2.1.2.1 đặc ựiểm chi phắ trong hoạt ựộng xây lắp
Theo chuẩn mực số 01-chuẩn mực chung của kế toán Việt Nam thì chi phắ
sản xuất xây lắp công trình là toàn bộ những chi phắ về lao ựộng sống và lao ựộng vật hóa phát sinh trong quá trình xây dựng công trình và cấu thành giá thành sản phẩm xây lắp.
Hay, chi phắ sản xuất xây lắp là những chi phắ mà doanh nghiệp ựã chi ra ựể chuyển biến vật liệu xây dựng thành sản phẩm xây dựng dưới tác ựộng của máy móc, thiết bị cùng sức lao ựộng của công nhân qua quá trình thi công.
Do ựặc ựiểm của quá trình xây dựng và sản phẩm xây dựng thường là riêng lẻ nên mỗi công trình sẽ có chi phắ xây dựng công trình ựược xác ựịnh trên cơ sở khối lượng công việc, hệ thống ựịnh mức, chỉ tiêu kinh tế kỹ thuật và các chế ựộ chắnh sách của nhà nước phù hợp.
Chi phắ sản xuất trong xây lắp khác với chi phắ sản xuất của các ngành sản xuất khác. Chi phắ sản xuất xây lắp bắt buộc phải ựược lập dự toán và ựược dự toán chi tiết từng khoản mục chi phắ cho từng công trình, hạng mục công trình hay từng công việc cụ thể. Một ựiểm khác biệt nữa trong chi phắ sản xuất xây lắp ựó là chi phắ sử dụng máy thi công. Chi phắ sử dụng máy thi công là một ựặc trưng riêng biệt của ngành xây lắp do quá trình sản xuất xây lắp ựòi hỏi
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 18
tắnh kỹ thuật cao, quá trình thi công cần có sự hỗ trợ lớn của máy móc, thiết bị. Dự toán chi phắ xây dựng công trình ựó là cung cấp ựược các thông tin về toàn bộ kế hoạch xây lắp công trình và là tài liệu quan trọng gắn liền với hồ sơ thiết kế cho biết chi phắ xây dựng công trình. Dự toán chi phắ xây dựng chắnh là giá trị công trình, là giá quyết toán của sản phẩm xây lắp (nếu không có sự thay ựổi trong thiết kế).
Công tác lập dự toán chi phắ cho công trình, hạng mục công trình xây dựng ựược thực hiện dựa trên những tài liệu, căn cứ như:
- Báo cáo nghiên cứu tắnh khả thi hoặc báo cáo ựầu tư ựược cấp thẩm quyển phê duyệt
- Hồ sơ thiết kế kỹ thuật, thiết kế bản vẽ thi công.
- Khối lượng công tác xây lắp tắnh theo thiết kế phù hợp với danh mục ựịnh mức, ựơn giá xây dựng cơ bản.
- đơn giá xây dựng cơ bản: đơn giá xây dựng cơ bản do Uỷ ban xây dựng ban hành, bao gồm chi phắ trực tiếp về nguyên vật liệu, nhân công và chi phắ sử dụng máy thi công tắnh trên một ựơn vị khối lượng công tác xây lắp tiêng biệt hoặc bộ phận kết cấu xây lắp.
- Giá cước vận chuyển, lưu kho, bãi theo hướng dẫn của ban quản lý nhà nước. - định mức các loại chi phắ, lệ phắ.
- Các chế ựộ, chắnh sách khác có liên quan do Bộ xây dựng và các cơ quan có thẩm quyền ban hành.
