thành trực tiếp (phơng pháp tính giá thành giản đơn):
Phơng pháp này chủ yếu áp dụng cho những doanh nghiệp có quy trình sản xuất giản đơn, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành phù hợp với nhau. Ngoài ra phơng pháp này còn đợc áp dụng cho những doanh nghiệp có quy trình sản xuất phức tạp nhng sản xuất khối lợng lớn và ít loại sản phẩm hoặc để tính giá thành của những công viêc, kết quả trong từng giai đoạn sản xuất nhất định.
+ Trờng hợp công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành toàn bộ hoặc sản phẩm dở dang không có, có ít không đáng kể và ổn định thì tổng chi phí sản xuất phát sinh trực tiếp cho một công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành cũng chính là tổng giá thành thực tế của công trình, hạng mục công trình.
Giá thành sản xuất sản phẩm Tổng chi phí sản xuất xây lắp hoàn thành của công = phát sinh của công trình trình, hạng mục công trình hạng mục công trình
+ Trờng hợp công trình, hạng mục công trình cha hoàn thành toàn bộ mà có khối l- ợng xây lắp hoàn thành bàn giao cần tính giá thành sản xuất thực tế
Zsx = Dđk + C - Dck
Zsx: Giá thành sản xuất thực tế của khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao. Dđk: Chi phí sản xuất thực tế của khối lợng xây lắp dở dang đầu kỳ
C: Chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ
Dck: Chi phí sản xuất thực tế của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ
+ Trờng hợp các hạng mục công trình có thiết kế, dự toán khác nhau nhng cùng thi công trên 1 địa điểm do một đơn vị thi công và không có đủ điều kiện quản lý và theo dõi việc sử dụng chi phí sản xuất cho từng công trình, hạng mục công trình thì toàn bộ chi phí sản xuất đã tập hợp đợc của các hạng mục công trình đó phải đợc tiến hành phân bổ cho từng hạng mục công trình. Khi đó giá thành sản xuất của từng hạng mục công trình là:
Zt.tế = Gdti x T C T = x 100 Gdt Trong đó: T: Tỷ lệ phân bổ giá thành thực tế
Gdt: Tổng giá trị dự toán của các hạng mục công trình
C: Tổng chi phí sản xuất thực tế của các hạng mục công trình
1.5.5.2.2. Phơng pháp tính giá thành theo định mức
Trên cơ sở hệ thống định mức tiêu hao lao động, vật t hiện hành và dự toán về chi phí sản xuất chung, kế toán sẽ xác định giá thành định mức của từng loại sản phẩm. Đồng thời hạch toán riêng các thay đổi, các chênh lệch so với định mức phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm và phân tích toàn bộ chi phí thực tế phát sinh trong kỳ thành ba loại : Theo định mức, chênh lệch do thay đổi định mức và chênh lệch so với định mức. Từ đó tiến hành xác định giá thành thực tế của sản phẩm bằng cách :
Giá thành thực tế sản phẩm = = Giá thành định mức sản phẩm + ± Chênh lệch do thay đổi đ.mức + ± Chênh lệch so với định mức
1.5.5.2.3. Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng
Phơng pháp này đợc áp dụng cho những doanh nghiệp sản xuất đơn chiếc hoặc sản xuất hàng loạt nhỏ, công việc sản xuất thờng đợc tiến hành căn cứ vào các đơn đặt hàng của ngời mua.
Đối với doanh nghiệp xây lắp, phơng pháp này áp dụng thích hợp trong trờng hợp doanh nghiệp nhận thầu xây lắp theo đơn đặt hàng. Khi đó đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành là từng loại đơn đặt hàng.
Theo phơng pháp này, hàng tháng chi phí sản xuất thực tế phát sinh đợc tập hợp theo từng đơn đặt hàng và khi hoàn thành công trình thì chi phí sản xuất thực tế tập hợp đ- ợc cũng chính là giá thành thực tế của đơn đặt hàng đó.
1.5.6 Tổ chức hệ thống sổ kế toán để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp phẩm trong doanh nghiệp xây lắp
1.5.61. Hệ thống sổ kế toán để tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp
Để phục vụ cho việc tập hợp chi phí sản xuất kế toán doanh nghiệp xây lắp thờng sử dụng hai hệ thống sổ nh sau:
+ Sổ kế toán tổng hợp: Mỗi hình thức kế toán mà doanh nghiệp áp dụng lại có một hệ thống sổ kế toán tổng hợp khác nhau nhng hình thức nào cũng có sổ cái tài khoản tổng hợp (TK 621, 622, 623, 627, 154...). Mỗi tài khoản tổng hợp đợc mở một sổ cái.
