Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:
+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua.
+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. Khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại sản phẩm, hàng hoá, đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệp chỉ được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại và người mua không được quyền trả lại sản phẩm, hàng hoá (trừ trường hợp khách hàng có quyền trả lại hàng hóa dưới hình thức đổi lại để lấy hàng hóa, dịch vụ khác).
+ Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. + Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:
+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. Khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại dịch vụ đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệp chỉ được ghi
nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại và người mua không được quyền trả lại dịch vụ đã cung cấp.
+ Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó. + Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào thời điểm báo cáo.
+ Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
1.2.1.3 Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT (đối với doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ)
Hóa đơn bán hàng thông thường (đối với doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp hoặc kinh doanh các mặt hàng không chịu thuế GTGT)
Hóa đơn cước phí vận chuyển
Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ Bảng kê bán lẻ hàng hóa
Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý Phiếu thu, phiếu chi
Giấy báo nợ, Giấy báo có của ngân hàng
Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi, thẻ quầy hàng Các chứng từ khác có liên quan (nếu có)
1.2.1.4 S sách
Sổ chi tiết TK 511, sổ cái TK 511 Sổ nhật ký chung
1.2.1.5 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 6 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh
thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hoá được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh hàng hoá,
11 vật tư, lương thực,...
Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm: Tài khoản này dùng để phản ánh
doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành sản xuất vật chất như: Công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp,...
Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dùng để phản ánh
doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán, kiểm toán,...
Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Tài khoản này dùng để phản ánh các
khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước.
Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư và doanh thu bán, thanh lý bất động sản đầu tư.
Tài khoản 5118 - Doanh thu khác: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh thu ngoài doanh thu bán hàng hoá, doanh thu bán thành phẩm, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu được trợ cấp trợ giá và doanh thu kinh doanh bất động sản như: Doanh thu bán vật liệu, phế liệu, nhượng bán công cụ, dụng cụ và các khoản doanh thu khác.
Kết cấu tài khoản 511
- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT)
-Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ - Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ - Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911
Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.
TK 511 không có số dư cuối kỳ
1 2 1 5 Phư ng há h ch toán
Chú thích:
(1) Phản ánh doanh thu BH và CCDV
(2) Phản ánh doanh thu BH qua đại lý và chi phí hoa hồng đại lý (3) Phản ánh doanh thu khi bán hàng trả chậm, trả góp
(4) Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại để tính DTT.
(5) Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ giá trị của hàng bán bị trả lại để tính DTT (6) Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ khoản giảm giá hàng bán để tính DTT.
(7) Cuối kỳ, tính và phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp. TK 5211 TK 5212 TK 5213 TK 3331 TK 911 TK 511 111,112,131 TK 333 TK 641 111,112,131 TK 131 (4) (5) (6) (7) (8) (1) (2) TK 333 TK 3387 (3)
(8) Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu thuần.
1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
1.2.2.1 Khái niệm
Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:
Chiết khấu thư ng m i: là khoản tiền giảm trừ cho khách hàng (tiền thưởng) do trong một thời gian nhất định đã tiến hành mua một khối lượng lớn hàng hoá (tính trong tổng số hàng hoá đã mua trong thời gian đó) hoặc khoản giảm trừ trên giá bán thông thường vì mua khối lượng lớn trong một đợt.
Hàng bán bị trả l i: là số hàng hoá bán đi được coi là tiêu thụ nhưng do một số
nguyên nhân nào đó mà số hàng hoá này bị người mua từ chối và trả lại người bán.
Giảm giá hàng bán: là số tiền người bán giảm trừ cho người mua trên giá bán đã thoả thuận do hàng bán kém phẩm chất, không đúng qui cách, giao hàng không đúng thời hạn đã được ghi trong hợp đồng kinh tế, hoặc giảm giá cho khách do mua sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ của Doanh nghiệp với khối lượng lớn.
1.2.2.2 Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT Phiếu thu, phiếu chi
Giấy báo nợ, báo có ngân hàng Bảng kê số hàng bị trả lại
1.2.2.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 521- Các khoản giảm trừ doanh thu, có 3 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại: Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại cho người mua do khách hàng mua hàng với khối lượng lớn nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ
của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị người mua trả lại trong kỳ.
Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán: Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán cho người mua do sản phẩm hàng hóa dịch vụ cung cấp kém quy cách nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ Kết cấu TK 521 TK 521 TK 521 không có SDCK 1.2.2.4 Phư ng há h ch toán Chú thích:
(1) Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ (2) Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng bán bị trả lại. thu từ bán cổ phần để bù đắp tổn thất
- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng; - Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng;
- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo. TK 521 TK 511 TK 111,112131 TK 3331 (1) (2)
1.2.3 Doanh thu ho t đ ng tài chính
1.2.3.1 Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính: bao gồm các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác được coi là thực hiện trong kì, không phân biệt các khoản doanh thu đó thực tế đã được thu tiền hay sẽ được thu tiền.
1.2.3.2 Chứng từ sử dụng
Chứng từ thu tiền trái phiếu hay lợi tức
Chứng từ thu tiền từ lãi hoạt động kinh doanh
1.2.3.3 S sách
Sổ cái TK 515 Sổ chi tiết TK 515 Sổ nhật ký chung
1.2.3.4 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515 – Doanh thu ho t đ ng tài chính Kết cấu TK 515
TK 515 cuối kỳ không có số dư.
Kết chuyển doanh thu HĐTC phát sinh trong kỳ sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
1.2.3.5 Phư ng há h ch toán
Chú thích:
(1) Doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia phát sinh trong kỳ từ hoạt động liên doanh. (2) Doanh thu từ hoạt động đầu tư chứng khoán.
