5. Bố cục của luận văn
1.3. Cơ sở thực tiễn về công tác kiểm tra thuế
1.3.1. Kinh nghiệm kiểm tra thuế của một số nước trên thế giới
1.3.1.1. Về mô hình tổ chức và nhiệm vụ, quyền hạn của kiểm tra thuế
Đa số các nƣớc đều tổ chức hệ thống kiểm tra thuế theo hệ thống dọc gắn với mô hình tổ chức Cơ quan thuế (Malaysia, Indonesia, Hàn Quốc, Nhật Bản, Anh). Tại Mỹ và Úc, chức năng kiểm tra do các ban nghiệp vụ (Mỹ) hoặc các Vụ, Cục (Úc) thực hiện, không tổ chức bộ phận kiểm tra riêng tại cấp Trung ƣơng.
Các nƣớc có tổ chức Ban quản lý đối tƣợng nộp thuế lớn đều thành lập riêng bộ phận kiểm tra đối tƣợng nộp thuế (nằm trong ban quản lý đối tƣợng nộp thuế lớn) nhƣ Úc, Hà Lan, New Zealand, Anh, Mỹ, Canada, Thái lan, Indonesia, Philippines, Singapore, Lào, Campuchia và Hàn Quốc.
Đối với một số nƣớc nhƣ Hàn Quốc, Anh… các phòng ban kiểm tra tại Cơ quan thuế đƣợc tổ chức với chức năng chuyên biệt, chỉ thực hiện một giai đoạn của hoạt động kiểm tra nhƣ: Phòng kiểm tra chịu trách nhiệm về phân tích ở những thông tin liên quan đến việc trốn thuế và điều tra tội phạm.
Hầu hết Cơ quan thuế các nƣớc đều có thẩm quyền điều tra trốn thuế và bộ phận điều tra trốn thuế thƣờng đƣợc tập trung tại cấp trung ƣơng. Riêng Nhật Bản cấp vùng cũng có thẩm quyền điều tra trốn thuế. Mỹ là quốc gia có thẩm quyền điều tra rộng nhất: Ban điều tra của Mỹ là lực lƣợng bán vũ trang, chịu trách nhiệm điều tra các vi phạm thuế mang tính hình sự, kể cả các tội phạm liên quan đến rửa tiền và buôn bán ma tuý và có các chi nhánh ở trong nƣớc và nƣớc ngoài.
Tỷ trọng viên chức làm công tác kiểm tra thuế lớn chiếm khoảng trên dƣới 30% tổng số cán bộ (Nhật Bản: 28%, Anh: 31%, Cục thuế Thƣợng Hải – Trung Quốc trên 30%).
1.3.1.2. Công tác tuyển chọn và đào tạo cán bộ kiểm tra
Các nƣớc đều có yêu cầu cao đối với việc tuyển chọn kiểm tra viên. Ngƣời đƣợc tuyển chọn thƣờng phải đƣợc đào tạo qua Đại học. Riêng Anh yều cầu phải có 2 bằng Đại học (1 bằng Đại học thuế và 1 bằng Đại học Luật), ngoài ra kiểm tra viên phải có những tiêu chuẩn cơ bản sau:
- Phải am hiểu về Luật gồm Luật thuế, Luật thƣơng mại và các Luật khác; - Có kiến thức sâu về kế toán theo chuẩn mực trong nƣớc và quốc tế; - Có kỹ năng kiểm tra, phân tích kinh tế;
- Thành thạo về sử dụng máy tính (bao gồm kiến thức cơ bản về hệ điều hành, mô hình lƣu trữ dữ liệu, các ứng dụng cơ sở và ứng dụng chuyên ngành sử dụng cho kiểm tra thuế);
- Có tính nhạy bén, làm việc độc lập và chịu đƣợc áp lực công việc; - Có khả năng giao tiếp bằng ngoại ngữ; kỹ năng giao tiếp với đối tƣợng nộp thuế, đồng nghiệp.
