5. Bố cục của luận văn
3.2.1. Kế hoạch kiểm tra thuế
3.2.1.1. Kế hoạch kiểm tra thuế
Kế hoạch kiểm tra thuế là một trong những nội dung quan trọng của công tác kiểm tra thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng. Tại Cục Thuế tỉnh Bắc Kạn, kế hoạch luôn đƣợc chú trọng xây dựng hàng năm.
Thứ nhất, về yêu cầu của kế hoạch kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm:
+ Phân bổ và sử dụng có hiệu quả nguồn lực kiểm tra
+ Nâng cao chất lƣợng, hiệu quả của công tác kiểm tra thuế TNDN + Tăng cƣờng sự tuân thủ tự nguyện của DN
Thứ hai, căn cứ để lập kế hoạch kiểm tra.
Tại Cục Thuế tỉnh Bắc Kạn hiện nay sẽ lập kế hoạch kiểm tra thuế TNDN dựa trên việc phân tích rủi ro để lập kế hoạch kiểm tra bao gồm: phân tích xác định rủi ro và đánh giá phân loại rủi ro.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Phƣơng pháp này đòi hỏi cán bộ kiểm tra thuế phải có trình độ chuyên môn nghiệp vụ tốt, có kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm tra thuế. Phân tích rủi ro là việc sử dụng các kỹ thuật phân tích để xác định, ƣớc tính rủi ro về thuế. Kỹ thuật phân tích thƣờng sử dụng gồm: phân tích, kiểm tra tính hợp lý; phân tích xu hƣớng và phân tích tỷ suất. Việc phân tích rủi ro phải có sự kết hợp nhiều thông tin để đảm bảo độ tin cậy cao.
Hai là, đánh giá phân loại rủi ro
Sau khi phân tích rủi ro, cán bộ thuế sẽ tiến hành thực hiện so sánh, tổng hợp và phân loại rủi ro. Rủi ro thƣờng đƣợc chia thành 3 mức: mức cao, mức trung bình và mức thấp. Việc phân loại này một phần dựa trên kinh nghiệm của cán bộ thuế, một phần dựa trên mục đích, yêu cầu quản lý thuế từng thời điểm.
Dƣới đây là một số dấu hiệu nhận dạng rủi ro tại CQT:
Rủi ro về doanh thu chịu thuế TNDN
Có phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu.
Có chỉ tiêu giảm trừ doanh thu hoạt động tài chính tăng (+) hoặc giảm (-) 20% trở lên; hoặc không phát sinh hoạt động tài chính, hoặc phát sinh không tƣơng ứng với các khoản đầu tƣ tài chính dài hạn, chênh lệch tỷ giá hối đoái (dƣ nợ TK 413) trên bảng cân đối kế toán.
Rủi ro về chi phí hoạt động SXKD được trừ
Các chỉ tiêu về giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí quản lý trên bảng số liệu phân tích theo chiều dọc có tỷ trọng tăng hơn so với năm trƣớc, hoặc trên bảng số liệu phân tích theo chiều ngang có tốc độ tăng nhanh hơn tốc độ tăng doanh thu thuần.
Có phát sinh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho; hoặc dự phòng giảm giá hàng tồn kho tăng, giảm không tƣơng ứng với hàng hóa tồn kho.
Có chỉ tiêu chi phí tài chính tăng (+), giảm (-) từ 20% trở lên; hoặc không phát sinh chi phí tài chính, hoặc không tƣơng ứng với các khoản vay và nợ ngắn hạn, vay và nợ dài hạn.
Có phát sinh khoản dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn, đầu tƣ tài chính dài hạn; dự phòng giảm giá đầu tƣ tăng, giảm không tƣơng ứng với sự tăng giảm các khoản đầu tƣ ngắn hạn, hoặc dài hạn.
Có phát sinh khoản dự phòng phải thu khó đòi, hoặc dự phòng phải thu khó đòi tăng, giảm không tƣơng ứng với sự tăng, giảm khoản phải thu của khách hàng.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Có chỉ tiêu hao mòn tài sản cố định (TSCĐ) tăng đột biến không tƣơng ứng với sự gia tăng của nguyên giá TSCĐ.
Có phát sinh số dƣ phải trả ngƣời lao động, chi phí phải trả trên bảng cân đối kế toán; nhƣng trên tờ khai quyết toán thuế TNDN không phát sinh hoặc không phát sinh tƣơng ứng với chỉ tiêu các khoản chi phí không đƣợc trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.
Có phát sinh chỉ tiêu dự phòng phải trả ngắn hạn, dài hạn. Có phát sinh tăng vốn đầu tƣ của chủ sở hữu của năm kiểm tra. Có phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái trên bảng cân đối kế toán. Có chênh lệch số liệu của chi tiêu phát sinh.