(3) Số tiền chiết khấu thanh toán được hưởng.
(4) Chênh lệch lãi tỷ giá khi mua hàng hóa bằng ngoại tệ. (5) Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính.
1.2.4 Thu nhập khác
1.2.4.1 Khái niệm
Thu nhập khác là khoản tiền mà doanh nghiệp thu được từ nhượng bán thanh lý tài sản, thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản, tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại, thu được các khoản nợ khó đòi đã xóa sổ TK 515 111,112,138… TK 911 111,112,121,223.. (2) (1) 331 (3) 152,153,156… 1111,1112 (4) (5)
1.2.4.2 Chứng từ sử dụng Phiếu thu Hóa đơn GTGT 1.2.4.3 S sách Sổ cái TK 711 Sổ chi tiết TK 711, sổ tổng hợp 1.2.4.4 Tài khoản sử dụng TK 711 – Thu nhập khác Kết cấu TK 711 TK 711 không có SDCK 1.2.4 5 Phư ng há h ch toán TK 711
Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập khác vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ TK 711 111,112,131 3331 222,223,214.. (2) (1) 331,338 (3) 111,112,3331 (4) (5) 333 152,156,211.. 911 (6)
Chú thích:
(1) Thu nhập về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, khoản tiền thu phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng, khoản thu hồi được nợ đã xóa sổ.
(2) Đầu tư vào công ty liên kết dưới hình thức góp vốn bằng vật tư, hàng hóa, TSCĐ khi giá trị đánh giá lại của vật tư, hàng hóa, TSCĐ lớn hơn giá trị ghi sổ của nó.
(3) Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ không đòi được tính vào thu nhập khác. (4) Trường hợp được giảm, hoàn thuế TTĐB, XNK… phải nộp.
(5) Cuối kỳ, xác định số thuế GTGT phải nộp tính theo pp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
(6) Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
1 3 Kế toán chi hí
1.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán
1.3.1.1 Khái niệm
Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của sản phẩm hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ.
1.3.1.2 Chứng từ sử dụng
Hóa đơn mua, bán hàng Phiếu nhập kho, xuất kho
1.3.1.3 S sách
Sổ chi tiết TK 632, sổ cái TK 632 Sổ tổng hợp
1.3.1.4 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán Kết cấu TK 632
TK 1381,1388 TK 157
Giá thực tế hàng gửi bán đã tiêu thụ TK 3381 Giá thực tế hàng gửi bán phát hiện thừa Giá thực tế của hàng gửi bán Giá thực tế hàng gửi bán phát hiện thiếu Giá thực tế của thành phẩm, hàng hóa xuất kho bán trực tiếp
TK 632
TK 632 không có số dư cuối kỳ
1 3 1 5 Phư ng há h ch toán
Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn ho theo hư ng há ê hai thường xuyên.
Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp phản ánh thường xuyên, liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư hàng hóa trên sổ kế toán. Khi áp dụng phương pháp này thì tài khoản hàng tồn kho được dùng để phản ánh số dư hiện có, tình hình tăng giảm của từng loại hàng tồn kho ở doanh nghiệp. Vì vậy, số lượng và giá trị của mỗi loại hàng tồn kho trên sổ kế toán có thể xác định ở bất cứ thời điểm nào trong kỳ kế toán.
TK 155, 156 TK632 TK 156,155..
Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn ho theo hư ng há iểm ê định kỳ
TK 911 Giá thực tế hàng
đã bán bị trả lại Kết chuyển giá vốn hàng bán - Trị giá vốn của sản phẩm hàng hóa,
dịch vụ đã bán trong kỳ.
- Chi phí NVL, nhân công trực tiếp, vượt quá mức bình thường, chi phí sản xuất chung cố định không tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ
- Giá trị vật tư hàng hóa hao hụt sau khi bồi thường
- Tríc
h lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm hàng hóa, dịch vụ bán trong kỳ sang tài TK Xác định kết quả kinh doanh.
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Mua hàng hóa
Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp không phản ánh thường xuyên, liên tục trên sổ kế toán tình hình biến động của từng loại hàng của doanh nghiệp. Khi áp dụng phương pháp này thì toàn bộ các loại vật tư, hàng hóa... mua vào đều được theo dõi qua tài khoản mua hàng. Trong kỳ, các khoản xuất kho vật tư, hàng hóa không được phản ánh vào các tài khoản tồn kho tương ứng mà cuối kỳ phải tiến hành kiểm kê thực tế số lượng tồn kho từng chủng loại, xác định giá trị thực tế của chúng để ghi vào các tài khoản hàng tồn kho.
TK 111,112,331 TK611 TK 632
1.3.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp
1.3.2.1 Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp: là khoản chi phí phát sinh có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp. Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm những khoản chi phí kinh doanh, chi phí quản lý hành chính và các khoản chi phí khác có liên quan đến hoạt động của toàn doanh nghiệp
1.3.2.2 Chứng từ sử dụng
Hóa đơn thuế GTGT, hóa đơn thông thường Phiếu chi, Phiếu thu
Giấy báo nợ, giấy báo có Bảng kê thanh toán tạm ứng
1.3.2.3 S sách
Sổ chi phí sản xuất kinh doanh Sổ chi tiết TK 642, sổ cái TK 642
1.3.2.4 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 – chi phí quản lý doang nghiệp, có 8 tài hoản cấ 2:
TK 911
Giá thực tế hàng xuất kho trong kỳ
Kết chuyển giá vốn hàng bán
21
Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải trả cho cán
bộ nhân viên quản lý doanh nghiệp, như tiền lương, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của Ban Giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng, ban của doanh nghiệp.
Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho
công tác quản lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm... vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ,... (giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT).
Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý (giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT).