a) Chứng từ kế toán sử dụng
- Hóa đơn giá trị gia tăng; - Hóa đơn bán hàng; - Phiếu kế toán;
- Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính; - Tờ khai điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp; - Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Sổ kế toán sử dụng: các sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của BT BTC.
- Sổ chi tiết tài khoản 8211; tài khoản 8212 (Mẫu số S38 – DN).
b) Các nghiệp vụ phát sinh: (chứng từ xem phụ lục 2, trang 102).
1. Ngày 30/6/2014 chứng từ KCLL02/6 QLDN chi phí thuế thu nhập hiện hành là 237.907.939 đồng.
2. Ngày 30/6/2014 chứng từ KCLL02/6 QLDN Xác định thuế TNDN hiện hành là 237.907.939 đồng.
c) Thực hiện kế toán tổng hợp: ghi sổ Nhật ký – Sổ cái (xem phụ lục 3).
4.1.3 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
a) Chứng từ kế toán sử dụng
- Phiếu kế toán;
- Sổ kế toán sử dụng: các sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của BT BTC.
- Sổ chi tiết tài khoản 9111; tài khoản 9114 (Mẫu số S38 – DN).
b) Các nghiệp vụ phát sinh: mô tả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
1. Ngày 30/6/2014 chứng từ KCCP003/6/QLDN Kết chuyển giá vốn xác định kết quả kinh doanh (Xưởng cơ khí) số tiền là 30.128.824 đồng.
2. Ngày 30/6/2014 chứng từ KCCP009/6/QLDN Kết chuyển giá vốn xác định kết quả kinh doanh (Công viên Mậu Thân) số tiền là 108.004.340 đồng.
54
3. Ngày 30/6/2014 chứng từ KCCP003/6/QLDN Kết chuyển giá vốn xác định kết quả kinh doanh (Cây xanh đường phố) số tiền là 504.938.734 đồng.
4. Ngày 30/6/2014 chứng từ KCCP015/6/QLDN Kết chuyển giá vốn xác định kết quả kinh doanh (Chiếu sáng đô thị) số tiền là 255.698.851 đồng.
5. Ngày 30/6/2014 chứng từ KCCP018/6/QLDN Kết chuyển giá vốn xác định kết quả kinh doanh (Rút hầm cầu) số tiền là 116.478.128 đồng.
6. Ngày 30/6/2014 chứng từ KCCP024/6/QLDN Kết chuyển giá vốn xác định kết quả kinh doanh (Thoát nước đô thị) số tiền là 253.595.184 đồng.
7. Ngày 30/6/2014 chứng từ KCCP027/6/QLDN Kết chuyển giá vốn xác định kết quả kinh doanh (Vệ sinh đô thị) số tiền là 770.431.478 đồng.
8. Ngày 30/6/2014 chứng từ KCCP030/6/QLDN Kết chuyển giá vốn xác định kết quả kinh doanh (Xử lý rác) số tiền là 255.925.062 đồng.
9. Ngày 30/6/2014 chứng từ KCCP033/6/QLDN Kết chuyển giá vốn xác định kết quả kinh doanh (Thu gom, VCR) số tiền là 1.984.822.472 đồng.
10. Ngày 30/6/2014 chứng từ KCCP036/6/QLDN Kết chuyển giá vốn xác định kết quả kinh doanh (Công viên TP) số tiền là 1.082.067.121 đồng.
11. Ngày 30/6/2014 chứng từ mang số hiệu KCLL01/6 QLDN kết chuyển lãi lỗ đến ngày 30/6/2014 số tiền phát sinh là 7.562.990.182 đồng.
12. Ngày 30/6/2014 chứng từ mang số hiệu KCLL01/6 QLDN kết chuyển lãi lỗ đến ngày 30/6/2014 số tiền phát sinh là 287.430.373 đồng.