Các nƣớc đều chú trọng công tác đào tạo và bồi dƣỡng viên chức thuế. Một số Tổng cục thuế các nƣớc có Trung tâm đào tạo riêng. Nhiều trung tâm đƣợc đầu tƣ hiện đại xếp hạng quốc tế hoặc khu vực nhƣ Trung tâm đào tạo của Nhật Bản, Malaysia, Pháp … Tại Anh, hàng năm đều mở các lớp đào tạo
nghệp vụ chuyên môn cho các ngạch kiểm tra viên, kiểm tra viên chính. Mỗi học viên vào học ở các ngạch trên đều phải đảm bảo những chỉ tiêu và tiêu chuẩn theo qui định của Nhà nƣớc. Khi học xong chƣơng trình đều phải qua thi tuyển, nếu đạt mới đƣợc công nhận là ngạch kiểm tra tƣơng ứng với trình độ đã đào tạo.
1.3.1.3. Về chiến lược xử lý rủi ro
Các nƣớc đều xây dựng chiến lƣợc xử lý rủi ro theo hƣớng ƣu tiên giải quyết trƣớc các rủi ro ở mức cao (là những rủi ro không thể chấp nhận đƣợc) và giải quyết các rủi ro ở mức thấp tùy theo nguồn lực cho phép (ví dụ: có thể lựa chọn rủi ro ở mức thấp bằng phƣơng pháp ngẫu nhiên để đánh giá khả năng kiểm soát hoặc “tích luỹ” các rủi ro bao gồm cả những thông tin đƣợc thể hiện ở cấp “vĩ mô” nhƣ xu hƣớng phát triển kinh tế, đặc tính ngành nghề và các tác động của chính sách kinh tế, thƣơng mại và đầu tƣ.
1.3.1.4. Về các hình thức kiểm tra
Kiểm tra trên cơ sở xác định rủi ro.
Kiểm tra tại bàn: là hình thức kiểm tra các rủi ro không nghiêm trọng; kiểm tra tính đầy đủ trong hồ sơ khai thuế; kiểm tra để làm rõ nội dung cần bổ sung trong hồ sơ thuế .
Kiểm tra tại cơ sở: Thƣờng là các vụ việc có rủi ro nghiêm trọng, không thuộc phạm vi kiểm tra tại bàn hoặc Ngƣời nộp thuế không giải trình bổ sung thông tin, tài liệu theo yêu cầu của cơ quan thuế .
Kiểm tra ngẫu nhiên: là loại hình kiểm tra mang tính chất chọn lựa xác suất nhằm kiểm tra, đánh giá tình hình chung về việc tuân thủ pháp luật. Kiểm tra ngẫu nhiên có thể đƣợc xác định theo chủ đề (ví dụ: kiểm tra việc sử dụng hoá đơn GTGT và đối chiếu giữa doanh thu chịu thuế GTGT với doanh thu hoạt động kinh doanh kê khai trong thuế thu nhập doanh nghiệp, kiểm tra một số ngành, nghề nhất định). Kiểm tra ngẫu nhiên có thể đƣợc thực hiện theo
hình thức kiểm tra tại bàn hoặc kiểm tra tại cơ sở. Các tiêu thức lựa chọn kiểm tra ngẫu nhiên thƣờng dựa vào nguyên tắc chọn mẫu trong kế toán thống kê.
1.3.1.5. Về kiểm soát chất lượng kiểm tra
Các nƣớc đều xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm tra để kiểm soát chất lƣợng kiểm tra. Hệ thống chuẩn mực từng nƣớc có sự khác biệt nhất định nhƣng đều bao bồm các nhóm chuẩn mực sau:
Chuẩn mực 1: Kế hoạch kiểm tra thuế.
Chuẩn mực 2: Bằng chứng kiểm tra và thu thập bằng chứng kiểm tra. Chuẩn mực 3: Kết luận kiểm tra, kiến nghị xử lý .
Chuẩn mực 4: Tài liệu làm việc và Báo cáo kiểm tra.
Tùy theo qui mô và tính chất của từng vụ kiểm tra, Cơ quan thuế có thể thành lập các bộ phận riêng chịu trách nhiệm rà soát kết quả kiểm tra theo các chuẩn mực trên trƣớc khi ban hành quyết định cuối cùng. Ví dụ, tại Úc, Malaysia và Trung Quốc, các trƣởng phòng kiểm tra có trách nhiệm rà soát lại toàn bộ các kết quả kiểm tra tại cơ sở có liên quan đến giao dịch quốc tế hoặc các vụ việc lớn trƣớc khi gửi kết luận chính thức cho đối tƣợng nộp thuế.
