- Doanh nghiệp áp dụng đầy đủ các sổ kế toán hình thức Nhật ký chung theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính. - Sổ kế toán tổng hợp: Sổ Nhật ký chung; Sổ Cái.
- Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết các tài khoản doanh thu, chi phí, giá vốn,… 4.1.3 Tài khoản kế toán sử dụng
4.1.3.1 Kế toán tiêu thụ
* Tài khoản 155 “Thành phẩm” phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động các loại thành phẩm của doanh nghiệp.
Bên Nợ: - Trị giá của thành phẩm nhập kho;
- Trị giá của thành phẩm thừa khi kiểm kê;
Bên Có: - Trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho; - Trị giá của thành phẩm thiếu hụt khi kiểm kê;
Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ.
* Tài khoản 154 “Chi phí SXKD dở dang” dùng để tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm ở doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên trong hạch toán hàng tồn kho.
3 366
Bên Nợ: - Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí phân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm và chi phí thực hiện dịch vụ;
- Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp công trình hoặc giá thành xây lắp theo giá khoán nội bộ;
Bên có: - Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm đã hoàn thành xong nhập
kho hoặc chuyển đi bán;
- Chi phí thực tế của khối lượng sản phẩm đã hoàn thành cho khách hàng; - Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu, hàng hoá gia công xong nhập lại kho.
Số dư bên Nợ: Chi phí sản xuất, kinh doanh còn dỡ dang cuối kỳ.
Trình tự ghi sổ
- Căn cứ vào chứng từ gốc kế toán thực hiện quá trình luân chuyển chứng từ vào các sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết như sau:
- Hằng ngày, khi nhận được đơn đặt hàng do phòng hành chánh chuyển xuống kế toán lập hóa đơn GTGT. Căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán lập phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho được lập thành 3 liên: 1 liên lưu gốc, 1 liên chuyển cho thủ kho làm căn cứ xuất kho và thủ kho tiến hành ghi chép lại và xuất kho, 1 liên chuyển cho kế toán làm căn cứ ghi sổ kế toán
- Hằng ngày căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho kế toán vào sổ chi tiết vật liệu, thành phẩm, sổ chi tiết bán hàng và sổ nhật ký chung.
- Cuối tháng từ sổ chi tiết thành phẩm, sổ chi tiết bán hàng kế toán lên các sổ tổng hợp chi tiết. Từ nhật ký chung kế toán vào các sổ cái tài khoản 511, 632, 911…Số liệu của bảng tổng hợp chi tiết sau khi kiểm tra được dùng để đối chiếu với số liệu trên các sổ cái tài khoản.
4.1.3.2 Các hình thức bán hàng tại doanh nghiệp
Sản phẩm của doanh nghiệp được bán ở thị trường trong nước chủ yếu 2 cách: - Bán hàng thu tiền ngay: nghĩa là khi giao hàng cho người mua thì người mua nộp tiền ngay cho thủ quỹ. Theo phương thức này khách hàng có thể được hưởng chiết khấu theo hóa đơn; Phương thức thanh toán: Séc, tiền mặt, chuyển khoản,…
- Bán hàng trả chậm: đó là hình thức tiêu thụ hàng mà doanh nghiệp đồng ý cho khách hàng thanh toán tiền hàng chậm sau một thời gian kể từ khi hàng xuất ra khỏi kho; Phương thức thanh toán: Séc, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng,....
4.1.3.3. Kế toán doanh thu bán hàng
- Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng và đã xác định được doanh thu thì công ty sử dụng tài khoản 511 (5111, 5112, 5113, 5118) để phản ánh doanh thu bán hàng. Đồng thời sử dụng tài khoản 3331 để hạch toán thuế GTGT phải nộp và các tài khoản có liên quan như: 111, 112, 131…
- Sau khi hàng hóa đã được giao cho khách hàng. Cuối ngày nhân viên giao hàng sẽ lập bảng kê bán hàng hóa và nộp lại cho thủ quỹ. Căn cứ vào bảng kê bán hàng hóa, hóa đơn GTGT và các chứng từ có liên quan, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng.
Trình tự ghi sổ
- Công ty sử dụng sổ Nhật ký chung để ghi chép tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và ghi Sổ chi tiết, Sổ cái các tài khoản.