+ Sổ kế toán chi tiết về chi phí sản xuất kinh doanh : Tuỳ theo yêu cầu quản lý cụ thể và đối tợng tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp đã xác định mà kế toán chi phí mở các sổ kế toán chi tiết chi phí sản xuất. Sổ chi tiết đó đợc mở theo chi tiết đối tợng tập hợp chi phí của từng tài khoản chi phí nh sổ chi tiết của các TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (công trình Z), TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp (công trình Z), TK 623 - Chi phí máy thi công (công trình Z), TK 627 - Chi phí sản xuất chung (công trình Z), TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (công trình Z)...
Sơ đồ 1.8:Trình tự kế toán tập hợp chi phí sản xuất trên hệ thống sổ kế toán
chi phí trực tiếp
Chi phí sản xuất chung phát sinh
Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ hoặc định kỳ Đối chiếu, kiểm tra
Sổ chi tiết chi phí sản xuất làm cơ sở để tổng hợp chi phí sản xuất thực tế hàng tháng, quý, năm cho từng đối tợng hạch toán chi phí và đối tợng tính giá thành.
1.5.6.2. Hệ thống sổ kế toán tính giá thành sản phẩm xây lắp
Để phục vụ cho kế toán quản trị doanh nghiệp kế toán cần mở sổ tính giá thành tùy theo phơng pháp tính giá thành, hình thức kế toán mà doanh nghiệp đã lựa chọn.
Hệ thống sổ kế toán phục vụ cho việc tính giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp bao gồm:
+ Sổ cái TK 154
+ Sổ chi tiết chi phí sản xuất của từng công trình, hạng mục công trình + Bảng tính giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp
+ Báo cáo giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp Chứng từ gốc chi
phí phát sinh (các tài liệu liên quan)
Sổ chi tiết chi phí sản xuất theo đối t- ợng tập hợp chi phí sản xuất Bảng tổng hợp chi phí sản xuất trong kỳ theo từng đối t- ợng tập hợp
Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung
Tài liệu liên quan(bảng tính l- ơng, bảng trích KHTSCĐ...) Sổ kế toán liên quan (vật t,tiền lơng... Sổ kế toán tổng hợp (TK 621,622 623,627...) Sổ tổng hợp chi phí
Báo cáo chi phí sản xuất theo yêu cầu của chủ DN
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hệ thống kế toán tính giá thành sản xuất theo phơng pháp giản đơn
Tính toán ghi chép cuối kỳ
1.5.7 Tổ chức kế toỏn tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản xuất sản phẩm trong điều kiện ỏp dụng cỏc hỡnh thức ghi sổ kế toỏn.
Cú 5 hỡnh thức sổ kế toỏn quy định ỏp dụng:
1.5.7.1. Hỡnh thức sổ kế toỏn nhật ký chung:
Đối với hỡnh thức này tất cả cỏc nghiệp vụ kinh tế tài chớnh phỏt sinh đều phải ghi vào nhật ký chung, theo thứ tự thời gian phỏt sinh và định khoản nghiệp vụ đú, sau đú lấy số liệu trờn sổ nhật ký để chuyển ghi sổ cỏi theo từng nghiệp vụ phỏt sinh.
Sổ chi tiết chi phí sản xuất theo đối tượng
chi phí (TK 154) Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ theo đối tượng
chi phí
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ theo đối tượng
chi phí
Tài liệu liên quan (số lư ợng, giá trị dự toán của công trình, HMCT
Bảng tính giá thành sản xuất sản phẩm
Báo cáo giá thành sản xuất sản phẩm
Sơ đồ 1.10: Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức nhật ký chung
Hỡnh thức kế toỏn nhật ký chung sử dụng cỏc loại sổ kế toỏn chủ yếu: Sổ nhật ký chung, sổ cỏi, sổ, thẻ kế toỏn chi tiết.
Hằng ngày căn cứ vào cỏc chứng từ gốc, cỏc đối tượng cần theo dừi chi tiết kế toỏn ghi vào sổ, thẻ kế toỏn liờn quan, đồng thời ghi vào sổ nhật ký chung, sau đú chuyển ghi vào sổ cỏi cú liờn quan. Trường hợp đơn vị mở sổ nhật ký đặc biệt (nhật ký thu tiền, nhật ký chi tiền, nhật ký mua hàng, nhật ký bỏn hàng) thỡ căn cứ vào chứng từ gốc ghi vào sổ nhật ký đặc biệt, địng kỳ hoặc cuối thỏng lấy số liệu liờn quan chuyển ghi vào sổ cỏi.
Cuối thỏng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trờn sổ cỏi lập bảng cõn dối phỏt sinh, đồng thời lập bảng tổng hợp chi tiết, sau đú đối chiếu số liệu tổng hợp trờn cỏi và số liệu chi tiết lập cỏc bỏo cỏo tài chớnh.
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối thỏng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Chứng từ kế toỏn
SỔ NHẬT Kí CHUNG
SỔ CÁI
Bảng cõn đối số phỏt sinh
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Bảng tổng hợp chi tiết Sổ Nhật ký
đặc biệt
Sổ, thẻ kế toỏn chi ti t ế
1.5.7.2. Hỡnh thức kế toỏn chứng từ ghi sổ:
Đặc trưng của hỡnh thức này là Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toỏn tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ”. Việc ghi sổ kế toỏn tổng hợp bao gồm:
Ghi theo trỡnh tự thời gian trờn Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ. Chi theo nội dung kinh tế trờn Sổ Cỏi.
