1.4.1.1 Khái niệm
Là giá trị vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp trong kỳ và các chi phí liên quan.
1.4.1.2 Nội dung giá vốn hàng bán bao gồm
Giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ
Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung cố địng không phẩn bổ được tính vào giá trị hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán
Phản ánh các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra
Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường
Phản ánh chênh lệch dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay và năm trước
1.4.1.3 Tài khoản sử dụng
Doanh thu không có thuế GTGT Giảm giá hàng bán TK 111,112,131 TK 3331 Thuế GTGT đầu ra TK 532 Kết chuyển sang doanh thu bán hàng TK 511 TK 111,112 TK 641
21
Kế toán sử dụng tài khoản 632 để phản ánh giá vốn hàng bán Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ
1.4.1.4 Chứng từ, sổ sách sử dụng - Chứng từ - Chứng từ
Phiếu xuất kho Hóa đơn GTGT - Sổ sách
Sổ cái TK 632
1.4.1.5 Phương pháp hạch toán
• Khi xuất kho hàng hóabán trực tiếp cho khách hàng trong kỳ đã xác định tiêu thụ, kế toán ghi:
Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán Có TK 156- Hàng hóa
• Hàng gởi đi bán đã xác định tiêu thụ, ghi Nợ TK 632- Giá vốn hàng gời bán
Có TK 157- Hàng gởi bán
• Nhập lại kho hàng hóa đã bán bị khách hàng trả lại, kế toán ghi Nợ TK 156- Hàng hóa
Có TK 632- Giá vốn hàng bán bị trả lại
• Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì chi phí sản xuất chung cố định chỉ được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường. Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm số chênh lệch giữa tổng số chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn hơn chi phí sản xuất chung cố địnhtính vào giá thành sản phẩm) được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán
Có TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
• Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi đã trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra
22
Có TK 152, 153, 156,..
• Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt qua mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình
Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán
Có TK 241- Xây dựng cơ bản dở dang (nếu tự xây dựng) Có TK 154- Chi phí SXKD dở dang( nếu tự chế)
• Hạch toán khoản trích lập, hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính do dự phòng năm nay lớn hơn hay nhỏ hơn khoản dự phòng năm trước
Cuối năm tài chính, doanh nghiệp căn cứ vào tình hình giảm giá hàng tồn kho tính toán khoản phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho so sánh, đối chiếu với số đã lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm trước, xác định mức chênh lệch
Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay > khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước. Kế toán phảitrích thêm.
Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán
Có TK 159- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay < khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước. Kế toán phảỉ hoàn trích
Nợ TK 159- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632- Giá vốn hàng bán
• Trích khấu hao BĐSĐT đang cho thuê hoạt động Nợ TK 632- Giá vốn
Có TK 214- Khấu hao BĐSĐT đang cho thuê hoạt động
• Cuối kỳ kế toán, kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ sang TK 911để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632- Giá vốn hàng bán
23
Sơ đồ 1.7: Hạch toán chi phí giá vốn hàng bán
1.4.2 Kế toán chi phí tài chính 1.4.2.1 Khái niệm 1.4.2.1 Khái niệm
Chi phí tài chính là những chi phí gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ và chênh lệch tỷ giá và bán ngoại tệ 1.4.2.2 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 635 để phản ánh chi phí tài chính Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ
TK 632 TK 157 TK 154,155, 156, 157 TK 627 Khoản CPSXC cố định
cao hơn mức bình thường TK 241
TK 155,156
Xuất kho hàng hóa đi bán
Hàng gởi
đi bán Khi hàng gởi đi bán xác định là tiêu thụ
Hàng hóa bị trả lại nhập kho
TK 911 Kết chuyển giá vốn hàng
bán và dịch vụ đã tiêu thụ
Kết chuyển chi phí kinh doanh BĐSĐT trong kỳ Trích khấu hao BĐSĐT
đang cho thuê hoạt động
TK 159
Lập dự phòng giảm giá HTK
24
1.4.2.3 Chứng từ, sổ sách sử dụng - Chứng từ
Phiếu thu Hóa đơn GTGT Phiếu thu - Sổ sách
Sổ cái TK 635
1.4.2.4 Phương pháp hạch toán
• Khi phát sinh các chi phí liên quan đến hoạt động bán, chuyển nhượng, thu hồi các khoản đầu tư chứng khoán, cho vay hoặc góp vốn, ghi:
Nợ TK 635- Chi phí tài chính Có TK 111,112,..
• Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hóa, dịch vụ được hưởng do thanh toán theo thỏa thuận khi mua, bán hàng, ghi:
Nợ TK 635- Chi phí tài chính Có TK 131,111,112
• Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, ghi: Nợ TK 635- Chi phí tài chính
Nợ TK 1111,1121- Theo tỷ giá bán
Có TK 1112, 1122- Theo tỷ giá trên sổ kế toán
• Khi bán vốn góp liên doanh, bán vốn đầu tư vào công ty con, công ty liên kết mà nhỏ hơn giá trị vốn góp, ghi:
Nợ TK 111,112
Nợ TK 635- Chi phí tài chính
Có TK 221- Đầu tư vào công ty con Có TK 222- Vốn góp liên doanh
Có TK 223- Đầu tư vào công ty liên kết
• Cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp căn cứ vào tình hình đầu tư ngắn hạn, đầu tư dài hạn của các loại chứng khoán, đầu tư ngắn hạn dài hạn hiện có, kế toán lập dự phòng giảm giá cho các khoản đầu tư này
25
Nợ TK 635- Chi phí tài chính
Có TK 129- Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Có TK 229- Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn - Trường hợp số dự phòng năm nay nhỏ hơn năm trước
Nợ TK 129- Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Nợ TK 229- Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Có TK 635- Chi phí tài chính
• Khi bán các chứng khoán ngắn hạn, dài hạn (giá bán < giá vốn) Nợ TK 111, 112- Giá bán
Nợ TK 635- Số chênh lệch giữa giá bán và giá vốn Có TK 121, 128
• Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635- Chi phí tài chính
26
Sơ đồ 1.8: Hạch toán chi phí hoạt động tài chính
1.4.3 Kế toán chi phí bán hàng 1.4.3.1 Khái niệm
Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bao gồm:Chi phí bán hàng, chi phí nhân viên, chi phí bảo
TK 111,112,242, 335 TK 635 TK129,229
Trả tiền lãi vay, phân bổ
mua hàng trả chậm, trả góp Hoàn nhdự phòng giảm giá đầu tưập số chênh lệch TK 129,229
Dự phòng giảm giá đầu tư
Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính TK 413
Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính TK 121
221,222,223,228
Lỗ về các khoản đầu tư TK 111,112 Bán các
khoản đầu tư CP hoạt động liên doanh, liên kết TK 1112,1122 Bán ngoại tệ Lỗ về bán ngoại tệ TK 911
27
hành, chi phí vật tư bao gồm bao bì, chi phí dồ dùng, dụng cụ., chi phí khấu hao TCSĐ, chi chí khác
1.4.3.2 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 641 để phản ánh chi phí bán hàng Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ
1.4.3.3 Chứng từ, sổ sách sử dụng - Chứng từ
Phiếu thu Hóa đơn GTGT - Sổ sách
Sổ cái TK 641
1.4.3.4 Phương pháp hạch toán
• Tính tiền lương, phụ cấp tiền ăn giữa ca và tính, trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho nhân viên trực tiếp bán các sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ, ghi:
Nợ TK 641- Chi phí bán hàng
Có TK 334- Phải trả người lao động
Có TK 338- Phải trả khác(Trích BHXH, BHYT, KPCĐ) • Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho bộ phận bán hàng
Nợ TK 641- Chi phí bán hàng
Có TK 152,153,142,224- Nguyên vật liệu • Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng, ghi:
Nợ TK 641- Chi phí bán hàng Có TK 214- Hao mòn TSCĐ
• Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bộ phận bán hàng Nợ TK 641- Chi phí bán hàng
Nợ TK 1331- Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111,112,331,…
• Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng, ghi: Nợ TK 111,1388
28
• Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641- Chi phí bán hàng
Sơ đồ 1.9: Hạch toán chi phí bán hàng
1.4.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 1.4.4.1 Khái niệm 1.4.4.1 Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý doanh nghiệp, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung toàn doanh nghiệp, bao gồm:chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu quản
TK 334,338 TK 641 TK 111, 1388
CP nhân viên trực tiếp Các khoản thughi giảm CP bán hàng TK 152,153 CP NVL, DC bán hàng Cuối kỳ kết chuyển CPBH TK 911 TK 214 CP khấu hao TSCĐ TK 111,112,331 CP dịch vụ mua ngoài TK 1331 Thuế GTGT khấu trừ
29
lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế, phí và lệ phí, chi phí dự phòng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
1.4.4.2 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 642 để phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp 1.4.4.3 Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Chứng từ Phiếu thu Hóa đơn GTGT - Sổ sách
Sổ cái TK 642
1.4.4.4 Phương pháp hạch toán