Các loại rủi ro khác
Sự tăng giảm của các chỉ tiêu chi phí khác không tƣơng ứng với chỉ tiêu thu nhập khác trên bảng số liệu hàng ngang, cột dọc.
Có sự chênh lệch số liệu giữa phát sinh nợ TK 334 (trên bảng cân đối tài khoản) với chỉ tiêu chi trả cho ngƣời lao động (trên báo cáo lƣu chuyển tiền tệ- theo phƣơng pháp trực tiếp).
Có sự chênh lệch số liệu giữa chỉ tiêu chi phí lãi vay (trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh) với chỉ tiêu chi trả lãi vay (trên báo cáo lƣu chuyển tiền tệ theo phƣơng pháp trực tiếp).
Có sự phát sinh chênh lệch đánh giá lại tài sản trên bảng cân đối kế toán.
3.2.1.2. Nguồn nhân lực kiểm tra
Đội ngũ nguồn nhân lực đóng vai trò quan trọng trong công tác kiểm tra thuế tại Cục Thuế tỉnh Bắc Kạn. Công tác kiểm tra đạt hiệu quả cao hay thấp phụ thuộc phần lớn vào trình độ của đội ngũ cán bộ kiểm tra. Nhận thức đƣợc điều này, tác giả đã tiến hành phỏng vấn đội ngũ cán bộ thuế công tác tại Cục Thuế tỉnh Bắc Kạn và xây dựng bảng dƣới đây:
Bảng 3.1. Nguồn nhân lực thực hiện công tác kiểm tra thuế Tiêu chí Năm Tổng số CBCC Cục Thuế (ngƣời) Công chức kiểm tra thuế (ngƣời)
Cơ cấu công chức kiểm tra
thuế (%)
Năm 2012 82 9 11,0
Sau đại học 3 1 11,1
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Cao đẳng, trung cấp 8 1 11,1 Năm 2013 83 8 9,6 Sau đại học 3 1 12,5 Đại học 73 7 87,5 Cao đẳng, trung cấp 7 0 0 Năm 2014 83 8 3,3 Sau đại học 3 1 12,5 Đại học 77 7 87,5 Cao đẳng, trung cấp 3 0 0,0
Nguồn: Báo cáo công tác tổ chức cán bộ của Cục Thuế tỉnh Bắc Kạn từ năm 2012-2014
Qua bảng số liệu 3.1 nguồn nhân lực thực hiện công tác kiểm tra thuế cho thấy: Tổng số cán bộ công chức Cục Thuế tỉnh Bắc Kạn không có sự thay đổi nhiều dao động từ 82 đến 83 cán bộ qua 3 năm và chủ yếu ở trình độ đại học. Số cán bộ ở trình độ này có xu hƣớng tăng thể hiện Cục Thuế tỉnh Bắc Kạn chú trọng hơn trong công tác tuyển chọn và đào tạo con ngƣời. Việc tuyển dụng cán bộ ngành thuế là rất khó khăn do hàng năm chỉ tiêu công chức thuế ít mà số lƣợng hồ sơ ứng tuyển lại khổng lồ vì vậy quá trình tuyển chọn là hết sức khốc liệt. Từ đây cho thấy nếu cán bộ là ngƣời không có trình độ thì sẽ không bao giờ trúng tuyển vào ngành thuế.
Số công chức kiểm tra thuế tại Cục Thuế dao động từ 8 đến 9 cán bộ và chủ yếu ở trình độ đại học. Trong nhóm kiểm tra này sẽ có 2 cán bộ đóng vai trò là trƣởng đoàn và trực tiếp ký các biên bản giấy tờ với đơn vị bị tiến hành kiểm tra thuế và cán bộ này thƣờng ở trình độ cao là trình độ sau đại học và trình độ đại học, đồng thời cũng phải đảm bảo kinh nghiệm dày dặn để giải đáp mọi thắc mắc của DN trong quá trình kiểm tra. Số cán bộ còn lại đều ở trình độ đại học làm công tác rà soát, phát hiện các sai sót của DN.