1.3.1.6. Về công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra hàng năm
Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế hàng năm đƣợc tập trung, thống nhất theo chỉ đạo cấp trung ƣơng. Hàng năm, cấp trung ƣơng căn cứ vào mục tiêu, nhiệm vụ hƣớng dẫn việc xây dựng kế hoạch kiểm tra tập trung vào đối tƣợng, ngành, nghề nhất định, phê duyệt, điều chỉnh tỷ lệ đối tƣợng kiểm tra giữa các ngành nghề.
1.3.1.7. Về thời gian kiểm tra
Hầu hết các nƣớc đều qui định thời gian kiểm tra tƣơng đối dài, từ một vài tháng đến một vài năm, tuỳ theo tính chất, qui mô… cuộc kiểm tra. Thời gian kiểm tra tại cơ sở kinh doanh là 02 tháng và có thể kéo dài 08 tháng nếu đƣợc Tổng cục trƣởng cục thuế cho phép, kiểm tra tại trụ sở Cơ quan thuế thì thời gian là 01 tháng, có thể kéo dài 02 tháng (Indonesia); thời gian thu thập
tài liệu phân tích thông tin (kiểm tra tại bàn) từ 30 ngày đến 45 ngày; thời gian kiểm tra đối tƣợng nhỏ khoảng 6 tháng; đối tƣợng lớn là 1 năm và điều tra thuế là 2 năm (Anh).
1.3.2. Kinh nghiệm kiểm tra thuế ở cục thuế Hà Nội
Để hoàn thành nhiệm vụ chính trị, năm 2013 Cục Thuế TP Hà Nội đã xây dựng chƣơng trình kế hoạch thực hiện với 7 nhiệm vụ trọng tâm và 9 nhóm giải pháp, trong đó công tác kiểm tra thuế là giải pháp quan trọng đƣợc quan tâm hàng đầu.
Trong công tác kiểm tra, Cục Thuế TP Hà Nội đã hoàn thành 467 cuộc, thực hiện truy thu, truy hoàn và phạt 471 tỷ đồng; giảm thuế GTGT đƣợc khấu trừ 31,819 tỷ đồng; giảm lỗ DN đã kê khai 318,053 tỷ đồng; số tiền đã nộp vào NSNN là 278 tỷ đồng, số nợ đọng sau là 192 tỷ đồng, chiếm tỷ trọng 40,7% số phải thu.
Bên cạnh các nhiệm vụ chung theo kế hoạch Tổng cục Thuế giao, Cục Thuế TP Hà Nội đã tập trung triển khai các chuyên đề nhƣ: kiểm tra các DN cổ phần hóa và thoái vốn, hoàn thuế, đối chiếu chéo hóa đơn, kiểm tra chéo tại địa bàn… Theo đó, Cục Thuế TP Hà Nội đã chủ động bổ sung kế hoạch kiểm tra đối với 105 DN sắp xếp, đổi mới; Tiến hành kiểm tra tại 59 DN có phát sinh giao dịch liên kết, giảm thuế GTGT đƣợc khấu trừ 3,4 tỷ đồng, giảm lỗ 53,7 tỷ đồng, tăng thu cho ngân sách 81,8 tỷ đồng.
Để nâng cao chất lƣợng, số lƣợng các cuộc kiểm tra trƣớc và sau hoàn thuế, Cục Thuế TP Hà Nội đã triển khai kế hoạch kiểm tra hoàn thuế ngay từ đầu năm, đề ra các chỉ tiêu kiểm tra dứt điểm các hồ sơ hoàn thuế phát sinh năm 2013 trở về trƣớc; đối với hồ sơ phát sinh trong năm kiểm tra sau hoàn thuế đạt ít nhất 80% số hồ sơ phát sinh. Kết quả là, toàn Cục đã hoàn thành 54 cuộc kiểm tra hoàn trƣớc (đạt 149,5% so với cùng kỳ năm 2013), 190 cuộc kiểm tra sau hoàn (đạt 166,7% so với cùng kỳ năm 2013). Giảm số thuế đề
nghị hoàn 117,2 tỷ đồng, truy hoàn 6,7 tỷ đồng, kiểm tra sau hoàn thuế tại 91 doanh nghiệp.