13. Ngày 30/6/2014 chứng từ mang số hiệu KCLL01/6 QLDN kết chuyển lãi lỗ đến ngày 30/6/2014 số tiền phát sinh là 13.789.903 đồng.
14. Ngày 30/6/2014 chứng từ mang số hiệu KCLL01/6 QLDN kết chuyển lãi lỗ đến ngày 30/6/2014 số tiền phát sinh là 2.454.545 đồng.
15. Ngày 30/6/2014 chứng từ mang số hiệu KCLL01/6 QLDN kết chuyển lãi lỗ đến ngày 30/6/2014 số tiền phát sinh là 3.093.500 đồng.
16. Ngày 30/6/2014 chứng từ KCLL01/6 QLDN Kết chuyển lãi lỗ đến ngày 30/6/2014 số tiền 1.420.081.587 đồng.
17. Ngày 30/6/2014 chứng từ KCLL02/6 QLDN Xác định thuế TNDN hiện hành là 237.907.939 đồng.
18. Ngày 30/6/2014 chứng từ KCLL02/6 QLDN lợi nhuận chưa phân phối số tiền 843.491.783 đồng.
55
c) Thực hiện kế toán tổng hợp: ghi sổ Nhật ký – Sổ cái (phụ lục 3, trang 114); sổ chi tiết tài khoản 9111 (xem phụ lục 1, trang 87).
Sơ đồ tổng hợp xác định kết quả kinh doanh của công ty trong tháng 6 năm 2014. 632 911 511 5.362.090.194 7.850.420.555 642 515 1.420.081.587 13.789.903 811 711 3.093.500 2.454.545 821 237.907.939 421 843.491.783 7.866.665.003 7.866.665.003
Hình 4.4: Sơ đồ xác định kết quả kinh doanh trong tháng 6 năm 2014 Nhận xét công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty trong tháng 6 năm 2014:
56
Qua thực trạng viêc xác định kết quả kinh doanh của công ty trong tháng 6 năm 2014 ta thấy được hệ thống các chứng từ kế toán để thể hiện các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến việc xác định kết quả kinh doanh đều được ghi chép đầy đủ và hợp lý, đầy đủ theo qui định. Việc tổ chức sổ kế toán tại công ty được ghi đầy đủ và đúng mẫu theo quy định tại chế độ kế toán hiện hành, các chứng từ và sổ kế toán đều được kiểm tra xét duyệt sau khi lập.
4.2 PHÂN TÍCH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY TỪ NĂM 2011 ĐẾN NĂM 2013 VÀ 6 THÁNG ĐẦU NĂM TỪ 2012 ĐẾN 2014
4.2.1 PHÂN TÍCH DOANH THU
Phân tích doanh thu của công ty giai đoạn 2011 - 2013
Doanh thu là một trong những chỉ tiêu quan trọng để đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh của một doanh nghiệp. Để có cái nhìn tổng quan về tình hình biến động các khoản mục doanh thu của Công ty TNHH MTV Công Trình Công cộng Vĩnh Long trong giai đoạn 2011 – 2013, ta quan sát bảng số liệu sau:
57
Bảng 4.1 : Giá trị và tỉ trọng các khoản doanh thu và thu nhập khác của công trong giai đoạn từ 2011 đến 2013 Đơn vị tính: đồng
Nguồn: báo cáo kết quả kinh doanh của công ty giai đoạn từ 2011- 2013
Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Chênh lệch 2012/2011 Chênh lệch 2013/2012
Giá trị Tỉ trọng (%) Giá trị Tỉ trọng (%) Giá trị Tỉ trọng (%) Giá trị Tỉ lệ (%) Giá trị Tỉ lệ (%)
Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ
30.510.157.560 98,75 29.268.574.204 99,02 34.480.918.853 99,65 (1.241.583.356) (4,07) 5.212.344.649 17,81
Doanh thu hoạt động tài chính
58.327.182 0,19 84.514.299 0,29 82.524.069 0,24 26.187.117 44,89 (1.990.230) (2,35)
Thu nhập khác 329.162.582 1,06 205.424.161 0,69 38.716.909 0,11 (123.738.421) (37,59) (166.707.252) (81,15) Tổng cộng 30.897.647.324 100 29.558.512.664 100 34.602.159.831 100 (1.339.134.660) (4,33) 5.043.647.167 17,06
58
Qua bảng số liệu trên, nhìn chung tổng doanh thu của công ty qua 3 năm có sự biến động tăng giảm không đều, ta thấy doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty giai đoạn 2011 – 2013 luôn chiếm tỷ trọng cao nhất trên tổng doanh thu của công ty, cụ thể là chiếm trên 98%, mặc dù giá trị của khoản mục này có sự biến động tăng giảm qua 3 năm tương đối lớn nhưng tỷ trọng của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nhìn chung là có xu hướng tăng lên đáng kể từ 2011 năm đến năm 2013. Từ đó có thể thấy được hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ là nguồn tạo ra doanh thu chủ yếu của công ty. Các khoản mục doanh thu và thu nhập khác chiếm tỷ trọng không đáng kể, nên sự biến động của các khoản mục này ảnh hưởng không nhiều đến sự biến động tổng doanh thu của công ty. Cụ thể như sau:
+ Năm 2012 thì tổng doanh thu có xu hướng giảm mạnh so với 2011 nguyên nhân là do trong năm 2012 công ty đã dự tính trước doanh thu cao hơn so với thực tế, tuy nhiên khi thực tế làm được thì doanh thu lại thấp hơn chỉ tiêu tạm tính ban đầu chính vì vậy mà công ty đã phải hạch toán tăng các khoản làm giảm trừ doanh thu lên để điều chỉnh doanh thu hợp lý, vì thế mà doanh thu của năm 2012 giảm đi so với 2011 và chỉ đạt mức 29.558.512.664 đồng tương đương giảm 1.339.134.660 đồng.
+ Đến năm 2013 thì tổng doanh thu có sự tăng trưởng trở lại, tăng lên khá cao so với 2012 là 34.602.159.831 đồng tức tăng lên so với 2012 là 5.043.647.167 đồng. Nguyên nhân là nhờ vào chính sách quản lý tốt của bộ phận chủ chốt thêm vào đó là nhờ vào công ty đã ra kế hoạch và thực hiện doanh thu đạt mức kế hoạch ban đầu một cách hợp lý phù hợp không có sự chênh lệch nên góp phần làm cho doanh thu của công ty ngày một tốt hơn. Do công ty có chính sách đổi mới nên doanh thu được cải thiện tốt hơn và do công ty đã đầu tư thêm vốn nên cũng góp phần làm hoạt động ngày càng ổn định hơn.
Phân tích doanh thu giai đoạn 6 tháng đầu năm 2012 - 2014
Để nắm được tình hình chi tiết hơn về sự biến động của doanh thu ta xem bảng số liệu biến động trong 6 tháng đầu năm để nắm thấy rõ hơn:
59
Bảng 4.2 : Giá trị và tỉ trọng các khoản doanh thu và thu nhập khác của công trong giai đoạn 6 tháng đầu năm từ 2012-2014. Đơn vị tính: đồng
Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh của công ty giai đoạn 6 tháng đầu năm từ 2012 - 2014
Chỉ tiêu 6 tháng đầu năm 2012 6 tháng đầu năm 2013 6 tháng đầu năm 2014 Chênh lệch 2013/2012 Chênh lệch 2014/2013
Giá trị Tỉ trọng (%) Giá trị Tỉ trọng (%) Giá trị Tỉ trọng (%) Giá trị Tỉ lệ (%) Giá trị Tỉ lệ (%)
Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ
13.636.344.503 99,40 15.153.732.050 99,49 16.078.830.933 99,63 1.517.387.547 11,13 925.098.883 6,10
Doanh thu hoạt động tài chính
44.706.044 0,33 46.303.794 0,3 25.419.770 0,16 1.597.750 3,57 (20.884.024) (45,10)
Thu nhập khác 37.253.636 0,27 31.380.909 0,21 33.903.693 0,21 (5.872.727) (15,76) 2.522.784 8,04
60
Qua bảng số liệu trên nhìn chung ta thấy tình hình doanh thu của công ty tăng liên tục trong 6 tháng đầu năm từ 2012 – 2014, cụ thể như sau:
- Năm 2013 thì doanh thu đã tăng hơn so với 2012 là 1.513.112.570 đồng tức tăng 11,03% nguyên nhân là do doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng lên vì đây là chỉ tiêu chiếm tỉ trọng cao nhất trong tổng doanh thu của công ty luôn chiếm một tỉ trọng cao trên 99%, mặc khác doanh thu năm 2013 cao so với 2012 nữa là do một số công trình không nghiệm thu kịp thời trong 2012 đã chuyển sang.
