a. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Chứng từ kế toán sử dụng
- Hóa đơn GTGT gồm 3 liên; - Hợp đồng kinh tế;
- Văn bản xác nhận giá trị quyết toán - Hồ sơ nghiệm thu công trình
- Bản quyết toán - Bản vẽ hoàn công - Đề nghị tạm ứng
- Khối lượng phát sinh theo giá trúng thầu - Biên bản thanh lý hợp đồng
- Báo cáo kiểm toán
- Hồ sơ báo cáo kinh tế kỹ thuật - Hồ sơ mời thầu
Sổ kế toán sử dụng: Công ty áp dụng các sổ sách kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC để ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Đối với từng khoản mục doanh thu cụ thể kế toán mở các sổ chi tiết và sổ cái tương ứng với từng khoản mục đó. Cuối tháng tập hợp chứng từ để ghi vào sổ nhật ký chung và sổ cái.
- Sổ cái tài khoản 511 (Mẫu S03b – DNN) - Sổ đăng ký Nhật ký chung (Mẫu S03a – DNN)
- Sổ chi tiết TK 5111, TK 5112, TK 5113, TK 5118 (Mẫu S20 – DNN)
Tài khoản kế toán sử dụng
Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Tài khoản 511 có 4 tài khoản cấp 2 như sau:
- Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hóa
- Tài khoản 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm - Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ
53
- Tài khoản 5118 – Doanh thu khác b. Doanh thu tài chính
Chứng từ kế toán sử dụng: Giấy báo có của ngân hàng
Sổ kế toán sử dụng: Công ty sử dụng các sổ sách kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC để ghi nhận doanh thu tài chính. Tiến hành mở sổ, ghi vào nhật ký chung và phản ánh vào sổ cái.
- Sổ cái tài khoản 515 (Mẫu S03b – DNN) - Sổ đăng ký Nhật ký chung (Mẫu S03a –DNN) Tài khoản kế toán sử dụng
Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính c. Thu nhâp khác Chứng từ kế toán sử dụng: - Hóa đơn - Phiếu thu - Giấy báo có - Biên bản xử lý nợ,..
Sổ kế toán sử dụng: Công ty sử dụng sổ sách kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC để ghi nhận thu nhập khác. Đối với thu hoạt nhập khác cụ thể kế toán theo dõi trên nhật ký chung và ghi sổ cái tương ứng với từng khoản mục đó.
- Sổ cái tài khoản 711 (Mẫu S03b – DNN) - Sổ đăng ký Nhật ký chung (Mẫu S03a – DNN) Tài khoản kế toán sử dụng
Tài khoản 711 – Thu nhập khác
4.1.1.2 Sơ đồ lưu chuyển chứng từ
Lưu đồ chứng từ ghi nhận doanh thu (Phụ lục 3, trang 95) Lưu đồ chứng từ quá trình thu tiền (Phụ lục 4, trang 97)
4.1.1.3 Các nghiệp vụ phát sinh
NV1. Ngày 08/06/2014, mua NVL của công ty TNHH TM – DV Vận tải Nam Dũng:
-XM Vicem Hà Tiên đa dụng SL: 11,8 tấn ĐG: 1.418.181,81 đồng/tấn -XM Vicem Hà Tiên đa dụng khyến mãi không thu tiền SL: 0,1 tấn
54
VAT 10%. Theo HĐ GTGT số 0003554, ký hiệu ND/14T, mẫu số 01GTKT2/001, ngày 08/06/2014. Tỷ lệ chiết khấu 1,76%. Sẽ thanh toán bằng tiền mặt.
Nợ TK 152: 16.734.545
Nợ TK 1331: 1.643.955
Có TK 711: 295.000 Có TK 331: 18.083.500
*Chứng từ kèm theo: HĐ GTGT đầu vào liên 2, phiếu nhập kho
NV2. Ngày 10/06/2014, mua NVL của công ty TNHH TM – DV vận tải Nam Dũng , Công ty chấp nhận thanh toán bằng tiền mặt.
