• Nội dung giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán tại công ty Dash Logistics là giá thành thực tế dịch vụ hoàn thành đã được xác định là tiêu thụ( đã hoàn thành dịch vụ và khách hàng chấp nhận thanh toán)
• Chứng từ sổ sách sử dụng Hóa đơn GTGT đầu vào Ủy nhiệm chi
Vé cầu đường Phiếu đổ nhiên liệu Sổ nhật ký chung Sổ cái TK 632
• Nội dung giá vốn hàng bán
Tập hợp, phản ánh giá vốn dịch vụ thực hiện trong kỳ, kế toán sử dụng TK 632 “Giá vốn hàng bán”. Để phù hợp với đặc điểm kinh doanh, Công ty mở tài khoản chi tiết theo nội dung chi phí được tập hợp như sau:
TK 6321 Chi phí xăng
TK6322 Phí không chứng từ TK 6323 Phí cầu đường
TK 6324 Phụ cấp tài xế theo chuyến TK 6325 Phí khác
TK 6326 Phí thuê xe ngoài TK 6327 Khấu hao, phân bổ TK 6328 Lương căn bản tài xế TK 6329 Phí dịch vụ thuê ngoài • Phương pháp hạch toán
Khi phát sinh dịch vụ vận chuyển, kế toán ghi nhận tất cả chi phí vào tài khoản giá vốn tương ứng. Cuối kỳ kết chuyển giá vốn sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
59
Có TK 632 Giá vốn hàng bán • Ví dụ minh họa thực tế tại Dash Logistics
Trích lược một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh của Công ty như sau:
(1)Căn cứ báo nợ BN1014-023 ngày 08/10/2014 về chi phí mua dụng cụ chặn bánh xe. Kế toán ghi
Nợ TK 6325 400.000 Nợ TK 1331 40.000
Có TK 1121 440.000 ( phụ lục 4)
(2)Căn cứ báo nợ BN1114- 050 ngày 20/11/2014 về chi phí đường bộ chuyến 0297 và 0298. Kế toán ghi
Nợ TK 6323 7.518.818 Nợ TK 1331 751.819
Có TK 1121 8.270.000 ( phụ lục 5)
(trong đó chi phí cầu đường chuyến 0297 là 3.920.000, chuyến 0298 là 4.350.000)
(3)Căn cứ hóa đơn HĐ0038014 ngày 11/11/2014 của doanh nghiệp Đình Long về chi phí thay cốp ben tổng côn dưới là 850.000. Kế toán ghi nhận
Nợ TK 6325 850.000
Có TK 1121 850.000
Các chi phí được hạch toán vào TK 6322 bao gồm trợ cấp tiền ăn 8 ngày là 2.400.000 cộng chi phí sửa xe mỗi chuyến cố định là 300.000, chi phí hoạt động là 1.500.000
Nợ TK 63232 8.700.000
60 SỔ NHẬT KÝ CHUNG (Trích lược) Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Tài khoản Số tiền Số Ngày Nợ Có Mua dụng cụ chặn bánh xe 08/10/2014 BN101 4-23 08/ 10 Chi phí mua ngoài 6325 400.000 Thuế GTGT đầu vào 1331 40.000 Tiền gởi ngân hàng 1121 440.000 Chi phí vận chuyển chuyến 0297 &0298 20/11/ 2014 BN1114- 50 30/10 Chi phí cầu đường 6323 850.000 Thuế GTGT đầu vào 1311 751.819 Tiền gởi ngân hàng 1121 8.270.000 11/11/ 2014 BN1114- 50 11/11 Chi phí thanh cốp ben 6325 850.000 Tiền gởi ngân hàng 1121 850.000 20/11/ 2014 BN1114- 50 30/10 Chi phí thay cốp ben 6322 8.700.000
61
Tiền gởi ngân hàng
1121 8.700.000
Cuối kỳ kế toán tiến hành kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Nợ TK 911 39.621.731.863
Có TK 632 39.621.731.863 ( phụ lục 3) 2.2.3.2 Kế toán chi phí tài chính tại Dash Logictics
• Chứng từ sổ sách sử dụng Giấy báo có Sổ phụ ngân hàng Sổ nhật ký chung Sổ cái TK 635 • Tài khoản sử dụng TK 635 “ Chi phí tài chính” • Phương pháp hạch toán
Kế toán căn cứ vào ủy nhiệm chi, sổ phụ ngân hàng để tập hợp và ghi nhận chi phí hoạt động tài chính theo ngày phát sinh
Nợ TK 635
Có TK 111,112
Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635 Chi phí tài chính • Ví dụ minh họa thực tế tại Dash Logistics
Trích lược một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh của Công ty như sau
(1)Ngày 30/11/2014, Công ty nhận được ủy nhiệm chi UNC 1114 của ngân hàng Vietcombank về việc thanh toán tiền lãi thuê kỳ 30 với số tiền là 17.298.170 đồng
62
Nợ TK 635 17.298.170
Có TK 1121 17.298.170
(2)Ngày 31/05/2014, Công ty nhận được ủy nhiệm chi UNC 0514 của ngân hàng Vietcombank về việc thanh toán tiền lãi thuê kỳ 23 với số tiền là 32.202.052đồng và lãi quá hạn kỳ 22 với số tiền 4.686.623 đồng