Chi phắ xây dựng: được xác ựịnh cho công trình, hạng mục công trình, bộ phận, phần việc, hạng mục công trình ựối với công trình chắnh, công trình phụ trợ, công trình tạm phục vụ thi công, nhà tạm ựể ở và ựiều hành thi công. Do ựặc ựiểm sản phẩm của ngành xây lắp, nhằm tạo ựiều kiện thuận lợi cho công tác hạch toán chi phắ trong quá trình thi công, dự toán chi phắ xây dựng ựược lập bao gồm: Các chi phắ trực tiếp, chi phắ chung, thu nhập chịu thuế tắnh trước, thuế giá trị gia tăng, chi phắ nhà tạm hiện trường ựể ở và ựiều hành thi công.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 19
Doanh nghiệp xây lắp ựịa bàn rộng, sản phẩm xây dựng thường cố ựịnh tại nơi sản xuất. Các ựiều kiện ựể sản xuất như xe, máy thi công, thiết bị, phương tiện thi công, vật liệu phải di chuyển theo ựịa ựiểm thực hiện thi công công trình. đặc ựiểm này làm cho công tác quản lý rất phức tạp. Thông thường các doanh nghiệp xây lắp sử dụng một số lao ựộng thuê ngoài tại nơi thi công công trình ựề giảm bớt chi phắ di dờị Nguyên vật liệu cũng ựược tập kết tại chân công trình. Khi nguyên vật liệu về nhập kho, căn cứ vào hợp ựồng thủ kho của ựội thi công công trình kiểm tra nguyên vật liệu về số lượng, chất lượng, mẫu mã, chủng loạị.. sau ựó lập biên bản bàn giao vật tư và tiến hành làm thủ tục nhập kho tại kho công trường. Bộ phận kế toán ựội thi công dựa trên cơ sở chứng từ gốc và xác nhận của thủ kho công trường sẽ tiến hành làm phiếu và các thủ tục nhập- xuất vật liệụ
Tại thông tư 04/2010/TT-BXD- Hướng dẫn lập và quản lý chi phắ ựầu tư xây dựng công trình ựã hướng dẫn cụ thể công tác lập dự toán chi phắ xây dựng
công trình tắnh theo phương pháp khối lượng và giá xây dựng công trình.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 20
Bảng 2.1 Mẫu bảng tổng hợp dự toán chi phắ xây dựng công trình
STT KHOẢN MỤC CHI PHÍ CÁCH TÍNH KÝ HIỆU
I CHI PHÍ TRỰC TIẾP
1 Chi phắ vật liệu VL VL
2 Chi phắ nhân công NC NC
3 Chi phắ máy thi công MTC MTC
4 Chi phắ trực tiếp khác (VL+NC+MTC) x tỷ lệ TT
Chi phắ trực tiếp VL+NC+MTC+TT T
II CHI PHÍ CHUNG T x tỷ lệ C
III THU NHẬP CHỊU THUẾ
TÍNH TRƯỚC (T+C) x tỷ lệ TL
Chi phắ xây dựng trước thuế (T+C+TL) G IV THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG G x TGTGT-XD GTGT
Chi phắ xây dựng sau thuế G + GTGT GXD
V
CHI PHÍ NHÀ TẠM TẠI HIỆN TRƯỜNG đỂ Ở VÀ đIỀU HÀNH THI CÔNG
G x tỷ lệ x (1+ TGTGT-XD)
GXDNT
TỔNG CỘNG GXD + GXDNT
Nguồn : Thông tư 04/2010/TT- BXD
Với ựặc thù riêng của ngành xây lắp cũng như ựặc trưng riêng của chi phắ xây lắp công trình mà mỗi loại chi phắ trong xây lắp lại có những ựặc ựiểm riêng, khác với các ngành khác. Chi phắ xây lắp công trình bao gồm những loại chủ yếu sau:
- Chi phắ nguyên vật liệu (VL):
Chi phắ nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng chi phắ thi công công trình, gồm cả nguyên vật liệu chắnh và nguyên vật liệu phụ ựược sử dụng trực tiếp vào việc thi công công trình.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 21
Nguyên vật liệu, thiết bị sử dụng trong xây dựng rất ựa dạng, ựa dạng cả về mẫu mã, hình thức bên ngoài và kết cấu kỹ thuật. Tùy từng loại công trình mà ựòi hỏi tỷ lệ từng loại nguyên vật liệu là khác nhau và ựược quy ựịnh rõ trong dự toán công trình. Như ựối với công trình giao thông thì tỷ lệ ựất, ựá, cát, bê tông Ầ sẽ chiếm tỷ lệ nhiều hơn các loại vật liệu khác. đối với các công trình xây dựng nhà cửa thì tỷ lệ gạch, sắt, thép, thiết bị lại chiếm tỷ lệ cao hơnẦ
Mỗi công trình sẽ có dự toán về nguyên vật liệu riêng dựa trên bản thiết kế kỹ thuật. Chi phắ nguyên vật liệu trong dự toán bao gồm loại vật liệu sử dụng, ựơn giá từng loại vật liệu tại thời ựiểm lập dự toán và khối lượng nguyên vật liệu cần cho công trình. Vì vậy mỗi công trình khi thi công tiến hành thu mua nguyên vật liệu ựều phải dựa vào dự toán ựể ựảm bảo chi phắ mua nguyên vật liệu luôn ựược kiểm soát theo dự toán và ựảm bảo chất lượng công trình.