Nhƣ vậy, đội ngũ cán bộ thuế công tác tại Cục Thuế tỉnh Bắc Kạn là các cán bộ có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao và nhóm công chức kiểm tra thuế cũng vậy, điều này làm nâng cao hiệu quả cho công tác kiểm tra thuế tại Cục Thuế Bắc Kạn, từ đó tăng số thuế truy thu đƣợc sau quá trình kiểm tra.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Để có đƣợc đội ngũ cán bộ thuế có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao trong công tác kiểm tra thuế thì công tác đào tạo là vô cùng quan trọng. Tại Cục Thuế tỉnh Bắc Kạn công tác này đƣợc thể hiện nhƣ sau:
Bảng 3.2. Công tác đào tạo cho đội ngũ cán bộ công chức Cục thuế tỉnh Bắc Kạn
Tiêu chí
Năm
Tổng số cán bộ phòng kiểm tra
Số cán bộ kiểm tra đƣợc đào tạo
nghiệp vụ
Tỷ lệ cán bộ kiểm tra đƣợc đào tạo
nghiệp vụ (%)
2012 9 6 66,7
2013 8 5 62,5
2014 8 5 62,5
Nguồn: Báo cáo công tác tổ chức cán bộ của Cục Thuế tỉnh Bắc Kạn từ năm 2012-2014
Từ bảng số liệu 3.2 nhận thấy: mặc dù cán bộ thuộc bộ phận kiểm tra thuế có trình độ cao song công tác đào tạo nghiệp vụ chuyên môn cho những cán bộ này chƣa thật sự đƣợc chú trọng thể hiện:
Năm 2012 số cán bộ đƣợc đào tạo nghiệp vụ là 6 cán bộ chiếm 66.7%, năm 2013 và 2014 số lƣợng cán bộ đƣợc đào tạo là 5 cán bộ chiếm 62.5%. Số lƣợng cán bộ đƣợc đào tạo ít do Bắc Kạn là tỉnh kinh tế khó khăn, công tác đầu tƣ cơ sở hạ tầng là vấn đề thiết yếu và chiếm nguồn kinh phí lớn trong nguồn thu ngân sách của tỉnh Bắc Kạn. Việc thu ngân sách không bù đắp đƣợc chi ngân sách là nguyên nhân làm cho kinh phí của tỉnh Bắc Kạn luôn eo hẹp, vì vậy nếu bỏ ra một khoản kinh phí lớn cho công tác đào tạo cán bộ công chức là gần nhƣ không thể đối với Cục Thuế Bắc Kạn mà chủ yếu cử cán bộ tham gia các lớp đào tạo khi Tổng cục Thuế tổ chức tập trung. Từ đây dẫn đến số cán bộ đƣợc đào tạo nghiệp vụ không nhiều do nguồn ngân sách còn hạn chế.
Mặt khác, tại Cục Thuế tỉnh Bắc Kạn công tác đào tạo tổ chức và bồi dƣỡng, tập huấn kỹ năng quản lý thuế. Bồi dƣỡng các lớp nghiệp vụ kế toán, văn hóa ứng xử, đạo đức nghề nghiệp công chức thuế đƣợc chú trọng nhiều hơn. Nên nguồn kinh phí đƣợc dùng vào những công tác đƣợc phân bổ nhiều hơn làm cho số lƣợng cán bộ công chức thuế đƣợc đào tạo kỹ năng kiểm tra thuế càng hạn chế.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu - ĐHTN http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Nhìn chung, Cục Thuế tỉnh Bắc Kạn cần chú trọng hơn trong công tác đào tạo nghiệp vụ cho cán bộ làm công tác kiểm tra thuế. Vì trình độ nghiệp vụ của cán bộ sẽ quyết định đến hiệu quả của công tác kiểm tra, cán bộ có nghiệp vụ tốt sẽ truy thu đƣợc tối đa số thuế mà DN gian lận, từ đấy tăng nguồn thu đối cho NSNN, đồng thời tăng nguồn kinh phí cho hoạt động cần thiết trên địa bàn tỉnh.
3.2.1.3. Hệ thống cơ sở vật chất phục vụ công tác kiểm tra thuế
Đến thời điểm cuối năm 2014, phòng kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Bắc Kạn đã đƣợc trang bị 08 máy tính để bàn, 02 máy tính xách tay và 01 máy in phục vụ công tác kiểm tra thuế. Hệ thống máy móc thiết bị ngày càng đƣợc trang bị một cách hiện đại, các công việc phải thực hiện thủ công tính toán tổng hợp bằng tay bằng cách sử dụng các phần mềm hỗ trợ phục vụ công tác quản lý thuế và kiểm tra thuế: Ứng dụng TTR- Hệ thống hỗ trợ thanh tra, kiểm tra; Ứng dụng báo cáo tài chính - Hệ thống cơ sở dữ liệu Báo cáo tài chính DN; Ứng dụng QTT- Hệ thống quản lý tình trạng NNT; Ứng dụng QHS- Hệ thống theo dõi nhận, trả hồ sơ. Đặc biệt từ năm 2012, Cục Thuế đã triển khai Hệ thống iHTKK- Hỗ trợ kê khai thuế qua mạng Intenet, đến nay đã có hàng trăm DN thực hiện kê khai thuế qua mạng. Các ứng dụng này là một trong những công cụ rất quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả hoàn thiện công tác kiểm tra thuế TNDN tại Cục Thuế tỉnh Bắc Cạn. Điều này cũng cho thấy sự quan tâm của Cục Thuế trong việc tăng cƣờng công tác ứng dụng CNTT cũng nhƣ cơ sở vật chất kỹ thuật cho công tác Kiểm tra thuế nói chung và kiểm tra thuế TNDN nói riêng.