- Thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh
6. Cổ tứuc, lợi nhuận đa trả cho chủ sở hữu
1.5.1. Chuẩn mực kế toán quốc tế về thu nhập:
Theo chuẩn mực kế toán quốc tế, các chuẩn mực liên quan đến thu nhập doanh nghiệp đó là chuẩn mực kế toán quốc tế số 8 (ISA 8) “Lãi hoặc lỗ thuần trong kỳ, các lỗi cơ bản và thay đổi chính sách kế toán” và chuẩn mực số 12 (ISA 12) “Thuế thu nhập”.
Chuẩn mực kế toán quốc tế số 8 (ISA 8): Chuẩn mực này quy định việc phân loại, hạch toán kế toán và công bố một số khoản mục chọn lọc trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh để đảm bảo hạch toán nhất quán giữa các doanh nghiệp. Chuẩn mực này được áp dụng khi trình bày lỗ lãi từ các hoạt động thông thường, các khoản bất thường cũng như kế toán cho các thay đổi ước tính kế toán, lỗi cơ bản và thay đổi chính sách kế toán.
Chuẩn mực kế toán quốc tế trình bày rõ, tách biệt giữa doanh thu và thu nhập chứ không kết hợp như chuẩn mực số 14 chuẩn mực kế toán Việt Nam. Chuẩn mực kế toán quốc tế về doanh thu là chuẩn mực số 18 (IAS 18), và về thu nhập là chuẩn mực số 8 (IAS 8). Chuẩn mực IAS 8 có trình bày rõ kết quả từ hoạt động thông thường là những hoạt động do
doanh nghiệp tiến hành như một phần hoạt động kinh doanh của mình và cả những hoạt động liên quan mà doanh nghiệp tham gia. Những kết quả này được tính vào lợi nhuận trước thuế. Như vậy chuẩn mực kế toán Việt Nam cho đến nay chưa trình bày được nội dung trên, mà chỉ có trong luật Thuế thu nhập có trình bày nội dung tương tự.
ISA 8 chỉ ra thu nhập bất thường là các khoản thu nhập hoặc chi phí phát sinh từ các sự kiện hoặc giao dịch khác biệt rõ ràng với những hoạt động thông thường của doanh nghiệp và vì vậy các hoạt động này không được coi là phát sinh thường xuyên. Chuẩn mực số 14 chuẩn mực kế toán Việt Nam có cách nêu rõ hơn và gọi là thu nhập khác, được xác định từ các hoạt động không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo doanh thu, đồng thời cũng chỉ rõ một số các hoạt động tạo thu nhập khác mà IAS 8 không chỉ ra.
Các khoản bất thường được IAS 8 chỉ ra là hạch toán trên một dòng riêng trên báo cáo kết quả kinh doanh, tách biệt với lãi lỗ thông thường. Điểm này chỉ ra được sự khác biệt của các khoản thu nhập bất thường.
Thêm nữa IAS 8 còn đưa thêm vào các khái niệm “Thay đổi ước tính kế toán, “Lỗi cơ bản” và “Thay đổi chính sách kế toán” và chỉ ra sự ảnh hưởng của nó tới thu nhập của doanh nghiệp. Thay đổi ước tính kế toán liên quan tới những gì không chắc chắn tiềm Èn trong hoạt động kinh doanh, dẫn đến việc có nhiều khoản không thể tính toán chính xác mà chỉ có thể ước tính. Ảnh hưởng của thay đổi này được tính vào lãi lỗ trong kỳ hiện tại hoặc trong kỳ hiện tại vào kỳ tương ai nếu nó ảnh hưởng tới cả hai kỳ. Trên thực tế hệ thống kế toán Việt Nam, và chuẩn mực kế toán Việt Nam không tồn tại khái niệm ước tính kế toán mà chỉ có một số khoản tương tự gọi là trích dự phòng hoặc trích khấu hao theo quy định của Nhà nước. Lỗi cơ bản là những lỗi được phát hiện trong kỳ hiện tại
có tầm quan trọng đến mức mà các báo cáo tài chính của một (các) kỳ trước không còn được xem là tin cậy vào ngày đưa ra báo cáo. Thay đổi chính sách kế toán: chính sách kế toán là những nguyên tắc cụ thể, những căn cứ, quy ước, quy tắc và thông lệ được doanh nghiệp áp dụng khi lập và trình bày báo cáo tài chính. Chúng được áp dụng nhất quán giữa các kỳ. Thay đổi chính sách kế toán chỉ được phép theo mét trong các điều kiện sau: do yêu cầu luật định; theo yêu cầu của một cơ quan lập chuẩn mực kế toán; việc thay đổi giúp cho việc trình bày hợp lý hơn. Mặc dù Việt Nam luôn có nhiều sự thay đổi về chính sách chế độ kế toán nhưng trong chuẩn mực kế toán Việt Nam cũng không có đoạn nào trình bày vấn đề “Lỗi cơ bản” và “Thay đổi chính sách kế toán”. IAS trên đây chỉ ra rằng 3 yếu tố trên là rất quan trọng trong quá trình xác định chính xác thu nhập của doanh nghiệp.
Trong thời điểm hiện tại Việt Nam chưa ban hành chuẩn mực kế toán cho thuế thu nhập mà mới có Luật thuế Thu nhập. Tuy nhiên Luật không thể có những hướng điều chỉnh việc ảnh hưởng của Luật thuế thu nhập đến tài sản của doanh nghiệp. IAS 12 đưa ra nguyên tắc kế toán các khoản liên quan đến thuế trong kỳ hiện tại và tương lai của: thu hồi (thanh toán) trong tương lai giá trị kết chuyển của các tài sản (nợ) trong bảng cân đối kế toán; các giao dịch và các sự kiện khác trong kỳ hiện tại được ghi nhận trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Chuẩn mực này quy định cho tất cả các loại thuế thu nhập bao gồm cả thuế thu nhập trong nước, ngoài nước và thuế sửa lại cũng như thuế thu nhập có liên quan sau khi trả cổ tức.
Mặc dù chuẩn mực kế toán Việt Nam về thu nhập được nghiên cứu soạn thảo cho phù hợp điều kiện Việt Nam. Tuy nhiên, chuẩn mực kế toán Việt Nam nên phát huy các nội dung của chuẩn mực kế toán quốc tế
về thu nhập. Nên trình bày tách biệt chuẩn mực về doanh thu với chuẩn mực về thu nhập nhằm giúp kế toán dễ hiểu hơn trong việc phân biệt doanh thu và thu nhập. Đồng thời chuẩn mực về thu nhập nên nêu rõ thế nào kết quả từ hoạt động thông thường, không nên bỏ qua vì trong luật Thuế thu nhập đã nêu. Tuy còn một chuẩn mực kế toán Việt Nam đang trong quá trình soạn thảo nhưng cũng nên đưa vào các khái niệm “thay đổi ước tính kế toán”, “lỗi cơ bản”, “thay đổi chính sách kế toán”, bởi các vấn đề trên là các vấn đề chung, vẫn đâng xảy ra ở Việt Nam chứ không riêng của một quốc gia nào. Việt Nam cũng nên bổ xung chuẩn mực về Thuế thu nhập giống như IAS 12.