• Tính tiền lương, phụ cấp tiền ăn giữa ca và tính, trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho nhân viên quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 334, 338-
• Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho bộ phận quản lý Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 152,153,142,224
• Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận quản lý, ghi: Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 214- Hao mòn TSCĐ
• Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bộ phận quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 1331- Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111,112,331,…
• Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp (phế liệu thu hồi), ghi:
Nợ TK 111,1388
Có TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp
• Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
30
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp
Sơ đồ 1.10: Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
CP dịch vụ mua ngoài
TK 334,338 TK 642 TK 111, 1388
CP nhân viên văn phòng Các khoảnthughi giảm CP quản lý TK 152,153 Chi phí NVL, CC-DC Cuối kỳ kết chuyển CPQL TK 911 TK 214 CP khấu hao TSCĐ TK 111,112,331 TK 1331 Thuế GTGT khấu trừ TK 139 CP dự phòng PT khó đòi TK 333 Thuế, phí, lệ phí phải nộp
31
1.4.5 Kế toán chi phí khác 1.4.5.1 Khái niệm
Chi phí khác là những chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp.
Là những khoản chi phí mang tính chất không thường xuyên, không nằm trong dự tính hoặc có dự tính trước nhưng khó thực hiện như:
Chi phí thanh lý, nhượng bán và giá trị còn lại của TSCĐ Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa
Tiền phạt lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa 1.4.5.2 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 811 để phản ánh chi phí khác 1.4.5.3 Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Chứng từ Phiếu chi
Biên bản vi phạm hợp đồng Biên lai nộp phạt, nộp thuế Hóa đơn GTGT
- Sổ sách
Sổ cái TK 811
1.4.5.4 Phương pháp hạch toán
• Chi phí phát sinh do hoạt động thanh lý, nhượng bán tài sản cố định Nợ TK 811- Chi phí khác
Nợ TK 1331- Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111,112
• Trường hợp góp vốn bằng TSCĐ căn cứ vào sự thỏa thuận giữa nhà đầu tư và bên nhận góp vốn, nếu giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị ghi sổ, ghi:
Nợ TK 228- Giá đánh giá lại Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ Nợ TK 811- Chi phí khác
32
• Hạch toán tiền phạtdo vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, ghi:
Nợ TK 811- Chi phí khác Có TK 111, 112-
Có TK 333- Thuế và các khoản phải nộp nhà nước Có TK 338- Phải trả, phải nộp khác
• Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí khác sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 811- Chi phí quản lý doanh nghiệp
Sơ đồ 1.11: Hạch toán chi phí khác
1.4.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 1.4.6.1 Khái niệm 1.4.6.1 Khái niệm TK 111, 112 TK 811 TK 911 CP thanh lý, nhượng bán ThuếGTGT TK 133 TK 211 TK 111, 333,338 Ghi giảm TSCĐ đã thanh lý nhượng bán Các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ
33
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp gồm chi phí thuế doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căm cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm.
1.4.6.2 Nội dung và phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp - Nội dung - Nội dung
Tài khoản 821 “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” được chia ra 2 tài khoản cấp 2
TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành TK 8212: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại - Phương pháp tính thuế
Thuế TNDN hiện hành = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN 1.4.6.3 Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Chứng từ
Tờ khai thuế TNDN tạm nộp, biên lai nộp thuế Báo cáo quyết toán thuế TNDN hằng năm Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Các chứng từ có liên quan
- Sổ sách Sổ cái TK 821
1.4.6.4 Phương pháp hạch toán
• Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập hiện hành.
Nợ TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334- Thuế TNDN
• Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế TNDN thực tế phải nộp, kế toán ghi: Nếu số thuế thực tế phải nộp lớn hơn số thuế tạm nộp, thì kế toán hạch toán bổ sung như sau