Cục tiếp tục thực hiện 02 gói dữ liệu phân tích đối chiếu chéo tờ khai thuế GTGT. Từ tháng 6/2013 đến tháng 12/2013, tiến hành thông báo 2 đợt đến 12.966 DN đã thực hiện kế khai khấu trừ đầu vào bằng hóa đơn bất hợp pháp, số hóa đơn bất hợp pháp đƣợc phát hiện là 86.154, tổng số tiền thuế GTGT là 271,27 tỷ đồng, tƣơng ứng với 2.700 tỷ đồng tiền chi phí đã đƣợc hạch toán từ hóa đơn bất hợp pháp để các DN tự điều chỉnh.
Từ các kết quả đạt đƣợc trong công tác kiểm tra thuế tại Cục Thuế TP Hà Nội, có thể rút ra một số bài học kinh nghiệm sau:
Thứ nhất, công tác chỉ đạo điều hành phải thƣờng xuyên, sát sao và gắn với việc giám sát hoạt động kiểm tra.
Việc tuân thủ sự chỉ đạo điều hành và định hƣớng triển khai công tác thanh, kiểm tra thuế của Tổng cục Thuế theo ngành nghề, lĩnh vực có rủi ro cao về thuế. Đồng thời, phải có sự linh hoạt trong đề xuất bổ sung nhiệm vụ kiểm tra theo diễn biến rủi ro và khai thác tăng thu thực tế của DN theo từng ngành nghề, lĩnh vực ít bị ảnh hƣởng của suy thoái kinh tế. Thƣờng xuyên báo cáo đề xuất với các cơ quan có thẩm quyền xử lý kịp thời những vƣớng mắc về chính sách, chế độ trong quá trình kiểm tra. Đối với những trƣờng hợp quan trọng liên quan đến số thu lớn, các giao dịch mới phát sinh hoặc phức tạp chƣa có quy định cụ thể Cục Thuế đã tổ chức trao đổi lấy ý kiến của các bộ phận chuyên môn trong cơ quan, lãnh đạo cấp trên và các bên liên quan để tìm ra phƣơng án giải quyết phù hợp.
Thứ hai, coi trọng công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế và triển
khai phân tích sâu các dấu hiệu rủi ro tại trụ sở cơ quan thuế.
Đối với công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế, đƣợc triển khai bằng phƣơng pháp tính điểm rủi ro từ năm 2010 với 11 tiêu chí đến năm 2013 Cục Thuế TP Hà Nội đã sử dụng 45 tiêu chí. Điểm mới trong xây dựng kế
hoạch kiểm tra năm 2013 của Cục Thuế TP Hà Nội là giao cho 1 phòng kiểm tra chịu trách nhiệm đầu mối đánh giá điểm rủi ro cho 100% các DN hoạt động trên địa bàn Hà Nội. Sau khi sàng lọc rủi ro từ cao xuống thấp, danh sách ngƣời nộp thuế phân tích rủi ro đƣợc công khai, lấy ý kiến phản hồi từ bộ phận kiểm tra thuế, các chi cục thuế và các bộ phận kê khai kế toán thuế nhằm thu thập thêm thông tin, sàng lọc kỹ đối tƣợng kiểm tra. Khi đã lựa chọn kế hoạch kiểm tra, các đơn vị sẽ tiếp tục sử dụng dữ liệu tính điểm rủi ro để lựa chọn DN thuộc kế hoạch kiểm tra. Việc xây dựng kế hoạch đƣợc kết hợp giữa công nghệ thông tin với kinh nghiệm quản lý của cán bộ và thực hiện tập trung qua nhiều bƣớc giúp hạn chế tối đa việc lựa chọn DN vào kế hoạch kiểm tra.