- Hàng ngày căn cứ vào đơn đặt hàng kế toán lập phiếu xuất kho và hóa đơn GTGT, sau đó ghi vào sổ chi tiết TK 511 và Sổ nhật ký chung, cuối tháng ghi vào sổ cái TK 511.
Hình 4.1 Sơ đồ trình tự ghi sổ ghi nhận doanh thu (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
4.1.3.2 Xác định doanh thu hoạt động tài chính
Đ
Đơơnn đđặặtt hhànàngg PhPhiiếếuu xxuuấấtt k khhoo
H
Hóóaa đđơơnn GGTTGGTT
N Nhhậậtt kkýý cchhuunngg S Sổổ ccááii TTKK 5 51111 S Sổổ cchhii ttiiếếtt 5 51111 G Ghhii cchhúú:: G
Ghhii cchhéépp đđịịnnhh kkỳỳ hhoặoặcc ccuuốốii tthháánng g GhGhii cchhéépp hhàànngg nnggààyy
3 388 Kế toán sử dụng TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” và các tài khoản có liên quan như: 111, 112, 331.
Trình tự ghi sổ
- Doanh thu hoạt động tài chính của doanh nghiệp chủ yếu phát sinh từ tiền lãi gửi ngân hàng. Hằng tháng, kế toán dựa vào sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng do ngân hàng cung cấp với các chứng từ UNC, GBC, GNT…cụ thể.
- Căn cứ vào giấy báo có của ngân hàng về khoản tiền lãi phát sinh trong tài khoản thanh toán của doanh nghiệp, kế toán kiểm tra tính hợp lệ và tiến hành ghi nhận vào sổ Nhật ký chung, đồng thời mở sổ chi tiết tài khoản 515 và các tài khoản liên quan.
- Tiếp đến, từ sổ Nhật ký chung kế toán ghi nhận vào sổ cái TK phát sinh. - Cuối tháng căn cứ sổ chi tiết tài khoản 515, kế toán lập bảng tổng hợp-tài khoản chi tiết.
4.1.3.4 Xác định giá vốn hàng bán
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 6321 “Giá vốn hàng bán” và các tài khoản có liên quan khác như: TK 156, 157
Trình tự hạch toán
- Do đơn vị xuất kho theo đơn giá bình quân cuối kỳ, nên hằng ngày khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng, kế toán chỉ ghi nhận doanh thu theo hóa đơn GTGT, đến cuối tháng kế toán tập hợp lượng hàng nhập kho, tổng giá trị nhập, số lượng hàng tồn, trị giá hàng tồn đầu kỳ của tháng để tính đơn giá bình quân cho giá vốn hàng bán, sau đó lập phiếu xuất kho cho từng hóa đơn GTGT bán ra, in và kẹp phiếu xuất vào từng hóa đơn.
- Căn cứ vào phiếu xuất kho (theo số HĐ, ngày) kế toán tiến hành ghi nhận vào sổ Nhật ký chung cho những dòng phát sinh đã ghi nhận trước đó.
- Sau đó, từ sổ nhật ký chung kế toán mở sổ chi tiết tài khoản 6321-Giá vốn hàng bán theo bút toán của từng hóa đơn.
- Cuối cùng, từ sổ Nhật ký chung, kế toán ghi nhận vào Sổ cái từng tài khoản phát sinh theo mẫu sổ của công ty. Cuối tháng, kế toán căn cứ vào bảng tổng hợp-chi tiết TK 6321 lập Bảng tổng hợp - chi tiết tài khoản 632.
Kế toán sử dụng TK 6421 – Chi phí bán hàng và các tài khoản liên quan như: TK 1111, TK 334, TK 2141,…
Trình tự ghi sổ
- Cuối tháng kế toán tiến hành chi lương cho nhân viên và trích khấu hao TSCĐ, căn cứ vào các nghiệp vụ phát sinh, xác định được các tài khoản liên quan, kế toán tiến hành ghi nhận vào sổ Nhật ký chung.
- Sau đó mở sổ chi tiết TK 6421 cho từng khoản mục như: “Chi phí khấu hao TSCĐ”, “Chi phí lương nhân viên”.
- Tiếp đó, từ sổ Nhật ký chung kế toán ghi nhật vào sổ cái tài khoản phát sinh. - Cuối tháng, kế toán dựa vào sổ chi tiết tài khoản 6421 và tài khoản 6422 để lập Bảng tổng hợp – chi tiết tài khoản 642. Sau đây là mẫu sổ chi tiết mà kế toán đã ghi nhận.