- Sang đến năm 2014 thì doanh thu lại tiếp tục tăng lên 906.737.643 đồng tức tăng 5,95% so với 2013, do năm nay thì doanh thu thuần từ việc bán hàng cũng tăng cao và do hoạt động chính của công ty đó chính là dịch vụ công ích mà doanh thu này thì qua các năm đều tăng. Doanh thu chỉ giảm do phần hoạt động kinh doanh thêm của công ty bị làm ăn lỗ.
=> Để tìm hiểu rõ hơn về tình hình thực hiện từng khoản mục doanh thu và thu nhập khác của Công ty giai đoạn 2011 – 2013, ta tiến hành phân tích rõ hơn từng khoản mục doanh thu và thu nhập khác.
4.2.1.1 Phân tích doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chiếm tỉ trọng lớn trong tổng số doanh thu của công ty qua 3 năm chỉ tiêu này có nhiều biến động làm cho doanh thu tăng giảm không liên tục cụ thể là:
Bảng 4.3: Tình hình doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Đơn vị tính: đồng
Chỉ tiêu Năm
2011 2012 2013
Doanh thu bán hàng - - -
Doanh thu cung cấp dịch vụ 25.539.465.191 25.481.858.169 31.473.952.579 Doanh thu hợp đồng xây
dựng
4.972.239.072 5.165.479.410 3.053.034.964
Tổng 30.511.704.263 30.647.337.579 34.526.987.543
Nguồn: Báo cáo tài chính của công ty 3 năm 2011, 2012, 2013
Nhận xét: trong tổng doanh thu mà công ty đạt được trong 3 năm hầu hết là doanh thu cung cấp dịch vụ chiếm phần lớn trong tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bên cạnh đó doanh thu từ hợp đồng xây dựng cũng chiếm
61
một phần đáng kể trong khi đó doanh thu bán hàng của công ty là không phát sinh do công ty là công trình công cộng chỉ cung cấp các dịch vụ dân dụng nên doanh thu cung cấp dịch vụ là chiếm đa số và cũng là chỉ tiêu doanh thu số một trong tổng doanh thu của công ty. Qua 3 năm nhìn chung thì doanh thu ngày càng tăng lên do công ty có bộ phận quản lý tốt, cung cấp dịch vụ đáp ứng được nhu cầu của xã hội. Tuy nhiên cũng do một phần các khoản giảm trừ mà làm cho doanh thu của công ty bị giảm đi. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là khoản mục ảnh hưởng lớn nhất đến tổng doanh thu và thu nhập của Công ty. Qua các năm từ 2011 đến năm 2013, khoản mục doanh thu này có sự biến động tương đối lớn. Một trong những nguyên nhân dẫn đến giá trị của khoản mục này giảm đáng kể là do các khoản giảm trừ doanh thu còn ở mức cao. Cụ thể như sau:
Bảng 4.4 : Giá trị các khoản giảm trừ doanh thu của công ty
Đơn vị tính: đồng
Chỉ tiêu Năm
2011 2012 2013
Chiết khấu thương mại - - -
Giảm giá hàng bán 1.546.703 1.378.763.375 46.068.690
Hàng bán bị trả lại - - -
Tổng 1.546.703 1.378.763.375 46.068.690