-XM xây tô Vicem Hà Tiên bao SL: 14,6tấn ĐG: 1.181.818,18 đồng/tấn -XM xây tô Vicem Hà Tiên bao khuyến mãi không thu tiền SL: 0,3 tấn VAT 10%. Theo HĐ GTGT số 0003622, ký hiệu ND/14T, mẫu số 01GTKT2/001, ngày 10/06/2014. Tỷ lệ chiết khấu 4,65%.
Nợ TK 152: 17.254.545
Nợ TK 1331: 1.645.155
Có TK 711: 803.000 Có TK 331: 18.096.700
*Chứng từ kèm theo: HĐ GTGT đầu vào liên 2, phiếu nhập kho
NV3. Ngày 11/06/2014, mua NVL của công ty TNHH TM – DV vận tải Nam Dũng:
-XM PCB40 Vicem Hà Tiên bao SL: 11,7 tấn ĐG: 1.486.363,64 đồng/tấn
-XM PCB40 Vicem Hà Tiên bao khuyến mãi không thu tiền SL:0,1 tấn VAT 10%. Theo HĐ GTGT số 0003663, ký hiệu ND/14T, mẫu sô 01GTKT2/001, ngày 11/06/2014. Tỷ lệ chiết khấu 3,7%. Chưa trả người bán.
Nợ TK 152: 17.390.455
Nợ TK 1331: 1.674.695
Có TK 711: 643.500 Có TK 331: 18.421.650
55
NV4. Ngày 14/06/2014, thu lãi nhập vốn từ ngân hàng Vietcombank 2.560 đồng
Nợ TK 112: 2.560
Có TK 515: 2.560
*Chứng từ kèm theo: giấy báo có của Ngân hàng
NV5. Ngày 14/06/2014, thu lãi tiền gửi từ ngân hàng Vietcombank 572.730 đồng
Nợ TK 112: 572.730
Có TK 515: 572.730
*Chứng từ kèm theo: Giấy báo có của Ngân hàng
NV6. Ngày 16/06/2014, mua NVL của Công ty TNHH TM – DV Vận tải Nam Dũng:
-XM Vicem Hà Tiên đa dụng SL: 12,4 tấn ĐG: 1.418.181,85 đồng/tấn -XM Vicem Hà Tiên đa dụng khuyến mãi không thu tiền SL: 0,15 tấn VAT 10%. Theo HĐ GTGT số 0003881, ký hiệu ND/14T, mẫu số 01GTKT2/001, ngày 16/06/2014. Tỷ lệ chiết khấu 1,76%. Chưa thanh toán cho người bán.
Nợ TK 152: 17.585.455
Nợ TK 1331: 1.727.545
Có TK 711: 310.000
Có TK 331: 19.003.000 *Chứng từ kèm theo: HĐ GTGT đầu vào liên 2, Phiếu nhập kho
NV7. Ngày 19/06/2014, thu lãi nhập vốn từ ngân hàng ACB 3.758 đồng.
Nợ TK 112: 3.758
Có TK 515: 3.758
*Chứng từ kèm theo: Giấy báo có của ngân hàng ACB
NV8. Ngày 19/06/2014, thu lãi tiền gửi từ ngân hàng ACB 47.536 đồng.
Nợ TK 112: 47.536
Có TK 515: 47.536
56
NV9. Ngày 29/06/2014, Công ty cổ phần Thế Hệ Mới quyết toán tiền thi công tường rào công ty An Phú chi nhánh Bình An với số tiền 45.000.000 đồng, VAT 10%. Theo HĐ GTGT số 0000098, ký hiệu AA/11P, mẫu số 01GTKT3/001, ngày 29/06/2014.
Nợ TK 131: 49.500.000
Có TK 5111: 45.000.000
Có TK 3331: 4.500.000
*Chứng từ kèm theo: HĐ GTGT đầu ra liên 3, Hợp đồng, Hồ sơ quyết toán công trình
NV10. Ngày 30/09/2014, Công ty TNHH MTV An Phú quyết toán tiền thi công tường rào công ty An Phú theo hợp đồng số 04/HĐKT ký ngày 31/05/2014, VAT 10%. Theo HĐ GTGT số 0000099, ký hiệu AA/11P, mẫu số 01GTKT3/001, ngày 30/06/2014.
