- Các khoản nợ phải trả được cấp có thẩm quyền duyệt ghi vào thu nhập.
2.2.1.Về hạch toán ban đầu:
811 Cuối kỳ kết chuyển thu nhập thuần
2.2.1.Về hạch toán ban đầu:
Tại hầu hết các doanh nghiệp, chứng từ hạch toán ban đầu được tổ chức khá bài bản và đầy đủ. Kế toán đã tuân thủ các quy định của chế độ kế toán và của doanh nghiệp về sổ sách chứng từ.Tuy nhiên vẫn còn một số vấn đề chưa phù hợp chuẩn mực trong việc xác định doanh thu cũng như chi phí xác định kết quả kinh doanh, và thu nhập chịu thuế.
Tại công ty TNHH Viko Glowin Hà Nội, việc bán hàng chủ yếu thông qua các đại lý tại các tỉnh, một phần xuất khẩu. Vì mặt hàng bán rất tốt lại mang tính thời điểm nên thường xuyên các đại lý đặt tiền trước. Thời điểm hàng hoá bán chạy lại chủ yếu vào mùa đông và các tháng mùa cưới sau tết. Vì vậy có một lượng tiền lớn các đại lý trả trước vào thời điểm cuối năm. Như vậy, kế toán phải hạch toán vào tài khoản 131, và chưa xác định doanh thu.
Nợ tài khoản 111, 112 – Số tiền đặt trước Có tài khoản 131 – Phải thu khách hàng
Tuy nhiên do một số khách hàng trả tiền hàng(cũ và đặt luôn tiền hàng mới, kế toán lại hạch toán chung hết và tài khoản doanh thu cho tiện:
Nợ tài khoản 111, 112
Có tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có tài khoản 3331 – Thuế giá trị gia tăng.
Như vậy, là không phù hợp với chuẩn mực và đến cuối kỳ xác định kết quả kinh doanh và thu nhập chịu thuế là không chính xác.
Tại công ty TNHH thương mại Việt á sản phẩm đặc thù là thiết bị điện cung cấp cho các công ty điện lực thuộc Tổng công ty điện lực Việt Nam. Do nguồn vốn của ngành điện rất nhiều từ ngân sách nhà nước và từ nguồn vốn vay ưu đãi từ nước ngoài cho nên thủ tục giải ngân rất phức tạp. Có những hạng mục công trình giao hàng xong còn phải chờ lắp đặt, chạy thử. Mặc dù đã đầy đủ hoá đơn, biên bản bàn giao…và đã thoả mãn đầy đủ các điều kiện như đoạn 10 chuẩn mực số 14 – Doanh thu và thu nhập khác, tức là đã đủ điều kiện ghi nhận doanh thu. Trên thực tế kế
toán đã ghi nhận doanh thu, xong có những đơn hàng thực hiện cuối năm nay nhưng chưa đủ các thủ tục ví dụ “Biên bản nghiệm thu công trình” chỉ còn chờ một thời gian. Mặc dù kế toán biết chắc chắn là sẽ xong nên đã ghi nhận doanh thu, nhưng lại trôi qua thời điểm cuối năm cũ sang năm mới do các yếu tố khách quan mà doanh nghiệp vẫn chưa đủ thủ tục như trong hợp đồng. Nếu chắc chắn như điều kiện ghi trong đoạn 12 của chuẩn mực số 14 thì doanh thu phải được chuyển sang năm mới cho đến khi xong mọi thủ tục, bởi vẫn tồn tại nguy cơ gặp phải rủi ro hàng hoá có thể bị từ chối thanh toán. Như vậy, việc xác định kết quả kinh doanh và thu nhập chịu thuế ở công ty TNHH thương mại Việt á là không chắc chắn, và không phù hợp với chuẩn mực. Như vậy việc xác định doanh thu phụ thuộc rất nhiều vào đánh giá của kế toán về “Phần nhỏ rủi ro” còn lại đối với hàng hoá mà doanh nghiệp đã bán. Theo như đoạn 13 chuẩn mực số 14 thì kế toán Công ty TNHH thương mại Việt á có thể ghi nhận doanh thu. Nhưng trên thực tế đã xảy ra trường hợp từ chối thanh toán khoản đã ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán trước do gặp phải một sự cố nhỏ mà theo hợp đồng, bên mua có thể từ chối thanh toán.