Nguồn: báo cáo kết quả kinh doanh năm 2011, 2012, 2013
Qua bảng số liệu trên ta thấy rất rõ chỉ tiêu giảm giá hàng bán của công ty đang có xu hướng tăng lên qua 3 năm và tăng rất nhanh chính vì thế mà nó ảnh hưởng rất lớn đến doanh thu của công ty cụ thể là và nguyên nhân chủ yếu là do chỉ tiêu giảm giá hàng bán tăng đột biến cụ thể:
- Năm 2012 chỉ tiêu này tăng lên đến 1.378.763.375 đồng tăng lên rất nhiều so với 2011 nguyên nhân là do trong năm 2012 khoản doanh thu mà công ty đã tạm tính trước (kế hoạch) lớn hơn so với thực tế làm được chính vì thế mà công ty cũng đã tiến hành tăng các khoản làm giảm trừ doanh thu lên để điều chỉnh cho doanh thu đạt mức như thực tế mà công ty thực hiện được.
- Và đến năm 2013 thì chỉ tiêu này có dấu hiệu sụt giảm so với 2012, giảm giá hàng bán của công ty năm 2013 đạt 46.068.690 đồng tuy nhiên vẫn còn rất cao so với 2011. Qua đó ta thấy công ty cần phải có những biện pháp đúng đắn và kịp thời để góp phần làm hạn chế đi chỉ tiêu này để giúp cho doanh thu của công ty cải thiện tốt hơn hay nói cách khác là công ty cần có
62
những chủ trương cũng như đề ra kế hoạch và phải thực hiện được kế hoạch ban đầu để làm cho doanh thu ổn định hơn.
4.2.1.2 Phân tích doanh thu hoạt động tài chính
Sau nguồn thu từ hoạt động bán hàng, doanh thu từ hoạt động tài chính cũng đóng một vai trò quan trọng trong quá trình hoạt động của Công ty. Để nắm rõ được tình hình biến động của các khoản thu từ hoạt động tài chính, ta quan sát bảng số liệu sau:
Bảng 4.5 : doanh thu hoạt động tài chính của công ty
Đơn vị tính: đồng
Chỉ tiêu Năm
2011 2012 2013
Lãi tiền gởi, tiền cho vay 58.327.182 84.514.299 82.524.069
Cổ tức lợi nhuận được chia - - -
Doanh thu hoạt động tài chính khác - - -
Tổng 58.327.182 84.514.299 82.524.069
Nguồn: báo cáo tài chính của công ty 3 năm 2011, 2012, 2013
Qua bảng trên ta có thể thấy rõ doanh thu hoạt động tài chính của công ty tăng lên đáng kể qua 3 năm, doanh thu hoạt động chỉ tăng lên chủ yếu và duy nhât chỉ từ lãi tiền gởi và tiền cho vay. Doanh thu từ hoạt động tài chính cũng khá cao chỉ theo sau doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty, nguyên nhân của việc chỉ tiêu này tăng cao là do lãi xuất cho vay của ngân hàng cũng khá cao, mặc dù năm 2012 có nhiều biến động về kinh tế nhưng khoản doanh thu này vẫn tăng lên và doanh thu này chủ yếu là nhờ vào lãi tiền gởi, tiền cho vay. Cụ thể là năm 2012 đạt 84.514.299 đồng tăng lên 26.187.117 đồng tương đương tăng 45% so với 2011 và con số này có phần giảm xuống trong năm 2013 nhưng vẫn rất cao 82.524.069 đồng tức giảm