Nợ TK 131: 49.500.000
Có TK 5111: 45.000.000
Có TK 3331: 4.500.000
*Chứng từ kèm theo: HĐ GTGT đầu ra liên 3, Hợp đồng, Hồ sơ quyết toán công trình
Nhận xét: Hóa đơn GTGT của Công ty (xem phụ lục 1) được lập đầy đủ các liên, nội dung theo quy định, và được ký duyệt sau khi lập. Ngoài ra để tăng cường tính hợp lý cho các hóa đơn thì cần thực hiện ghi chép đầy đủ các khoản mục trên hóa đơn như số điện thoại, hình thức thanh toán, số tài khoản ngân hàng.
4.1.1.4 Thực hiện kế toán chi tiết
Sổ chi tiết TK 5111 (phụ lục 20, trang 126)
4.1.1.5 Thực hiện kế toán tổng hơp
Sổ Nhật ký chung (phụ lục 9, trang 102) Sổ cái TK 511 (phụ lục 11, trang 109) Sổ cái TK 515 (phụ lục 12, trang 111) Sổ cái TK 711 (phụ lục 13, trang 113) 4.1.2 Kế toán chi phí 4.1.2.1 Chứng từ và sổ sách a. Giá vốn hàng bán
57 Chứng từ kế toán sử dụng
- Hóa đơn bán hàng kiêm phiếu xuất kho; - Hóa đơn GTGT;
- Biên bản nhập/xuất kho thành phẩm;…
Quy trình luân chuyển chứng từ: căn cứ vào hóa đơn mua hàng, bảng kê mua hàng kế toán lập phiếu xuất, nhập kho. Sau đó kết chuyển chi phí sản xuất đê tính giá vốn.
Sổ kế toán sử dụng: Công ty sử dụng các sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC để ghi nhập giá vốn hàng bán.
- Sổ cái tài khoản 632 (Mẫu S03b – DNN) - Sổ đăng ký Nhật ký chung (Mẫu S03a – DNN) Tài khoản kế toán sử dụng
Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán b. Chi phí tài chính
Chứng từ kế toán sử dụng - Phiếu chi;
- Ủy nhiệm chi; - Giấy báo nợ;
- Hợp đồng cho vay;…
Quy trình luân chuyển chứng từ: căn cứa vào giấy báo nợ của ngân hàng, kế toán tiến hành ghi sổ nhận ký chung, sổ cái.
Sổ kế toán sử dụng: Công ty sử dụng các sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC để ghi nhận chi phí tài chính.
- Sổ cái tài khoản 635 (Mẫu S03b – DNN) - Sổ đăng ký Nhật ký chung (Mẫu S03a – DNN) Tài khoản kế toán sử dụng
Tài khoản 635 – Chi phí tài chính c. Chi phí quản lý doanh nghiệp Chứng từ kế toán sử dụng: - Hóa đơn
- Phiếu chi - Bảng khấu hao - Giấy tạm ứng
58
Căn cứ hóa đơn, giấy tạm ứng, bảng khấu hao TSCĐ,… có liên quan đến chi phí quản lý kinh doanh, kế toán lập chi trình lên giám đốc, và thủ quỹ ký để chi tiền. Khi được duyệt, kế toán căn cứ phiếu chi để ghi vào sổ chi tiết TK 642 theo từng khoản mục.