4.1.3.6 Xác định chí phí quản lý doanh nghiệp
Tài khoản sử dụng : Doanh nghiệp sử dụng tài khoản 6422 “chi phí quản lý doanh nghiệp” và các tài khoản liên quan khác như : 1111, 1121, 331.. Trong tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp để dễ quản lý nên bộ phận kế toán mở thêm các tài khoản chi tiết để theo dõi chi phí phát sinh như: Chi phí môn bài, chi phí tiền lương, chi phí kê khai thuế (do công ty thuê kế toán khai báo thuế), phí tiền gửi ngân hàng, chi phí điện thoại, chi phí điện, nước, phí kiểm định chất lượng,…
Trình tự ghi sổ: Kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan (GBN, HĐ, PC,…) kế toán ghi nhận vào sổ nhật ký chung. Đồng thời, mở sổ chi tiết TK 6422 tiến hành ghi nhận. Tiếp đến, từ sổ Nhật ký chung kế toán ghi nhận sang Sổ cái theo số hiệu, ngày tháng, diễn giải, bên nợ bên có tài khoản phát sinh. Cuối tháng, kế toán dựa vào sổ chi tiết tài khoản 6421 và tài khoản 6422 để lập Bảng tổng hợp – chi tiết tài khoản 642.
4.1.3.7 Xác định chí phí thuế TNDN
- Kế toán sử dụng TK 821-“Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” để xác định số thuế mà công ty phải nộp với TK 3334 – “Thuế thu nhập doanh nghiệp”. - Do phần mềm kế toán không tự động tính được chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp nên khi kết chuyển xong các khoản doanh thu, chi phí. Kế toán phải tính ngoài bảng nháp để xác định lãi lỗ cho công ty.
- Khi xác định được khoản lợi nhuận trước thuế, kế toán mới tiến hành tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Kế toán dựa vào mức thuế suất áp dụng năm hiện hành để tính chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Sau khi tính được chi phí (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
4 400 thuế thu nhập, kế toán mở sổ Nhật ký chung và ghi nhận số liệu phát sinh vào cột nợ, có của tài khoản phát sinh.
4.1.3.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Chứng từ sử dụng: Các bút toán kết chuyển
Tài khoản sử dụng
- Tài khoản doanh thu và thu nhập: 511 “Doanh thu bán hàng và dịch vụ”, 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”, 711 “Thu nhập khác”.
- Tài khoản chi phí: 632 “Giá vốn hàng bán”, 635 “Chi phí tài chính”, 642 “Chi phí quản lý kinh doanh”, 811 “Chi phí khác”.
- Đồng thời dùng tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định và phản ánh kết quả kinh doanh.
- Tài khoản 421 “Lợi nhuận sau thuế”.
Ghi sổ kế toán
Căn cứ vào chứng từ trên kế toán ghi các nghiệp vụ trên vào Sổ nhật ký chung. Sau đó, từ sổ nhật ký chung kế toán mở Sổ Cái TK 911.
4.1.4 Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh trong kỳ (6/2014)
Để đánh giá về thực trạng công tác kế toán tiêu thụ, xác định kết quả kinh doanh tại Doanh nghiệp, ta sẽ tiến hành ghi nhận và xác định kết quả kinh doanh trong tháng 6 năm 2014 tại DNTN Thanh Trang. Dưới đây là một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng: (Đơn vị tính: đồng)
1. Doanh nghiệp dựa vào đơn đặt hàng, kế toán tiến hành tính giá xuất kho, lập phiếu xuất kho, ghi vào sổ liên quan. Theo hóa đơn GTGT số 00013, lập phiếu xuất kho số 00130XK theo ngày của hóa đơn. Hạch toán
Nợ TK 6321 90.327.565 Có TK 155 90.327.565
2. Ngày 06/06/2014, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000130 của DNTN Thanh Trang bán 18.026 kg bã bia sấy khô với đơn giá 6.350 đ/kg cho Chi nhánh Công ty TNHH Cargill Việt Nam tại Long An, thuế GTGT là 5%, thanh toán bằng chuyển khoản, kế toán phản ánh:
Nợ TK 131 120.188.355 Có TK 5112 114.465.100 Có TK 3331 5.723.255
3. Căn cứ vào giấy báo có ngày 25/12/2014 của ngân hàng về khoản tiền lãi phát sinh trong tài khoản thanh toán của công ty với số tiền 18.982 đồng, kế toán kiểm tra tính hợp lệ và tiến hành ghi nhận vào sổ Nhật ký chung, đồng thời mở sổ chi tiết tài khoản 515 và các tài khoản liên quan theo bút toán:
Nợ TK 1121 18.982 Có TK 515 18.982 4
4.. Căn cứ vào số liệu tháng 06/2014 tại DNTN Thanh Trang. Cuối tháng kế toán hạch toán chi phí hoạt động tài chính tại Ngân hàng đầu tư & Phát triển (BIDV) và ngân hàng Agribank theo bút toán:
Nợ TK 635 23.552.976
Có TK 1121 23.552.976 5. Ngày 01/06 doanh nghiệp phát sinh nghiệp vụ mua ngoài theo hóa đơn
GTGT số 2996701 – chi phí tiền điện thoại kèm phiếu chi ngày 01/06/2014 của tập đoàn viễn thông Quân đội – CN Viettel HG kế toán tiến hành:
Nợ TK 6422 827.099 Nợ TK 1331 82.710 Có TK 1111 909.809
6. Ngày 05/06 doanh nghiệp trả tiền internet của TT Viễn thông Châu Thành A- VT Hậu Giang theo hóa đơn GTGT số 119122 là 230.000 đồng, thuế 10% kế toán hạch toán: Nợ TK 6422 230.000
Nợ TK 1331 23.000 Có TK 1111 253.000
7. Ngày 30/6 doanh nghiệp tính lương cho nhân viên văn phòng và quản lý kế toán hạch toán: Nợ TK 6422(VP) 37.500.000
Nợ TK 6422(QL) 33.000.000 Có TK 334 70.500.000
(Tổng lương: - Văn phòng: 7.500.000 đồng/tháng x 5 người = 37.500.000 - Quản lý: 5.500.000 đồng/tháng x 6 người = 33.000.000) 8. Ngày 30/06 doanh nghiệp tính lương cho công nhân sản xuất kế toán tiến hành hạch toán: Nợ TK 6421 192.000.000
Có TK 334 192.000.000
4 422 9. Ngày 30/6 kế toán kết chuyển doanh thu, lợi nhuận, thuế TNDN tháng 06/2014 như sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kết chuyển doanh thu thuần: Nợ TK 511 1.547.409.500 Có TK 911 1.547.409.500
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 515 175.292 Có TK 911 175.292
Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911 1.228.231.395 Có TK 632 1.228.231.395 Kết chuyển chi phí tài chính: Nợ TK 911 23.552.976
Có TK 635 23.552.976 Kết chuyển chi phí QLDN Nợ TK 911 264.801.341
Có TK 6421 192.000.000 Có TK 6422 72.801.341 Kết chuyển lợi nhuận trước thuế
1.547.584.792 – 1.516.585.712 = 30.999.080
Kết chuyển chi phí thuế TNDN: Nợ TK 911 1.549.954 Có TK 8211 1.549.954 Số thuế TNDN phải nộp: Nợ TK 8211 1.549.954
Có TK 3334 1.549.954 Kết chuyển lợi nhuận sau thuế: Nợ TK 911 29.449.126
4 433
4.2 PHÂN TÍCH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN THANH TRANG (2011 đến 6/2014) VÀ 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2014
4.2.1 Phân tích doanh thu
Doanh thu là một trong những chỉ tiêu quan trọng đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh của một doanh nghiệp. Để có cái nhìn tổng quan về tình hình thực hiện các khoản mục doanh thu của DNTN Thanh Trang trong giai đoạn 2011 – 2013 và những tháng đầu năm 2014, ta quan sát bảng số liệu sau:
Bảng 4.1: Giá trị và tỷ trọng các khoản doanh thu của DNTN Thanh Trang (2011 – 2013) và (6T2013 – 6T2014)
Đơn vị tính: triệu đồng
Chỉ tiêu
Năm 6 tháng đầu năm
2011 2012 2013 6T2013 6T2014 Giá trị Tỷ trọng (%) Giá trị Tỷ trọng (%) Giá trị Tỷ trọng (%) Giá trị Tỷ trọng (%) Giá trị Tỷ trọng (%)
Doanh thu thuần về bán
hàng và cung cấp dịch vụ 11.619 99,98 16.671 99,99 22.092 99,99 7.416 99,97 13.340 99,98 Doanh thu hoạt động tài