II- THỰC TRẠNG THỰC HIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁNBÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TÀI CHÍNH KẾ
b) Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ
Đây là bước quan trọng trong mọi cuộc kiểm toán không kể khách hàng đó thuộc loại hình doanh nghiệp hay thành phần kinh tế nào. Kiểm toán viên sẽ tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ bằng cách thu thập thông tin về môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát khác. Kỹ thuật thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của SACO chủ yếu là tiếp xúc gặp gỡ Ban Giám đốc, phỏng vấn nhân viên, qua kiểm tra sơ bộ sổ sách, chứng từ.
Môi trường kiểm soát
Với các khách hàng thường xuyên (như Công ty A), nhóm kiểm toán chỉ cần cập nhật những thông tin về sự thay đổi trong bộ máy lãnh đạo, cơ cấu nhân sự của khách hàng cũng như kế hoạch và dự toán được lập do năm kiểm toán. Kỹ thuật thu thập thông tin chủ yếu là gặp gỡ trao đổi với Ban Giám đốc khách hàng để có được những nhận định về các khiá cạnh sau:
Đối với Công ty A:
Quan điểm và phong cách điều hành của Ban Giám đốc
Thực ra bước tìm hiểu này đã được thực hiện ngay từ những lần gặp đầu tiên, khi khách hàng mời kiểm toán và khi ký kết hợp đồng. Quan điểm và phong cách của Ban Giám đốc có ảnh hưởng rất nhiều đến đường lối quản lý, điều hành của doanh nghiệp.
Giám đốc Công ty A là người chịu trách nhiệm hoàn toàn về mọi mặt nói chung cũng như mặt hoạt động sản xuất kinh doanh nói riêng. Là một người có trình độ chuyên môn cao, có nhiều năm kinh nghiệm trong công tác lãnh đạo, am hiểu thực tế, có uy tín. Các Phó Giám đốc là những người có học vấn có kinh nghiệm thực tiễn và trình độ chuyên môn, điều hành một hay một số lĩnh vực theo sự phân công của Giám đốc và chịu trách nhiệm trước Giám đốc công ty, trước pháp luật về nhiệm vụ được phân công.
Kế toán trưởng là người có trình độ, liêm khiết và tư vấn cho Giám đốc về tình hình tài chính của đơn vị đồng thời cũng đưa ra giải pháp hoạt động sản xuất kinh doanh.
Về nhân sự
Tính đến ngày 31/12/2003 toàn Công ty có38 công nhân viên (trong đó nhân viên quản lý là 6 người) hoạt động trong các phòng ban.
Về hoạt động kiểm soát nội bộ
Công ty A là một thành viên trực thuộc Tổng công ty Sông Đà nên hàng năm Tổ kiểm toán nội bộ của Tổng công ty đều tiến hành kiểm tra tình hình tài chính tại Công ty.
Tổ kiểm toán hoàn toàn tách biệt với Ban Giám đốc Công ty và không chịu sự điều hành trực tiếp của Ban Giám đốc Công ty A nên các Biên bản kiểm tra Báo cáo tài chính của kiểm toán nội bộ được SACO đánh giá là đảm bảo tính độc lập khách quan và tài liệu của ban kiểm toán nội bộ được SACO lưu giữ trong Hồ sơ kiểm toán làm bằng chứng kiểm toán.
Về hệ thống kế toán
Khi xem xét về hệ thống kế toán của khách hàng, kiểm toán viên SACO xem xét trên ba khía cạnh như: về tổ chức bộ máy kế toán, về chế độ kế toán áp dụng và về các chính sách kế toán.
Về tổ chức bộ máy kế toán
Bộ máy kế toán của Công ty A gồm 7 người bao gồm 1 kế toán trưởng và các kế toán viên đảm nhận các phần hành khác nhau. Toàn công ty chỉ tổ chức một phòng kế toán làm nhiệm vụ hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết, lập báo cáo kế toán, phân tích hoạt động kinh tế và kiểm tra công tác kế toán toàn công ty.
Với cơ cấu bộ máy kế toán của Công ty A, kiểm toán viên nhận định rằng việc phân công công tác kế toán là đảm bảo đúng nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc phân công, phân nhiệm rõ ràng. Nói chung cơ cấu bộ máy kế toán như vậy là hợp lý.
Về chế độ kế toán áp dụng
Qua tìm hiểu kiểm toán viên được biết Công ty A đang áp dụng chế độ kế toán theo Quyết định số 176/2000QĐ-BTC ngày 25/10/2000 của Bộ
trưởng Bộ tài chính. Công ty mở sổ theo hình thức Nhật ký chung. Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm. Đồng tiền sử dụng trong hạch toán là đồng Việt Nam. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong năm bằng ngoại tệ (nếu có) được quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. Cuối kỳ kế toán các khoản tiền và công nợ là ngoại tệ (nếu có) được quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm lập Báo cáo tài chính.
Về chính sách kế toán
Các vấn đề về chính sách kế toán được kiểm toán viên thu thu thập gồm:
- TSCĐ và khấu hao TSCĐ: TSCĐ được phản ánh theo nguyên giá, giá trị hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại. Khấu hao TSCĐ được thực hiện theo phương pháp đường thẳng. Thời gian khấu hao được xác định phù hợp với qui định tại Quyết định số 166/QĐ-BTC ngày 31/12/1999 của Bộ Tài chính.
- Phương pháp kế toán hàng tồn kho: hàng tồn kho của đơn vị được ghi sổ theo giá gốc và được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên. Giá trị hàng tồn kho và xuất kho được xác định theo giá nhập trước xuất trước.
- Phương pháp tính các khoản dự phòng, tình hình trích lập và hoàn nhập dự phòng: thì trong năm không phát sinh việc trích lập và hoàn nhập các khoản dự phòng.
- Về các thay đổi trong chính sách kế toán: Nguyên tắc nhất quán được áp dụng trong chính sách kế toán của Công ty, trong năm không có sự thay đổi nào lớn trong chính sách kế toán.
Về thủ tục kiểm toán
Kiểm toán viên đánh giá tính hiệu quả của các thủ tục kiểm soát qua việc thực thi các nguyên tắc phân công phân nhiệm, uỷ quyền và phê chuẩn, bảo quản chứng từ và sổ sách đầy đủ.
Đối với Công ty A, là khách hàng thường xuyên của Công ty SACO, khi đã cam kết trong việc đưa ra các báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2003 một cách trung thực. Ban Giám đốc Công ty A đã đáp ứng và cung cấp thêm một số thông tin bổ ích cho nhóm kiểm toán. Bằng các biện pháp điều tra, phỏng vấn và quan sát, kiểm toán viên hiểu được về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty A và sau đó áp dụng các biện pháp kiểm tra để thu thập được những bằng chứng kiểm toán. Qua đó cho thấy hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty A gồm có những cán bộ có tinh thần trách nhiệm cao, là những người nắm chắc về cơ chế chính sách, chế độ tài chính kế toán, các số liệu được lưu trữ bảo quản khoa học và luôn sẵn sàng đáp ứng yêu cầu của cơ quan kiểm tra. Hơn nữa hệ thống kiểm soát nội bộ Công ty A
có kế hoạch công tác tốt, phân công nhiệm vụ và trách nhiệm rõ ràng. Nhưng chưa có sự hướng dẫn đầy đủ về chế độ chính sách cho từng bộ phận.