Sổ kế toán sử dụng: Công ty sử dụng các sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC để ghi nhận chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Sổ cái tài khoản 642 (Mẫu S03b – DNN) - Sổ đăng ký Nhật ký chung (Mẫu S03a – DNN) - Sổ chi tiết TK 6421, TK 6422 (Mẫu S20 – DNN) Tài khoản kế toán sử dụng
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý kinh doanh Tài khoản 642 có 2 tài khoản cấp 2 như sau: - Tài khoản 6421 – Chi phí bán hàng
- Tài khoản 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp d. Chi phí khác
Chứng từ kế toán sử dụng - Phiếu chi;
- Biên bản thanh lý TSCĐ;…
Căn cứ vào hóa đơn, biên bản thanh lý liên quan đến chi phí khác, lập phiếu chi trình lên giám đốc và thủ quỹ để chi tiền. sau đó hạch toán vào TK 811.
Sổ kế toán sử dụng: Công ty sử dụng các sổ sách kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC để ghi nhận chi phí khác.
- Sổ cái tài khoản 811 (Mẫu S03b – DNN) - Sổ đăng ký Nhật ký chung (Mẫu S03a – DNN) Tài khoản kế toán sử dụng
Tài khoản 811 – Chi phí khác
e. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Chứng từ kế toán sử dụng
- Hóa đơn GTGT; - Hóa đơn bán hàng; - Phiếu kế toán;
- Tờ khai thuế TNDN tạm tính; - Tờ khai điều chỉnh thuế TNDN;
59
- Tờ khai quyết toán thuế TNDN;…
Cuối tháng, kế toán tính chi phí thuế TNDN hạch toán vào TK 821
Sổ kế toán sử dụng: Công ty sử dụng các sổ sách kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC để ghi nhận chi phí thuế TNDN.
- Sổ cái tài khoản 821 (Mẫu S03b – DNN) - Sổ đăng ký Nhật ký chung (S03a – DNN) Tài khoản kế toán sử dụng
Tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN
4.1.2.2 Sơ đồ luân chuyển chứng từ
Lưu đồ chứng từ mua vật tư (Phụ lục 5, trang 98)
Lưu đồ chứng từ thanh toán tiền mặt (Phụ lục 6, trang 99)
Lưu đồ chứng từ thanh toán tiền gửi ngân hàng (Phụ lục 7, trang 100) Lưu đồ chứng từ xuất vật tư (Phụ lục 8, trang 101)
4.1.2.3 Các nghiệp vụ phát sinh
NV1. Ngày 01/06/2014, xuất tiền mặt thanh toán 131.069 đồng tiền điện thoại của tháng 5 cho CN Viettel TP.HCM – Tập đoàn Viễn Thông Quân Đội theo hợp đồng số 14669/1000459100/13072012, VAT 10%. Theo HĐ GTGT số 4534509, ký hiệu AC/14T, mẫu số 01GTKT2/003, ngày 01/06/2014.
Nợ TK 6422: 119.154
Nợ TK 1331: 11.915
Có TK 111: 131.069
*Chứng từ kèm theo: HĐ GTGT đầu vào liên 2, phiếu chi
NV2. Ngày 06/06/2014, nhận được phiếu thu tiền thuê mặt bằng tháng 06/2014 của Công ty TNHH MTV An Phú số tiền 7.000.000 đồng, VAT 10%. Theo HĐ GTGT số 0000618, ký hiệu AP/13P, mẫu số 01GTKT3/001, ngày 06/06/2014.
Nợ TK 6422: 6.363.636
Nợ TK 1331: 636.364
Có TK 331: 7.000.000
60
NV3. Ngày 07/06/2014, gửi tiền vào tài khoản ngân hang Đông Á 150.000.000 đồng, phí chuyển tiền 22.000 đồng.
Nợ TK 112: 150.000.000
Nợ TK 635: 22.000
Có TK 111: 150.022.000
*Chứng từ kèm theo: HĐ GTGT đầu vào liên 2, phiếu chi
NV4. Ngay 18/06/2014, thanh toán lãi vay ngắn hạn cho ngân hàng Phương Nam 1.060.000 đồng.
Nợ TK 635: 1.060.000
Có TK 112: 1.060.000
*Chứng từ kèm theo: giấy báo nợ của ngân hàng
NV5. Ngày 30/06/2014, tính lương cho công nhân xây dựng 103.118.400 đồng, bộ phận quản lý doanh nghiệp 42.041.538 đồng.
