- Thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh
6. Cổ tứuc, lợi nhuận đa trả cho chủ sở hữu
1.5.2. Kế toán thu nhập theo hệ thống Kế toán Mỹ:
Nhìn chung, hệ thống kế toán Việt Nam hiện nay được biên soạn có sự nghiên cứu tiếp thu rất nhiều từ hệ thống kế toán Mỹ đặc biệt là nguyên tắc hạch toán của hệ thống tài khoản. Hệ thống tài khoản của Việt Nam thì quy định rõ số hiệu tài khoản cho từng loại tài khoản còn hệ thống kế toán Mỹ thì không. Kế toán có thể tự quy định số hiệu tài khoản cho phù hợp với đơn vị mình, tuy nhiên nguyên tắc hạch toán thì vẫn nguyên. Mặc dù Mỹ xây dựng chuẩn mực quốc gia trước khi có IAS nhưng có rất nhiều điểm tương đồng với IAS.
Kế toán thu nhập theo hệ thống kế toán Mỹ ngoài các yếu cơ bản là doanh thu và chi phí thì nó còn chỉ ra các vấn đề trọng tâm sau: về đo lường thu nhập và các bút toán điều chỉnh.
Về vấn đề đo lường thu nhập, kế toán Mỹ cho rằng việc đo lường thu nhập bị ảnh hưởng bởi ba nguyên nhân: kỳ kế toán, tính chất liên tục, và vấn đề phù hợp. Kỳ kế toán của doanh nghiệp là một kỳ kéo dài 12 tháng không nhất thiết phải theo năm dương lịch hay âm lịch, người ta sẽ
tính thu nhập dựa theo kỳ kế toán đó miễn sao thuận lợi cho doanh nghiệp. Thu nhập cũng phụ thuộc vào quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp có liên tục hay không. Nếu thiếu tính liên tục tức là công ty đang trong tình trạng phá sản, hay thu nhập doanh nghiệp không có. Để có được con số về thu nhập kế toán phải tính toán dựa trên doanh thu và chi phí phù hợp. Doanh thu phải được tính vào kỳ kế toán trong đó hàng hoá được bán ra và dịch vụ đó được thực hiện, chi phí phải được tính vào kỳ kế toán trong đó chi phí được sử dụng để tạo ra doanh thu. Đo lường chính xác thu nhập của doanh nghiệp giúp doanh nghiệp quản lý tốt thu nhập, tăng được hiệu quả sản xuất kinh doanh. Ở nước ta hiện nay kỳ kế toán được nhà nước xác định trước, theo năm dương lịch nên một số doanh nghiệp thương mại sẽ không thuận tiện. Sẽ tiện hơn nếu một số doanh nghiệp lấy kỳ kế toán theo năm âm lịch, vì đến sát tết hàng hoá tăng đột biến và thu nợ lại rất nhiều so với các thời điểm khác trong năm.
Các bút toán điều chỉnh: Người kế toán dùng các bút toán điều chỉnh để thực hiện kế toán số phát sinh đối với các nghiệp vụ kéo dài từ kỳ kế toán này sang kỳ kế toán khác. Bút toán điều chỉnh bao giờ cũng đòi hỏi phải có Ýt nhất một tài khoản thuộc bảng cân đối tài sản (hay tài khoản thường xuyên) và Ýt nhất một tài khoản thuộc bảng Kết quả kinh doanh (hay tài khoản tạm thời). Bút toán điều chỉnh không bao giờ liên quan đến tài khoản tiền mặt. Các bút toán điều chỉnh này dùng để điều chỉnh các khoản chi phí trả trước và doanh thu thu trước và các khoản chi phí phải trả và doanh thu phải trả.
Chi phí trả trước và doanh thu thu trước là việc hoãn thừa nhận một chi phí đã chi và một doanh thu đã thu. Hai trường hợp sau cần được điều chỉnh các khoản thực tế đã chi thu: Thứ nhất có các khoản chi phí đã được ghi chép nhưng còn cần phân bổ cho hai hay nhiều kỳ kế toán khác,
bút toán điều chỉnh liên quan đến một tài khoản tài sản và một tài khoản chi phí; Thứ hai có những doanh thu đã được ghi chép nhưng cần phân bổ cho hai hay nhiều kỳ tiếp theo, bút toán điều chỉnh sẽ liên quan đến tài khoản nợ phải trả và một tài khoản doanh thu.
Chi phí phải trả và doanh thu phải trả là sự xác nhận một chi phí hay mét doanh thu đã phát sinh nhưng chưa được ghi chép. Hai trường hợp sau cần được điều chỉnh để xác nhận chi phí và doanh thu: Thứ nhất doanh thu chưa ghi nhận, bút toán điểu chỉnh này liên quan đến một tài khoản doanh thu và một tài khoản tài sản; Thứ hai trường hợp chi phí chưa ghi nhận, bút toán điều chỉnh liên quan đến một tài khoản chi phí và một tài khoản nợ phải trả.
Việc phân bổ chi phí cho hai hay nhiều kỳ kế toán thường sử dụng bút toán điều chỉnh cho chi phí trả trước và khấu hao tài sản cố định. Việc phân bổ doanh thu cho hai hay nhiều kỳ kế toán thường có bút toán điều chỉnh cho doanh thu sẽ thu và ứng trước của khách hàng. Có bút toán điều chỉnh thì việc xác định thu nhập của một kỳ kế toán sẽ được chính xác. Do vậy việc tính thuế thu nhập cho kỳ kế toán đó cũng chính xác, đồng thời cũng giúp chủ doanh nghiệp nắm sát được tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị mình có hiệu quả đến đâu. Như vậy kế toán thu nhập trong doanh nghiệp ở Việt Nam cũng cần chú ý đến các vấn đề đo lường thu nhập và các bút toán điều chỉnh.
Với Việt Nam nên chăng chế độ kế toán nên thay đổi việc quy định kỳ kế toán như hiện nay. Làm như vậy sẽ tạo điều kiện được doanh nghiệp chọn kỳ báo cáo tài chính năm cho phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Thêm nữa Nhà nước, cơ quan quản lý doanh nghiệp có thể kiểm tra báo cáo tài chính tại nhiều thời điểm trong
năm tuỳ thuộc từng doanh nghiệp thay vì tập trung kiểm tra một lúc hàng vạn doanh nghiệp trong một thời điểm.
Chế độ kế toán Việt Nam cũng nên cho phép thực hiện các bút toán điều chỉnh trong các trường hợp hợp lý trước khi báo các tài chính, thay vì cơ quan quản lý kiểm tra xong rồi mới được điều chỉnh như hiện nay (ví dụ việc duyệt y thu nhập chịu thuế). Như vậy sẽ giúp doanh chủ động hơn trong việc xác định chính xác thu nhập đồng thời cũng giúp cơ quan quản lý giảm bớt phức tạp trong việc kiểm tra thu nhập chịu thuế.