- Lợi nhuận hoạt động bất thường Chi phí hoạt động bất thường
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VỀ KẾ TOÁN THU NHẬP DOANH NGHIỆP
3.4.1. Giải pháp vĩ mô:
Giải pháp vĩ mô đó là các giải pháp của Nhà nước, cụ thể ở đây là Bộ Tài chính. Các giải pháp vĩ mô là nhằm thay đổi các nguyên nhân tồn tại thuộc về môi trường chung. Trước hết Nhà nước cần có các chính sách thúc đẩy nền kinh tế nước ta chuyển dịch mạnh mẽ sang nền kinh tế thị trường đầy đủ. Như vậy kế toán mới có cơ hội trải nghiệm các nghiệp vụ kinh tế của một nền thị trường đầy đủ, và từ đó rót ra những kinh nghiệm quý báu cho công tác kế toán.
Bộ Tài chính cần nghiên cứu kỹ lưỡng các chính sách, chế độ kế toán cũng như là chuẩn mực kế toán trước khi ban hành sao cho không bị chồng chéo nhau khi thùc hiện. Tiếp tục hoàn thiện chuẩn mực kế toán Việt Nam, học hỏi kinh nghiệm của các nước đã có nghề kế toán phát triển, cũng như học hỏi chuẩn mực kế toán quốc tế, vận dụng có chọn lọc đưa vào soạn thảo chuẩn mực kế toán Việt Nam. Bộ Tài chính cũng cần tăng cường hướng dẫn doanh nghiệp trong việc áp dụng chuẩn mực kế toán, Luật thuế Thu nhập, Luật Kế toán vào thực tiễn công tác kế toán,
đồng thời cũng cần tăng cường kiểm tra việc thực hiện chuẩn mực kế toán của các doanh nghiệp. Tổ chức nhiều buổi thuyết trình tập huấn cho kế toán các doanh nghiệp về sự thay đổi của chế độ kế toán theo chuẩn mực kế toán. Đặc biệt các Luật, thông tư, quyết định ban hành phải tạo hành lang pháp lý thuận lợi cho kế toán hoạt động, trở thành một ngành nghề dịch vụ chuyên nghiệp. Cần chấm dứt ngay tình trạng cứ ban hành các quyết định đến khi thấy doanh nghiệp kêu nhiều quá thì lại sửa. Luật Thuế thu nhập sau 4 năm thực hiện lại phải sửa đổi, nhất là các khoản chi phí để tính thu nhập chịu thuế, trong mười ba khoản chi phí được khÊu trừ để tính thu nhập chịu thuế thì đa số chỉ quy định chung chứ không có quy định cụ thể, ví dụ: các khoản chi cho công nhân nữ, chi công tác phí, chi khấu hao tài sản cố định, tiền lương, tiền ăn của công nhân…Như vậy kế toán thu nhập trong doanh nghiệp sẽ rất khó khăn trong việc xác định thu nhập chịu thuế.
Những năm gần đây, chính sách tài chính kế toán, thuế ban hành, sửa đổi, bổ sung đã góp phần quan trọng thúc đẩy nền kinh tế đất nước không ngừng tăng trưởng và phát triển, thể hiện: nhiều thành phần kinh tế cạnh tranh, nghành nghề hoạt động sản xuất kinh doanh đa dạng, phong phú, giải quyết công ăn việc làm cho hàng triệu lao động, nâng cao đời sống vật chất tinh thần cho người dân, góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước. Tuy nhiên vẫn còn nhiều vấn đề cần sự hướng dẫn cụ thể, thống nhất hơn nữa của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế, đối với những khoản chi phí không được phép tính vào thu nhập chị thuế để làm căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp, chuyển lỗ, miễn giảm thuế cụ thể như sau:
Theo quy định tại điểm 15 mục III thông tư 18/2002/TT-BTC ngày 20/02/2002 của bộ Tài chính, thì một số khoản chi ủng hộ đoàn thể, các
tổ chức xã hội, chi sự nghiệp, chi ốm đau, thai sản… doanh nghiệp không được tính vào chi phí chịu thuế. Như vậy theo quy định trên thì các khoản chi trên phải được chi trả từ các quỹ doanh nghiệp nến các khoản đó phát sinh. Trong thực tế các quỹ trên như quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi được trích lập từ lợi nhuận sau thuế Thu nhập doanh nghiệp. Đồng thời theo chế độ kế toán hiện hành thì các tài khoản 415, 431 khi có số dư thì phản ánh ở bên Có và không thể hiện số dư bên nợ. Tuy nhiên trên thực tế vẫn còn nhiều doanh nghiệp trong quá trình sản xuất kinh doanh bị lỗ liên tục, không có lợi nhuận để trích lập các quỹ nhưng vẫn phải chi trả các khoản trên và hạch toán Nợ các tài khoản 415, 431/Có tài khoản 111. Như vậy lúc này tài khoản 415, 431 lại có số dư bên Nợ, điều này trái với quy định của chế độ kế toán hiện hành. Để khắc phục tồn tại trên: đối với doanh nghiệp làm ăn có lãi, có đủ lợi nhuận để trích lập các quỹ thì việc chi các khoản trên từ các quỹ không ảnh hưởng đến việc tính thu nhập thuế thì vẫn thực hiện bình thường. Còn đối với các doanh nghiệp bị lỗ liên tục không trích lập được các quỹ, mà vẫn phải trích lập các khoản chi trên thì hạch toán vào chi phí quản lý, ghi Nợ tài khoản 642/ có tài khoản 111. Cuối kỳ kết chuyển bình thường sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” và xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp bình thường. Sau đó tiến hành điều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế đúng bằng các khoản chi phí đã ủng hộ chi trả cho các tổ chức đoàn thể…số đã ghi trong chi phí quản lý doanh nghiệp. Nếu doanh nghiệp thực lãi thì sẽ không xảy ra vướng mắc gì, nhưng nếu doanh nghiệp thực lỗ thì thường liên quan đến vấn đề chuyển lỗ để làm căn cứ tính thuế thu nhập năm sau. Như vậy năm sau doanh nghiệp chỉ được phép chuyển lỗ đúng bằng số lỗ mà doanh nghiệp tính đúng theo quy định của Luật thuế thu nhập, còn số lỗ theo các khoản chi trên sẽ không được chuyển lỗ để tính thuế thu nhập
doanh nghiệp mà chỉ được kết chuyển khấu trừ vào thu nhập sau thuế năm sau hoặc ghi giảm nguồn vốn kinh doanh. Trong Luật thuế Thu nhập vẫn còn những điểm mà các doanh nghiệp nước ngoài lợi dụng để tránh thuế, ví dụ: chính sách miễn giảm thuế thu nhập cho các doanh nghiệp mới thành lập, các doanh nghiệp lợi dụng hết thời gian ưu đãi lại chia tách, thành lập doanh nghiệp mới trong khi vốn vẫn của chủ đó v.v...
Tóm lại Nhà nước cần có chính sách kế toán nhất quán, có tầm nhìn chiến lược lâu dài, ổn định thì kế toán thu nhập trong doanh nghiệp sẽ dễ dàng hơn.