Các doanh nghiệp như Công ty TNHH thương mại Việt á, Công ty cổ phần thiết bị sinh phẩm, Công ty Cổ phần hoá chất miền Bắc vẫn chưa thực hiện việc thay đổi bổ xung tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính mà vẫn sử dụng tài khoản 711 – Thu nhập hoạt động tài chính. Số liệu cuối cùng khi xác định kết quả thì không thay đổi nhưng không phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam. Hầu hết kế toán thường hay nhầm lẫn khi hạch toán hai tài khoản giảm trừ doanh thu là tài khoản 521 –
Chiết khấu thương mại và tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán. Chiết khấu thương mại là chỉ khi khách hàng mua một số lượng lớn và có thoả thuận khi mua bán, còn giảm giá khi hàng hoá dịch vụ kém chất lượng
nhưng kế toán thường xác định khoản chiết khấu thành khoản giảm giá vì trong giao dịch cách diễn đạt thông thường giảm số tiền phải là giảm giá.
Về phần xác định chi phí hợp lý để xác định thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp cũng gặp phải rất nhiều vấn đề cần điều chỉnh. Thứ nhất là các doanh nghiệp đều chưa bổ xung các nội dung sau khi phản ánh các nghiệp vụ phát sinh trên tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán: phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí chung không phân bổ được vào trị giá của hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn của kỳ kÕ toán; hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra; chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành; khoản chênh lệch giữa sè dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay và số đã lập dự phòng năm trước.
Từ năm tài chính 2004, các chi phí như khấu hao tài sản cố định dùng cho kinh doanh, được thực hiện theo Quyết định số 206/2003/QĐ - BTC của bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành ngày 12/12/2003 về chế độ quản lý và trích khấu hao tài sản cố định: các cơ sở kinh doanh phải đăng ký phương pháp trích khấu hao tài sản cố định mà doanh nghiệp lựa chọn cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý. Các doanh nghiệp cũng phải đăng ký với cơ quan thuế tổng quỹ lương phải trả trong năm. Nhưng các doanh nghiệp đều lúng túng trong việc xác định các chỉ tiêu trên bởi khấu hao thì thực tế tuỳ thuộc vào cường độ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nếu chọn phương pháp trích khấu hao không phù hợp thì doanh nghiệp có thể bị thiệt trong việc tính chi phí hợp lý, tổng quỹ lương cũng thay đổi tuỳ thuộc vào quy mô của doanh nghiệp trong từng giai đoạn phát triển.
Hầu hết các doanh nghiệp chỉ xác định kết quả kinh doanh chung cho toàn doanh nghiệp. Mặc dù trong quá trình hạch toán, một số doanh nghiệp thương mại có hạch toán chi tiết doanh thu, chi phí cho từng cửa hàng, bộ phận kinh doanh trực thuộc nhưng lại không xác định kết quả kinh doanh cho các cửa hàng, bộ phận kinh doanh phụ thuộc. Đặc biệt là các doanh nghiệp không xác định kết quả kinh doanh theo từng nhóm mặt hàng, nhóm hàng.
Hầu hết các doanh nghiệp kết chuyển hết chi phí chi quản lý, chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh mà đối với các doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài không thực hiện việc phân bổ được chi phí cho hàng bán ra và hàng còn lại cuối kỳ, cũng như việc thực hiện phân bổ chi phí cho các của hàng, bộ phận kinh doanh phụ thuộc.
Ví dô: Tại công ty Cổ phần thiết bị sinh phẩm: Việc xác định thu