Nợ TK 635 36.888.675
Có TK 1121 36.888.675
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
(Trích lược)
Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” Nợ TK 911 552.621.267 Có TK 635 552.621.267 (phụ lục 3) Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Tài khoản Số tiền Số Ngày Nợ Có Tiền lãi thuê kỳ 22 T5/2014 31/05/2014 UNC 0514 30/11 Tiền VCB 1121 36.888.675 Chi phí tài chính 635 36.888.675 Tiền lãi thuê kỳ 30 T11/2014 30/11/2014 UNC 1114 30/11 Tiền VCB 1121 17.298.170 Chi phí tài chính 635 17.298.170
63
2.2.3.3 Kế toán chi phí bán hàng tại Dash Logistics • Chứng từ sổ sách sử dụng • Chứng từ sổ sách sử dụng
Hóa đơn GTGT
Giấy đề nghị thanh toán Phiếu chi
Ủy nhiệm chi Sổ nhật ký chung Sổ cái TK 641
• Tài khoản Công ty sử dụng
TK 6411 Chi phí nhân viên bán hàng TK 6413 Chi phí dụng cụ
TK 6414 Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6415 Chi phí khác bằng tiền • Phương pháp hạch toán
Công ty hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến bán hàng như sau Nợ TK 641
Có TK 111,112,131
Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641 Chi phí bán hàng • Ví dụ minh họa thực tế tại Dash Logistics
Trích lược một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh của Công ty như sau
(1)Căn cứ vào hóa đơn HĐ 00070 về khoản chi phí tiếp khách của bộ phận bán hàng với số tiền là 716.100 đồng. Kế toán ghi nhận như sau:
Nợ TK 6415 651.000 Nợ TK 1331 65.100
Có TK 331 716.100 ( phụ lục 7)
(2)Căn cứ vào báo nợ BN1014-004 ngày 02/10/2014 về khoản chi phí tiếp khách của bộ phận bán hàng với số tiền là 521.401. Kế toán ghi nhận như sau:
64
Nợ TK 6415 474.000 Nợ TK 1331 47.401
Có TK 331 521.401 ( phụ lục 8)
(3)Căn cứ vào BN0914-033 ngày 30/07/2014 về khoản trích hoa hồng cho nhân viên bán hàng với số tiền 1.031.358. Kế toán ghi nhận như sau: Nợ TK 6411 1.031.358
Có TK 1121 1.031.358 (phụ lục 9)
Cuối kỳ kế toán tổng hợp kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Nợ TK 911 1.500.014.000
Có TK 641 1.500.014.000 ( phụ lục 3) 2.2.3.4 Kế toán chi phí quản lý tại Dash Logistics
• Chứng từ sổ sách sử dụng Hóa đơn GTGT
Giấy đề nghị thanh toán Phiếu chi
Ủy nhiệm chi Bảng chấm công Sổ nhật ký chung Sổ cái TK 642
• Tài khoản công ty sử dụng
TK 6421 Chi phí nhân viên quản lý
TK 6422 Chi phí vật liệu, dụng cụ quản lý TK 6423 Chi phí đồ dùng văn phòng TK 6424 Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6425 Thuế, phí và lệ phí
TK 6428 Chi phí bằng tiền khác. Tài khoản này có các tiểu khoản + TK 64281 Chi phí bằng tiền khác- có chứng từ
+ TK 64282 Chi phí bằng tiền khác- không chứng từ + TK 64288 Chi phí dịch vụ thuê ngoài
65
• Phương pháp hạch toán
Công ty hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến quản lý như sau Nợ TK 642
Có TK 111,112
Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp • Ví dụ minh họa thực tế tại Dash Logistics
Trích lược một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh của Công ty như sau
(1)Căn cứ HĐ 0001233 của Công ty TM-DV Ánh Hằng về khoản mua văn phòng phẩm ngày 11/09/2014. Kế toán ghi nhận như sau:
Nợ TK 6423 560.500 Nợ TK 1331 56.050
Có TK 1121 616.550 ( phụ lục 10
(2)Căn cứ vào phiếu khác PK1214-030 ngày 31/12 về khoản trích lương của nhân viên quản lý tại TPHCM tháng 12/2014 với khoản tiền 272.698.769. Kế toán ghi nhận như sau:
Nợ TK 6421 272.698.769 Có TK 3341 272.698.769
Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Nợ TK 911 6.255.000.009
Có TK 642 6.255.000.009 ( phụ lục 3) 2.2.3.5 Kế toán các khoản chi phí khác tại Dash Logistics • Chứng từ sổ sách sử dụng
Phiếu chi Ủy nhiệm chi Giấy báo nợ Sổ nhật ký chung
66
Sổ cái tài khoản 711 • Tài khoản sử dụng
TK 811 Chi phí khác • Phương pháp hạch toán