Nợ TK 154: 103.118.400
Nợ TK 642: 42.041.538
Có TK 334: 145.159.938
NV6. Ngày 30/06/2014, phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ tháng 6.
Nợ TK 811: 2.333.333
Có TK 214: 2.333.333
NV7. Ngày 30/06/2014, phân bổ chi phí cho máy in 147.000 đồng, máy khoan 417.500 đồng.
Nợ TK 642: 147.000
Nợ TK 153: 417.500
Có TK 142: 564.5000
4.1.2.4 Thực hiện kế toán chi tiết
Sổ chi tiết TK 6422 (phụ lục 21, trang 128)
4.1.2.5 Thực hiện kế toán tổng hợp
Sổ Nhật ký chung (phụ lục 9, trang 102) Sổ cái TK 632 (phụ lục 14, trang 115) Sổ cái TK 635 (phụ lục 15, trang 117)
61 Sổ cái TK 642 (phụ lục 16, trang 119) Sổ cái TK 811 (phụ lục 17, trang 121)
4.1.3 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
4.1.3.1 Chứng từ và sổ sách
Chứng từ kế toán sử dụng - Phiếu kế toán.
Sổ kế toán sử dụng: Công ty sử dụng sổ sách kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC để ghi nhận kết quả kinh doanh.
- Sổ cái tài khoản 911 (Mẫu S03b – DNN) - Sổ đăng ký Nhật ký chung (Mẫu S03a – DNN) Tài khoản kế toán sử dụng
Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản 421 – Lợi nhuận chưa phân phối. Có 2 TK cấp 2: - Tài khoản 4211 – Lợi nhuận chưa phân phối năm trước - Tài khoản 4212 – Lợi nhuận chưa phân phối năm nay
4.1.3.2 Các nghiệp vụ phát sinh
Ngày 30/06/2014, kết chuyển doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
Kết chuyển doanh thu
Nợ TK 511: 90.000.000
Nợ TK 515: 626.584
Nợ TK 711: 2.051.500
Có TK 911: 92.678.084
Kết chuyển chi phí sản xuất thành giá vốn
Nợ TK 632: 47.184.500 Có TK 154: 47.184.500 Kết chuyển chi phí Nợ TK 911: 99.271.161 Có TK 632: 47.184.500 Có TK 635: 1.082.000 Có TK 642: 48.671.328
62
Có TK 811: 2.333.333
Kết chuyển lợi nhuận sau thuế của Công ty tháng 06/2014
Nợ TK 4212: 6.593.077
Có TK 911: 6.593.077
4.1.3.3 Thực hiện kế toán chi tiết
Sổ chi tiết TK 4212 (phụ lục 19, trang 125)
63 TK 632 TK 635 TK 642 47.184.500 1.082.000 48.671.328 47.184.500 1.082.000 48.671.328 TK 511 TK 515 90.000.000 626.584 90.000.000 626.584 TK 911 47.184.500 1.082.000 48.671.328 90.000.000 626.584 92.678.084 99.271.161 6.593.077 6.593.077 6.593.077 TK 421 TK 711 TK 811 2.051.500 2.051.500 2.333.333 2.333.333 2.333.333 2.051.500
64 Sổ Nhật ký chung (phụ lục 9, trang 102) Sổ cái TK 911 (phụ lục 18, trang 123) Sổ cái TK 511 (phụ lục 11, trang 109) Sổ cái TK 515 (phụ lục 12, trang 111) Sổ cái TK 711 (phụ lục 13, trang 113) Sổ cái TK 632 (phụ lục 14, trang 115) Sổ cái TK 635 (phụ lục 15, trang 117) Sổ cái TK 642 (phụ lục 16, trang 119) Sổ cái TK 811 (phụ lục 17, trang 121)
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Nam Bắc Hà tháng 06/2014 (phụ lục 30, trang 141)
4.2 PHÂN TÍCH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA
CÔNG TY (2011 – 2013, 6 tháng đầu năm 2014) 4.2.1 Phân tích doanh thu