Chứng từ ghi sổ do kế toỏn lập trờn cơ sở từng chứng từ kế toỏn hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại, cú cựng nội dung kinh tế.
Sơ đồ 1.11: Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức chứng từ ghi sổ
1.5.7.3. Hỡnh thức kế toỏn Nhật ký - Sổ cỏi.
Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức này là cỏc nghiệp vụ kinh tế, tài chớnh phỏt sinh được kết hợp ghi chộp theo trỡnh tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toỏn) trờn cựng một quyển sổ kế toỏn tổng hợp duy nhất là Sổ Nhật ký – Sổ cỏi. Căn cứ để
Chứng từ kế toỏn Sổ quỹ Sổ thẻ kế toỏn chi tiết Bảng tổng hợp kế toỏn chứng từ cựng loại Bảng tổng hợp chi tiết CHỨNG TỪ GHI SỔ
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Sổ cỏi Bảng cõn đối số phỏt sinh Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Ghi chỳ: Ghi hàng ngày
Ghi cuối thỏng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
ghi vào sổ Nhật ký – Sổ cỏi là chứng từ kế toỏn hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại.
Sơ đồ 1.12: Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức Nhật ký – Sổ cỏi
1.5.7.4. Hỡnh thức kế toỏn Nhật ký - Chứng từ.
Đối với hỡnh thức này sử dụng cỏc loại sổ kế toỏn sau: Nhật ký chứng từ, bảng kờ, sổ cỏi, bảng phõn bổ và thẻ kế toỏn chi tiết.
Tập hợp và hệ thống húa cỏc nghiệp vụ kinh tế phat sinh theo bờn Cú của tài khoản kết hợp với việc phõn tớch cỏc nghiệp vụ kinh tế đú theo cỏc tài khoản đối ứng Nợ.
Kết hợp chặt chẽ việc ghi chộp cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh theo trỡnh tựu thời gian với việc hệ thống húa cỏc nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản).
Kết hợp rộng rói việc hạch toỏn tổng hợp với hạch toỏn chi tiết trờn cựng một sổ kế toỏn và trong cựng một qua trỡnh ghi chộp.
Sử dụng cỏc mẫu sổ in sẵn cỏc quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiờu quản lý kinh tế, tài chớnh và lập bỏo cỏo tài chớnh.
Chứng từ kế toỏn Sổ quỹ Sổ thẻ kế toỏn chi tiết Bảng tổng hợp kế toỏn chứng từ cựng loại Bảng tổng hợp chi tiết NHẬT Kí SỔ CÁI
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối thỏng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 1.13: Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức Nhật ký - Chứng từ
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày Ghi cuối thỏng, hoặc định kỳ
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
1.5.7.5. Hỡnh thức kế toỏn trờn mỏy vi tớnh.
- Việc tập hợp cỏc CPSX hoàn toàn do mỏy tự nhận dữ liệu từ cỏc bộ phận liờn quan và tự mỏy tớnh toỏn, phõn bổ CPSX trong kỳ. Do đú, từng khoản mục chi phớ phải được mó hoỏ ngay từ đầu tương ứng với cỏc đối tượng chịu chi phớ.
- Căn cứ kết quả kiểm kờ đỏnh giỏ sản xuất kinh doanh dở dang trong kỳ theo từng đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất và nhập dữ liệu sản phẩm dở dang cuối kỳ vào mỏy.
- Lập thao tỏc cỏc bỳt toỏn điều chỉnh, bỳt toỏn khoỏ sổ, kết chuyển cuối kỳ trờn cơ sở hướng dẫn cú sẵn.
- Căn cứ vào yờu cầu của người sử dụng thụng tin, tiến hành kiểm tra cỏc bỏo cỏo
Chứng từ kế toỏn và cỏc bảng phõn bổ
Bảng kờ
Sổ thẻ kế toỏn chi tiết
NHẬT Kí CHỨNG TỪ
Bảng tổng hợp chi tiết
SỔ CÁI
Sơ đồ 1.14: Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức kế toỏn trờn mỏy vi tớnh:
Ghi chỳ :
Nhập số liệu hàng ngày In sổ, bỏo cỏo cuối thỏng, cuối năm
Đối chiếu, kiểm tra CHỨNG TỪ KẾ TOÁN PHẦN MỀN KẾ TOÁN BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN CÙNG LOẠI MÁY VI TÍNH SỔ KẾ TOÁN Sổ tổng hợp Sổ chi tiết
- Bỏo cỏo tài chớnh - Bỏo cỏo kế toỏn quản trị
Chơng II: Công ty cổ phần đầu t xây dựng Gia Bách và thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và giá
thành sản phẩm tại công ty