Sau khi nhận kế hoạch đƣợc giao các phòng ban đã triển khai phân tích bƣớc 1 để rà soát toàn bộ kế hoạch kiểm tra dựa trên các tiêu chí chủ yếu nhƣ doanh thu, số lỗ phát sinh, số tiền hoàn thuế, ngành nghề kinh doanh, số năm chƣa đƣợc kiểm tra để tiếp tục định hƣớng trong công tác xây dựng và điều chỉnh kế hoạch.
Thứ ba, tăng cƣờng, chủ động phối hợp với các cơ quan điều tra.
Xác định đây là việc làm thƣờng xuyên và liên tục nên trong thời gian qua, Cục thuế TP Hà Nội đã phối hợp chặt chẽ với các cơ quan hữu quan, đặc biệt là với công an trong việc xác minh điều tra các DN cố tình không kê khai, điều chỉnh các hóa đơn có dấu hiệu bất hợp pháp theo thông báo đối chiếu chéo hóa đơn của cơ quan thuế.
Thứ tư, tăng cƣờng công tác giám sát hoạt động kiểm tra thuế.
Việc làm này cần đƣợc thực hiện từ trƣớc khi ban hành quyết định kiểm tra cho tới khi kết thúc, lƣu hồ sơ, nhập báo cáo kết quả thực hiện và đôn đốc thu nộp sau kiểm tra thông qua hệ thống các biểu mẫu đƣợc chuẩn hóa.
Thứ năm, tăng cƣờng ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác
Việc ứng dụng công nghệ thông tin có ý nghĩa quan trọng giúp cho cán bộ thuế không mất nhiều thời gian chiết xuất dữ liệu về hồ sơ kế khai thuế của ngƣời nộp thuế mà tập trung vào đánh giá rủi ro. Đồng thời, xây dựng công cụ hỗ trợ cho công tác kiểm tra có hiệu quả nhƣ: phân loại nhóm DN có dấu hiệu rủi ro, nhóm DN trọng điểm, nhóm ngành nghề cần đi sâu phân tích. Khai thác từ hệ thống cơ sở dữ liệu quản lý thuế các thông tin liên quan đến các khoản, mục nhiều khả năng xảy ra rủi ro…
Thứ sáu, tăng cƣờng đào tạo, bồi dƣỡng cán bộ kiểm tra.
Xác định con ngƣời là yếu tố quan trọng quyết định đến chất lƣợng của công tác quản lý thuế nói chung và các tác kiểm tra thuế nói riêng, do vậy việc nâng cao kỹ năng kiểm tra thuế, văn hóa công sở và cập nhật các kiến thức, nghiệp vụ, cơ chế chính sách mới cần phải tiến hành thƣờng xuyên thực hiện.
1.3.3. Bài học đối với Cục Thuế tỉnh Hải Dương
Để áp dụng đƣợc các kinh nghiệm tiên tiến trên của thế giới vào hoạt động kiểm tra thuế, ngoài việc hoàn thiện những điều kiện nội tại trong ngành thuế nhƣ: Xây dựng đƣợc một hệ thống quản lý thuế tƣơng đối hiệu quả, hiện đại trên tất cả các lĩnh vực quản lý thuế: các qui trình quản lý rõ ràng, đội ngũ nhân viên đƣợc đào tạo, hệ thống dịch vụ hỗ trợ đối tƣợng nộp thuế phát triển, các chế tài thƣởng phạt đầy đủ và đƣợc áp dụng có hệ thống, các hoạt động kiểm tra đƣợc lập kế hoạch và đặt mục tiêu đúng đắn, áp dụng các kỹ thuật kiểm tra tiên tiến, công nghệ thông tin hỗ trợ một cách hiệu quả, hoạt động của hệ thống quản lý thuế và đƣợc hiện đại hóa không ngừng… thì những điều kiện khách quan nhƣ trình độ dân trí, đặc biệt là ý thức tuân thủ tự nguyện của Ngƣời nộp thuế; tình hình kinh tế xã hội của đất nƣớc… cũng phải đạt đến một mức độ phát triển nhất định.
Qua nghiên cứu kinh nghiệm tổ chức hoạt động kiểm tra thuế tại một số nƣớc, những nội dung có thể vận dụng để từng bƣớc hoàn thiện hoạt động kiểm tra của Việt Nam trong thời gian tới là: