IV- KẾT LUẬN KIỂM TOÁN: 1 Điều chỉnh số liệu:
3.3. Thực hiện thủ tục phân tích (quy trình phân tích)
Trong giai đoạn này, SACO tiến hành các thủ tục phân tích chi tiết. Kết quả của thủ tục này được dùng cho việc xác định các thủ tục kiểm toán tiếp theo, thông thường việc thực hiện thủ tục phân tích được tiến hành theo các bước sau: Phát triển mô hình; xem xét tính tin cậy và độc lập của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ; ước tính giá trị và so sánh giá trị ghi sổ; phân tích nguyên nhân chênh lệch; xem xét những phát hiện qua kiểm toán.
Sau khi xác định được mô hình phân tích, kiểm toán viên phải thu thập những thông tin cũng như số liệu để tính toán, những thông tin này phải được xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ. Việc xem xét cần đánh giá trên nhiều mặt để có được kết quả chính xác nhất.
Ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ. Từ mô hình được xây dựng, kiểm toán viên tiến hành xác định ước tính thông qua các phương trình
xây dựng ở giai đoạn trước. Giá trị ước tính này sẽ được so sánh với giá trị ghi sổ.
Chênh lệch phát sinh sẽ phải được xem xét nguyên nhân từ đó xác định được hướng kiểm toán ở giai đoạn sau.
Phân tích nguyên nhân chênh lệch là bước đánh giá chủ yếu dựa vào phân toán và kinh nghiệm của kiểm toán viên. Nếu như chênh lệch không giải thích được kiểm toán viên phải xem xét lại giả định và mô hình tính toán và có thể giải quyết bằng việc kiểm tra chi tiết.
Thủ tục phân tích là một thủ tục mà các kiểm toán viên ở SACO sử dụng rất nhiều và đã đem lại những hiệu quả quan trọng trong công tác kiểm toán Báo cáo tài chính. Từ kết quả của các thủ tục phân tích kiểm toán viên tiến hành các thủ tục kiểm toán chi tiết nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán hữu hiệu.
Bảng 1: Bảng phân tích tổng quát các chỉ tiêu
Chi phí sản suất,kinh doanh theo yếu tố của Công ty A:
Yếu tố chi phí Số tiền
1. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 37.129.913
2. chi phí nhân công 803.662.586
3. Chi phí khấu hao TSCĐ 157.011.872
4. chi phí dịch vụ mua ngoài 358.588.083
Tong đó:- tiền điện, nước 36.914.195
- tiền điện thoại 48.653.831
-tiền thuê tụ sở 100.923.635
- mua tài liệu 4.704.333
5. chi phí khác bằng tiền 146.115.801
Tổng cộng 1.502.508.225
Bảng2: Bảng phân tích tổng quát các chỉ tiêu
Tình hình tăng, giảm TSCĐ của Công ty A:
Chỉ tiêu Phương tiện TV Máy móc,thiết bị Tổng cộng I. nguyên giá TSCĐ
1. Số dư đầu kỳ 429.240.000 366.848.171 796.188.171
2.Số tăng trong kỳ: 428.470.740 428.470.740
Mua sắm mới: 192.940.760 192.940.760
Điều chuyển nội bộ TCT 235.529.980 235.529.980 3. Số giảm trong kỳ
4. Số cuối kỳ 429.240.000 795.418.911 1.224.658.911 II. Giá trị đã hao mòn :
1. Đầu kỳ 254.125.125 33.722.253 287.847.378
2. Tăng trong kỳ 42.924.000 114.087.872 157.001.872 3. Số cuối kỳ 297.049.125 250.173.280 547.222.405 III. giá trị còn lại:
1. Đầu kỳ 92.048.632 366.099.862 458.148.494
2. Cuối kỳ 79.434.508 598.001.998 677.436.506
Bảng3: Bảng phân tích tổng quát các chỉ tiêu
Tình hình thu nhập của CBCNV của Công ty A:
Chỉ tiêu Kế hoạch Thực hiện
Năm nay Năm trước 1. Tổng tiền lương 846.000.000 757.933.000 165.000.000
2. Tiền thưởng 0 0 0
3. Tổng thu nhập 846.000.000 757.933.000 165.000.000 4. Tiền lưong bình quân 1.800.000. 1.800.000 1.438.940 5. Thu nhập bình quân 1.800.000. 1.800.000. 1.438.940
Bảng4: Bảng phân tích tổng quát các chỉ tiêu
Tình hình tăng , giảm nguồn vốn chủ sử hữu của Công ty A:
Chỉ tiêu Số đầu kỳ Tăng trong kỳ Giảm trong kỳ Số cuối kỳ 1. Nguồn vốn kinh doanh 941.202.320 192.940.760 1.134.134.080
2. Nguồn vốn đầu tư XDCB 627.860.472 0 192.940.760 434.919.712 - Ngân sách Nguồn tự bổ sung 627.860.472 0 192.940.760 434.919.712 3. Quỹ khác 0 0 0 0 -Quỹ K thưởng,PL
Bảng5: Bảng phân tích tổng quát các chỉ tiêu
Các khoản phải thu và nợ phải trả của Công ty A
Chỉ tiêu Số đầu kỳ Số cuối kỳ
Tổng số Trong đó số quá hạn Tổng số Trong đó số quá hạn 1. Các khoản phải thu - Phải thu từ khách hàng 46.870.862 378.201.068 - Trả trước cho người bán 191.695.000 0 147.695.000 - Cho vay - Phải thu tạm ứng 12.985.700 17.694.802
- Phải thu nội bộ
- Phải thu khác 39.902.552 7.694.802 2. Các khoản phải trả 2.1 Nợ dài hạn - Vay dài hạn - Nợ dài hạn 2.2 Nợ ngắn hạn - Vay ngắn hạn - Phải trả cho người bán 126.451.283 679.728.496. Người mua trả trước 301.500.000 456.101.800 - Doanh thu nhận trước 0 - Phải trả CNV 19.108.135 45.554.593 - Phải trả thuế 853.084 2.999.701 - Các khoản nộp Nhà nước - Phải trả nội bộ 262.288.425 277.695.066 - Phải trả khác 214.440.034 200.141.179
Bảng 6: Bảng phân tích tổng quát các chỉ tiêu
Trên bảng cân đối kế toán của Công ty A
Khoản mục Số tiền Chênh lệch
Năm 2002 Năm 2003 VNĐ %
1. Tiền 1.001.901.125 898.933.924 102.967.201 10.27 Tiền mặt 60.062.959 25.330.081 34.732.878 57.82 Tiền gửi ngân hàng 941.838.166 873.603.843 68.234.323 7..24 2. Các khoản mục phải thu 304.088.966 539.987.183 -235.898.217 -77.57 3. Hàng tồn kho 729.215.364 817.687.691 -88.472.327 -12.13 4. Tài sản lưu động khác (Tạm
ứng)
38.919.381 329.045.671 -290126290 -745.45
5. Tài sản cố định và đầu tư dài hạn
405.977.638 677.436.506 -271458868 -66.86
6. Nợ phải trả 924.640.961 1.662.220.835 737579874 -79.76 7. Nguồn vốn chủ sở hữu 1.555.461.513 1.614.896.140 59.434627 -3.82
Bảng 7: Bảng phân tích tổng quát các chỉ tiêu
Trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty A
Khoản mục Số tiền Chênh lệch
Năm 2002 Năm 2003 VNĐ %
1. Doanh thu thuần 4.409.008.580 4.409.008.580 42.756.876.04 0 2269.17 2. Giá vốn hàng bán 4.188.488.479 4.188.488.479 33.518.165.08 4 306.13 3. Lợi nhuận gộp 220.520.101 220.520.101 9.238.710.955 187.17 4. Chi phí bán hàng 0 0 0 0
5. Chi phí quản lý doanh nghiệp
199.518.043 199.518.043 3.477.640.420 292.03
6. Lợi nhuận thuần từ hoạt21.002.058 21.002.058 5.761.070.536 153.83
động kinh doanh
7. Lợi nhuận thuần từ hoạt động tài chính
(5.168.710) (5.168.710) 0 0
8. Lợi nhuận thuần tư hoạt động bất thường
0 0 -52.080.886 -108.38
9. Tổng lợi nhuận trước thuế 15.833.348 15.833.348 5.952.519.336 158.35
10. Thuế phảI nộp 0 0 0 0
11. Lợi nhuận sau thuế 15833.348 15833.348 3.942.310.739 167.97 Bên cạnh việc phân tích chênh lệch giữa các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán hoặc Báo cáo kết qủa hoạt động kinh doanh, Công ty SACO còn áp dụng các tỷ suất tài chính nhằm đánh giá khái quát tình hình hoạt động của doanh nghiệp, cụ thể như sau:
Bảng 8: Một số chỉ tiêu đánh giá khái quát tình hình
Hoạt động kinh doanh của Công ty A
Chỉ tiêu Năm 2002 Năm 2003
1. Bố trí cơ cấu vốn
- TSCĐ/Tổng tài sản (%) 16,36 20,07
- TSLĐ/Tổng tài sản (%) 83,36 79,32
2. Tỷ suất lợi nhuận
- Tỷ suất lợi nhuận/Doanh thu (%) 13,88 16,21
- Tỷ suất lợi nhuận/Vốn (%) 8,67 10,81
- Tỷ suất lợi nhuận/TSCĐ (%) 7,03 10,71
- Tỷ suất lợi nhuận/TSLĐ (%) 7,64 17,29
3. Tình hình tài chính
- Tỷ lệ nợ phải trả/Tổng tài sản (%) 37,.28 50,72 - Khả năng thanh toán (%)
+ Tổng quát: TSLĐ/Nợ ngắn hạn (lần) 2,24 1,56 + Thanh toán nhanh: Tiền hiện có/Nợ ngắn hạn (lần) 1,08 54,08
Sau khi áp dụng các thể thức phân tích; kiểm toán viên đưa ra nhận xét sơ bộ về sự phù hợp của Báo cáo tài chính và của từng khoản mục. Khả năng sai sót thường xảy ra với các khoản mục có biến động lớn hoặc có xu hướng bất thường.
3.4. Thực hiện kiểm tra chi tiết
Hầu hết các khách hàng đều quan tâm đến giá phí để xem xét liệu có tiến hành kiểm toán hay không. Đối với khách hàng mới, Công ty phải tiến hành tìm hiểu sơ bộ về khách hàng rồi mới đưa ra giá phí kiểm toán cho phù hợp, riêng đối với khách hàng cũ thì giá phí kiểm toán sẽ dựa trên giá phí của năm trước và có xem xét đến sự phát triển của đơn vị khách hàng trong lĩnh vực kinh doanh.
Trong phạm vi chuyên đề này nội dung kiểm tra chi tiết chỉ đề cập đến một số khoản mục có mức biến động tương đối lớn như: (tiền mặt giảm 57,82% tiền gửi ngân hàng giảm 7,24%)
3.4.1. Tài khoản Tiền mặt (TK111) Đối với Công ty A
Kiểm tra chi tiết khoản mục tiền mặt bao gồm một số nội dung chủ yếu sau:
- Kiểm tra số liệu tổng hợp:
+ Kiểm tra tính có thật của tiền mặt tại quỹ tại thời điểm 31/12/2003 bằng cách đối chiếu số liệu tiền mặt trên Bảng cân đối kế toán với biên bản
kiểm kê quỹ tiền mặt. Kết quả đối chiếu cho thấy số liệu trên Bảng cân đối kế toán khớp với Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt.
+ Kiểm tra tính hợp lý đối với khoản mục tiền mặt: Cụ thể, kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số liệu trên Bảng cân đối kế toán với số liệu trên sổ cái tài khoản tiền mặt và số liệu trên Sổ quỹ.
Bảng 9: Bảng tổng hợp Sổ cái tài khoản Tiền mặt
CÔNG TY KIỂM TOÁN &DVTCKT
PHÒNG NGHIỆP VỤ II Số lưu trong hồ sơ kiểm toán:
A
Số file lưu:
KIỂM TRA TỔNG QUÁT Năm tài chính: 2003
Soát xét Thực hiện
Tên,ký Ngày Tên,ký Ngày
Khách hàng: Công ty A Khoản mục: Tài khoản 111
THÁNG NỢ CÓ THAM CHIẾU
Dư đầu kỳ 60.062.959 Đối chiếu với BCTC năm 2002 đã
được kiểm toán xác định Tháng 1 190.223.086 187.515.121 Tháng 2 43.156.273 24.134.000 Tháng 3 114.583.370 68.169.638 Tháng 4 84.565.215 102.531.851 Tháng 5 65.874.954 80.185.387 Tháng 6 71.315.854 51.649.195 Tháng 7 82.199.975 55.164.973 Tháng 8 63.988.156 67.846.228 Tháng 9 91.189.684 131.428.855 Tháng 10 191.435.789 153.184.097 Tháng 11 66.082.938 65.165.415 Tháng 12 92.621.170 159.987.054 Cộng PS 1.157.236.996 1.191.969.874
Đã đối chiếu với Sổ Cái, Sổ chi tiết
Dư Cuối kỳ 25.330.081 Đã đối chiếu với BCTC, Biên bản
kiểm kê
Tiền mặt 31/12/2003, sổ quỹ
- Kiểm tra chi tiết chứng từ tiền mặt
+ Kiểm tra tính có thật của các khoản thu chi tiền mặt:
Để kiểm tra tính có thật của các khoản thu chi tiền mặt, kiểm toán viên chọn ra trên Sổ quỹ một số nghiệp vụ thu chỉ tiền mặt theo phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên sau đó thực hiện đối chiếu với các hoá đơn chứng từ về ngày tháng, số tiền, nội dung nghiệp vụ.
+ Kiểm tra tính đầy đủ của việc ghi sổ
Kiểm toán viên thực hiện chọn mẫu ngẫu nhiên một số chứng từ thu chi tiền mặt, sau đó đối chiếu với Sổ quỹ và Sổ cái xem các nghiệp vụ đó có được ghi sổ một cách đầy đủ hay không?
Bảng dưới đây là minh hoạ cho việc kiểm tra tính có thật của các khoản thu chi tiền mặt của Công ty A
Bảng 10: Bảng kiểm tra chi tiết chứng từ tiền mặt
CÔNG TY KIỂM TOÁN & DVTCKT PHÒNG NGHIỆP VỤ II
Số lưu trong hồ sơ kiểm toán:A
KIỂM TRA CHI TIẾT Số file lưu:
CÁC CHỨNG TỪ CHỌN MẪU Năm tài chính:2003
Soát xét Thực hiện
Tên,ký Ngày Tên,ký Ngày
Khách hàng:Công ty A Tên tài khoản: TK 111 Nguyên tắc chọn mẫu:
Chứng từ Nội dung kinh tế Số tiền Mô tả kiểm tra
Số NT
PC82 9/10 Thanh toán tiền sửa chữa ô tô 8.740.600 Không có hoá đơn, giấy biên nhận
PT05 31/10 Chi tiền hỗ trợ giải phóng mặt bằng
7.200.000
PC12 6/11 Nộp tiền điện thoại do gọi vượt mức quy định
1.875.480 Có biên bản thoả thuận
PC24 28/11 Chi tiền cho 2 cán bộ đi công tác hầm hải vân
3.430.426 Có HĐ GTGT
PC16 15/12 Chi sửa chữa máy điều hoà của cơ quan
3.558.000 Không có hoá đơn và giấy biên nhận
PC26 31/12 Nguyễn Văn Cường mua máy ĐTDĐ
4.200.000 Có giấy đề nghị xin thay máy ĐT
PC27 31/12 Nộp quỹ phòng chống lụt 2.640.000 Có biên lai thu
PC23 9/01 Chi tiền mua đồ dùng văn12.600.000 Có hoá đơn và Tờ
phòng trình
Qua việc kiểm tra chi tiết chứng từ tiền mặt, kiểm toán viên rút ra một số nhận xét sau:
Một số khoản chi tiền sửa chữa ô tô không có hoá đơn đính kèm như PC082, Ngày 9/1 chi sửa chữa ô tô . Số tiền: 8.740.600VNĐ
3.4.2. Tài khoản Tiền gửi ngân hàng (TK 112) Với Công ty A
- Kiểm tra số liệu tổng hợp:
+ Kiểm tra tính có thật của tài khoản tiền gửi ngân hàng: kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng trên sổ sách của đơn vị vơí số liệu trên sổ phụ ngân hàng. Nội dung kiểm tra được lưu lại trên giấy tờ làm việc như sau:
Bảng 11: Bảng kiểm tra tổng hợp tài khoản tiền gửi Ngân hàng CÔNG TY KIỂM TOÁN & DVTCKT
PHÒNG NGHIỆP VỤ II
KIỂM TRA TỔNG QUÁT Số lưu trong hồ sơ kiểm toán:
A
Khách hàng: Công ty A Số file lưu:
Khoản mục: TK 112 Năm tài chính: 2003
Soát xét Thực hiện
Tên,ký Ngày Tên,ký Ngày
Chỉ tiêu 01/01/2002 31/12/2002
Số dư TK TGNH 234.546.532 252.848.8120 Tiết kiệm điện 68.661.498 54.654.565 Đã đối chiếu với sổ phụ Ngân hàng
+ Kiểm tra tính hợp lý của số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng bằng cách đối chiếu trên Bảng cân đối kế toán, sổ cái và sổ chi tiết tài khoản tiền gửi ngân hàng với nhau. Sau khi thực hiện thủ tục này kiểm toán viên nhận thấy không có sự chênh lệch kiểm toàn nào.
- Kiểm tra chi tiết chứng từ Tiền gửi ngân hàng:
Việc kiểm tra chi tiết chứng từ tiền gửi Ngân hàng cũng được thực hiện theo phương pháp chọn mẫu như đối với kiểm tra chi tiết chứng từ tiền mặt. Việc đối chiếu được thực hiện với các Giấy nợ và Giấy báo có của Ngân hàng.
Nội dung kiểm tra chi tiết được trình bày trên bảng sau: Bảng 12: Bảng kiểm tra chi tiết chứng từ tiền gửi Ngân hàng
CÔNG TY KIỂM TOÁN &DVTCKT Số lưu trong hồ sơ kiểm toán:A
PHÒNG NGHIỆP VỤ II Số file lưu: Năm tài chính:2003
Soát xét Thực hiện Tên,ký Ngày Tên,ký Ngày
KIỂM TRA CHI TIẾT
CÁC CHỨNG TỪ CHỌN MẪU
Khách hàng: Công ty A Tên tài khoản: TK 112 Nguyên tắc chọn mẫu:
Chứng từ
Nội dung Số tiền Ghi chú
SH NT
48224 13/1 Chuyển tiền cho cán bộ đi công tác
1.524.400 Mất hoá đơn nhận tiền từ ngân hàng
48238 25/12 Chuyển tiền mua thiết bị của công ty toàn thắng
3.843.985 Bản thanh lý hợp đồng thiếu chữ ký của Công ty A
Nhìn chung các chứng từ ngân hàng được lưu trữ tập hợp một cách khoa học, đầy đủ. Tuy nhiên có một số nghiệp vụ chứng từ chưa hoàn chỉnh như:
Uỷ nhiệm chi 48238 ngày 25/12 chuyển tiền mua thiết bị tư từ Công ty toàn thắng Bản thanh lý Hợp đồng chưa có chữ ký của bên A.
4. Kết thúc kiểm toán
Đây là bước cuối cùng trong quy trình kiểm toán, là bước hoàn tất một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính. Thông thường, việc kết thúc kiểm toán được thực hiện theo trình tự như sau:
- Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo tài chính. - Soát xét Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên.
- Lập Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý (nếu có) - Họp đánh giá kết quả cuộc kiểm toán.
4.1. Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập Báo cáo tài chính
Để soát xét các sự kiện ngày lập báo cáo tài chính, kiểm toán viên tiến hành thẩm vấn Ban quản trị, xem xét các Biên bản họp hay quyết định của Ban Giám đốc, xem xét các sổ sách chứng từ có liên quan được lập sau ngày kết thúc niên độ để thu thập các thông tin, các sự kiện quan trọng có khả năng ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính đã kiểm toán.
Đối với Công ty A sau khi thực hiện các thẩm định bổ xung, kiểm toán viên không thấy có sự kiện nghiêm trọng nào xảy ra, tình hình thanh toán của khách hàng vẫn được đánh giá tốt. Đồng thời, kiểm toán viên cũng thu thập bản giải trình của Ban giám đốc.
4.2. Soát xét giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
Trước khi lập Báo cáo kiểm toán, Chủ nhiệm kiểm toán (hoặc Trưởng nhóm kiểm toán) thực hiện kiểm tra, soát xét các giấy tờ làm việc mà các