Căn cứ vào phiếu chi, ủy nhiệm chi, kế toán hạch toán các nghiệp vụ chi phí khác phát sinh trong kỳ như sau
NợTK 811
Có TK 111,112
Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh Có TK 811 Chi phí khác
• Ví dụ minh họa thực tế tại Dash Logistics
Trích lược một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh của Công ty như sau
Ngày 15/09/2014 căn cứ vào BN0914-033 về khoản chênh lệch khoản phải trả do ngân hàng hạch toán sai với số tiền là 300.000. Kế toán ghi nhận như sau:
Nợ TK 811 300.000
Có TK 1121 300.000
Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí khác sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Nợ TK 911 1.013.951
Có TK 811 1.013.95 ( phụ lục 3) 2.2.3.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
• Nội dung
Chi phí thuế TNDN là tổng chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ
• Tài khoản sử dụng
67
• Phương pháp hạch toán
Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp Nợ TK 821 Chi phí thuế thu thập doanh nghiệp Có TK 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp
Cuối kỳ kế toán năm, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm để xác định lợi nhuận sau thuế
Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Công ty Dash Logistics mới thành lập nên còn nặng về các loại chi phí như chi phí khấu hao xe, chi phí khấu hao nhà xưởng,…vì vậy trong bốn quý năm 2014 công ty bị lỗ, thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính bằng 0, khi quyết toán năm , số thuế TNDN phải nộp bằng 0
2.2.4 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty Dash Logistics • Chứng từ sổ sách sử dụng • Chứng từ sổ sách sử dụng
Phiếu kết chuyển
Sổ cái TK 511, 515,711, 632, 641, 642, 811,821 Sổ nhật ký chung
Sổ cái TK 911
• Tài khoản Công ty sử dụng
TK 911 Xác định kết quả kinh doanh • Kết cấu TK 911
Bên nợ Bên có
Các khoản chi phí phát sinh trong
năm tài chính
Các khoản doanh thu từ hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác
68
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu bán hàng, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào TK 911
Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nợ TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 711 Thu nhập khác
Có TK 911 Xác định kết quả kinh doanh
Kết chuyển giá vốn dịch vụ cung cấp và các khoản chi phí khác được ghi trực tiếp vào giá vốn
Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 Giá vốn hàng bán
Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính và các khoản chi phí khác trong kỳ
Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641 Chi phí bán hàng
Có TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 635 Chi phí tài chính
Có TK 811 Chi phí khác Kết chuyển lỗ tại Công ty Dash LogisticS
Nợ TK 421 Lợi nhuận chưa phân phối
Có TK 911 Xác định kết quả kinh doanh • Minh họa thực tế tại Dash Logistics
Cuối kỳ, kế toán tiến hành kết chuyển doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
Kết chuyển doanh thu, thu nhập năm 2014
Nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng &cung cấp dịch vụ” 43.265.864.981 Nợ TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” 6.646.458 Nợ TK 711 “Thu nhập khác” 108.402.795
Có TK 911“Xác định kết quả kinh doanh” 43.380.914.234 Kết chuyển chi phí năm 2014
69
Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” 47.930.381.090 Có TK 632 “Giá vốn hàng bán” 39.621.731.863 Có TK 635 “ Chi phí hoạt động tài chính” 552.621.267 Có TK 641 “ Chi phí bán hàng” 1.500.014.000 Có TK 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp” 6.255.000.009 Có TK 811 “Chi phí khác” 1.013.951
Lợi nhuận kế toán trước thuế
Lợi nhuận kế toán trước thuế = 43.380.914.234 – 47.930.381.090 = (4.549.466.856)
Ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ TK 8211 bằng 0 Xác định lợi nhuận sau thuế :
Nợ TK 421 “ Lợi nhuận chưa phân phối” 4.549.466.856 Có TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh 4.549.466.856 2.3 Phân phối lợi nhuận
Công ty TNHH Dash chưa có lợi nhuận nhưng khi có lợi nhuận công ty sẽ phân phối lợi nhuậnsau thuế theo sự thỏa thận giữa các thành viên góp vốn như sau:
Chỉ tiêu Tỷ lệ
Chia lãi cho các bên liên kết, trong đó
- Tập đoàn Indotrans 70%
- Tập đoàn Singaporepost 30%
2.4 Đánh giá kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty trong thời gian qua qua
Để hiểu rõ hơn về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, ta tiến hành phân tích kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp qua các năm cũng như phân tích các yếu tố làm ảnh hưởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp
70
Bảng 2.1: Đánh giá chung kết quả hoạt động kinh doanh qua các năm 2013, 2014 STT Chỉ tiêu 2013 2014 Chênh lệch So sánh(%) 1 Doanh thu BH& CCDV 26,818,198,308 43,265,864,981 16,447,666,673 61,3 2 Các khoản giảm trừ doanh thu 3 Doanh thu thuần 26,818,198,308 43,265,864,981 16,447,666,673 61,3 4 Giá vốn hàng bán 24,204,164,505 39,621,731,863 15,417,567,358 63,7 5 Lợi nhuận gộp 2,614,033,803 3,644,133,118 1,030,099,315 39,4 6 Doanh thu hoạt động tài chính 20,160,291 6,646,458 (13,513,833) (67,3) 7 Chi phí tài chính 1,203,721,542 552,621,267 (651,100,275) (54,1) Trong đó: Chi phí lãi vay 8 Chi phí bán hàng 2,426,246,255 1,500,014,000 (926,232,255) (38,17) 9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 4,009,492,500 6,255,000,009 2,245,507,509 56 10 Lợinhuận thuần từ hoạt (5,005,266,203) (4,656,855,700) 348,410,503 (6,96)
71 động SXKD 11 Thu nhập khác 39,868,691 108,402,795 68,534,104 171 12 Chi phí khác 12,437,040 1,013,951 (11,423,089) (91) 13 Lợi nhuận khác 27,431,651 107,388,844 79,957,193 291 14 Tổng lợi nhuận trước thuế (4,977,834,552) (4,549,466,856) 428,367,696 8,6 15 Chi phí thuế TNDN hiện hành 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 17 Lợi nhuận sau thuế (4.977.834.552) (4.549.466.856) Nhận xét
Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty TNHH Dash Logistics qua 2 năm 2013, 2014, một cách tổng quan, doanh thu qua 2 năm 2013, 2014 liên tục tăng, ta thấy được doanh thu tăng 16,447,666,673 đồng tương ứng 61,3%, Năm 2013 mức doanh thu đạt trên 26 tỷ đồng, năm 2014 doanh thu ở mức 43,2 tỷ đồng.
Việc doanh thu liên tục tăng một phần là do yếu tố trượt giá, làm giá dịch vụ tăng lên. Hơn thế nữa, công ty không ngừng gia tăng chất lượng dịch vụ, mở rộng quy mô, không ngừng tìm kiếm khách hàng và gia tăng các mối quan hệ để mức sản lượng ngày một tăng. Bên cạnh đó, việc liên tục quan hệ tốt với các nhà cung cấp để đưa ra cho khách hàng những mức giá dịch vụ cạnh tranh nhất cũng không ngừng thu hút sự tin tưởng và quan tâm từ khách hàng. Ngoài ra, với uy tín được xây dựng lâu năm từ các công ty mẹ cũng góp phần lớn giúp nâng cao uy tín cũng như sự tín thác đối với công ty. Tuy vậy khi
72
xét đến yếu tố chi phí giá vốn thì năm 2014tăng so với năm 2013 gần 15,4 tỷ đồng, tương đương 63,7%, tương tự như vậy chi phí quản lý doanh nghiệp cũng tăng hơn 2,2 tỷ đồng. Như vậy mức chênh lệch giữa tốc độ tăng doanh thu vẫn thấp hơn so với tốc độ tăng chi phí, doanh thu tuy có tăng nhưng vẫn chưa thể đảm bảo cân đối giữa doanh thu và chi phí vì vậy trong những năm đầu này công ty vẫn chưa có lợi nhuận.
73
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁNXÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH DASH LOGISTICS
3.3 Nhận xét về kế toán xác định kết quả kinh doanh công ty TNHH Dash Logistics Trong nền kinh tế thị trường như hiện nay vấn đề bán hàng và xác định kết quả bán hàng