Xác ựịnh chi phắ nguyên vật liệu(VL)
Theo phụ lục số 06-phương pháp lập giá xây dựng kèm theo thông tư số 04/2010/TT-BXD ngày 26/5/2010 của Bộ xây dựng, chi phắ vật liệu ựược xác ựịnh theo công thức : ∑ = + = n i vl vl ixG K D VL 1 ) 1 )( ( Trong ựó:
- Di: lượng vật liệu thứ i (i=1ọn) tắnh cho một ựơn vị khối lượng công tác xây dựng trong ựịnh mức dự toán xây dựng công trình;
- GVLi: giá của một ựơn vị vật liệu thứ i (i=1ọn) ựược xác ựịnh phù hợp với tiêu chuẩn, chủng loại và chất lượng vật liệu sử dụng cho công trình xây dựng trên thị trường do tổ chức có chức năng cung cấp, báo giá của nhà sản xuất, thông tin giá của nhà cung cấp hoặc giá của loại vật liệu có tiêu chuẩn, chất lượng tương tự ựã và ựang ựược sử dụng ở công trình khác và ựược tắnh ựến hiện trường công trình;
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 22
xác ựịnh trong ựịnh mức dự toán xây dựng công trình.
đối với công trình sử dụng nguồn vốn ODA cần sử dụng những loại vật liệu mà thị trường trong nước không có thì giá các loại vật liệu, sản phẩm xây dựng nhập khẩu xác ựịnh theo giá thị trường phù hợp với tiêu chuẩn chất lượng và xuất xứ hàng hóạ
- Chi phắ nhân công (NC):
Do ựặc ựiểm các công trình xây lắp thường ựược tổ chức ở các ựịa ựiểm không cố ựịnh, mỗi công trình lại ựược xây lắp ở một vị trắ khác tùy thuộc vào từng dự án. Vì vậy, nhân công trong xây lắp thường ựược tổ chức tạm tuyển tại nơi thi công công trình, chỉ có những lao ựộng kỹ thuật chắnh hay nhân viên quản lý công trường là cố ựịnh.
Chi phắ nhân công trong xây lắp ựược dự toán cụ thể cho từng công trình, hạng mục công trình. Dự toán nhân công sử dụng cho công trình phải dựa vào yêu cầu kỹ thuật của từng hạng mục gắn liền với bậc thợ, trình ựộ tay nghề của người lao ựộng. Khi tiến hành thi công các công ty cũng phải căn cứ vào dự toán, thiết kế kỹ thuật ựể tuyển lao ựộng cho từng công trình, hạng mục công trình ựể ựảm bảo chất lượng công trình.
Một số chi phắ trong công tác xây lắp như công tác vận chuyển máy móc, vật liệu trong khu vực xây dựng có thể khoán gọn trực tiếp cho công nhân.
Xác ựịnh chi phắ nhân công (NC):
Theo phụ lục số 06-phương pháp lập giá xây dựng kèm theo thông tư số 04/2010/TT-BXD ngày 26/5/2010của Bộ xây dựng, Chi phắ nhân công ựược xác
ựịnh theo công thức:
NC = B x gNC Trong ựó:
- B: lượng hao phắ lao ựộng tắnh bằng ngày công trực tiếp theo cấp bậc bình quân cho một ựơn vị khối lượng công tác xây dựng trong ựịnh mức dự toán xây dựng công trình;
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 23
- gNC: ựơn giá ngày công của công nhân trực tiếp xây dựng ựược xác ựịnh theo mặt bằng thị trường lao ựộng phổ biến của từng khu vực, tỉnh, thành phố.
Riêng ựối với công trình sử dụng vốn ngân sách nhà nước thực hiện theo phương thức chỉ ựịnh thầu thì có thể sử dụng phương pháp xác ựịnh mức ựơn giá ngày công của công nhân trực tiếp xây dựng (gNC) trên cơ sở lương tối thiểu vùng, lương cấp bậc, các khoản phụ cấp lương; khoản lương phụ tắnh bằng 12% lương cơ bản; một số chi phắ có thể khoán trực tiếp cho người lao ựộng tắnh bằng 4% lương cơ bản; các phụ cấp khác nếu có.
đối với công trình sử dụng nguồn vốn ODA có những công việc phải sử dụng nhân công nước ngoài (công việc ựòi hỏi kỹ thuật ựặc biệt hoặc các công việc phải có giám sát, kiểm tra) ựơn giá ngày công ựược xác ựịnh theo tiền lương nhân công có chức danh tương ựương tại các nước trong khu vực hoặc các công trình tương tự ựã và ựang thực hiện ở Việt Nam.
- Chi phắ sử dụng máy thi công (MTC):
Trong thi công xây dựng công trình, máy móc ựược sử dụng bao gồm cả máy của công ty có và máy móc, thiết bị phải thuê ngoàị Chi phắ sử dụng máy thi công là loại chi phắ ựặc thù riêng của ngành xây lắp.
Máy móc sử dụng trong thi công cũng ựược ựiều ựộng tùy cho từng công trình theo dự toán ựã lập. Trong dự toán, chi phắ sử dụng máy thi công ựược lập bao gồm ựơn giá ca máy cho từng loại máy sử dụng và khối lượng công việc cần sử dụng máy thi công.
Khi thi công, nếu công ty nhận thi công mà không ựủ máy móc như trong dự toán thì phải tiến hành thuê của các công ty khác ựể ựảm bảo việc thi công công trình cũng như ựảm bảo chi phắ sử dụng máy theo dự toán ựã lập.
Xác ựịnh chi phắ máy thi công (MTC):
Theo phụ lục số 06-phương pháp lập giá xây dựng kèm theo thông tư số 04/2010/TT-BXD ngày 26/5/2010của Bộ xây dựng, Chi phắ máy thi công ựược
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 24 ∑ = + = n i MTC MTC i ixg K M MTC 1 ) 1 )( ( Trong ựó:
- Mi: lượng hao phắ ca máy của loại máy, thiết bị thi công chắnh thứ i (i=1ọn) tắnh cho một ựơn vị khối lượng công tác xây dựng trong ựịnh mức dự toán xây dựng công trình;
- giMTC: giá ca máy của loại máy, thiết bị thi công chắnh thứ i (i=1ọn) theo bảng giá ca máy và thiết bị thi công của công trình hoặc giá thuê máy xác ựịnh theo hướng dẫn của Bộ Xây dựng;
- KMTC : hệ số tắnh chi phắ máy khác (nếu có) so với tổng chi phắ máy, thiết bị thi công chủ yếu xác ựịnh trong ựịnh mức dự toán xây dựng công trình.
đối với công trình sử dụng nguồn vốn ODA cần sử dụng những loại máy ựặc biệt mà ở Việt Nam chưa có, cần tạm nhập khẩu ựể thi công xây dựng công trình thì giá ca máy xác ựịnh theo giá thuê máy trên thị trường khu vực hoặc giá ca máy ựã và ựang thực hiện có tắnh chất tương tự ở Việt Nam.
- Chi phắ sản xuất chung (SXC)
Chi phắ sản xuất chung của các công trình xây lắp có một ựặc ựiểm rất riêng biệt khác với ngành sản xuất khác, ựó là ựã ựược dự toán một mức tỷ lệ ấn ựịnh theo quy ựịnh của Bộ xây dựng ựối với từng loại công trình và không ựược dự toán chi tiết như các chi phắ còn lạị Khi tiến hành thi công, phải ựảm bảo mức chi phắ chung phát sinh phải nằm trong mức tỷ lệ ựã dự toán, thường là phần trăm trên tổng chi phắ trực tiếp trong dự toán hoặc trên chi phắ nhân công trong dự toán. Vì vậy ựỏi hỏi người quản lý phải quản lý chi phắ hợp lý, ựảm bảo các chi phắ vẫn nằm trong dự toán cho phép.
Chi phắ chung (C):
được tắnh bằng tỷ lệ phần trăm (%) trên chi phắ trực tiếp hoặc bằng tỷ lệ phần trăm (%) trên chi phắ nhân công trong dự toán theo quy ựịnh ựối với từng loại công trình như hướng dẫn tại bảng sau:
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 25
Bảng 2.2 định mức chi phắ chung, thu nhập chịu thuế tắnh trước
STT Loại công trình Chi phắ chung Thu nhập chịu thuế tắnh trước Trên chi phắ trực tiếp Trên chi phắ nhân công 1 Công trình dân dụng 6,5 5,5 Riêng công trình tu bổ, phục hồi di
tắch lịch sử, văn hoá 10,0
2
Công trình công nghiệp 5,5
6,0 Riêng công trình xây dựng ựường
hầm, hầm lò 7,0
3
Công trình giao thông 5,5
6,0 Riêng công tác duy tu sửa chữa
thường xuyên ựường bộ, ựường sắt, ựường thuỷ nội ựịa, hệ thống báo hiệu hàng hải và ựường thuỷ nội ựịa
66,0
Riêng công trình hầm giao thông 7,0
4
Công trình thuỷ lợi 5,5
5,5 Riêng ựào, ựắp ựất công trình thuỷ lợi
bằng thủ công 51,0
5 Công trình hạ tầng kỹ thuật 5,0 5,5