2.2.1 Khỏi quỏt chung về kế toỏn quản trị của cỏc doanh nghiệp xõy dựng.
Nhằm mục đớch tỡm hiểu về nhận thức kế toỏn quản trị và cụng tỏc ỏp dụng kế toỏn quản trị trong bộ mỏy hoạt động của cỏc doanh nghiệp kinh doanh trong lĩnh vực xõy dựng ở một số Huyện và Thành Phố trờn địa bàn tỉnh Khỏnh Hũa, tỏc giả chọn mẫu một số doanh nghiệp để tiến hành khảo sỏt cụng tỏc tổ chức bộ mỏy kế toỏn, kế toỏn quản trị hiện tại của đơn vị.
* Quỏ trỡnh khảo sỏt đƣợc tiến hành với mục đớch:
- Tỡm hiểu về bộ mỏy tổ chức hoạt động của doanh nghiệp: Quy mụ hoạt động, lĩnh vực hoạt động.
- Tỡm hiểu về hệ thống kế toỏn: Cụng tỏc tổ chức, quy trỡnh hoạt động. - Mối quan tõm của doanh nghiệp về kế toỏn quản trị.
Phạm vi khảo sỏt:
- Cụng tỏc khảo sỏt đƣợc tiến hành chủ yếu ở cỏc doanh nghiệp xõy dựng tại huyện Cam Lõm, Diờn Khỏnh, Khỏnh Vĩnh, Ninh Hũa, TP Nha Trang, TP Cam Ranh trờn địa bàn tỉnh Khỏnh Hũa.
- Số lƣợng doanh nghiệp khảo sỏt: 40 trong tổng số 463 doanh nghiệp đang hoạt động trong lĩnh vực xõy dựng trờn địa bàn (Thụng tin doanh nghiệp _ Phụ lục 1)
- Thời gian khảo sỏt: Từ thỏng 04/2012 đến thỏng 11/2012
Quy trỡnh khảo sỏt:
- Chọn mẫu: chọn ngẫu nhiờn cỏc doanh nghiệp xõy dựng đang hoạt động trờn cỏc Huyện, Xó trực thuộc Tỉnh Khỏnh Hũa.
- Tiến trỡnh khảo sỏt: gửi 150 phiếu khảo sỏt trực tiếp đến cỏc doanh nghiệp kết hợp với phỏng vấn qua điện thoại, gặp gỡ những nhà quản lý điều hành, thực thi cụng tỏc kế toỏn tại doanh nghiệp, đồng thời gửi qua thƣ điện tử (Email), số lƣợng thu về là 40 (mẫu phiếu khảo sỏt – Phụ lục 2).
- Thu thập và xử lý số liệu: Nhận lại cỏc phiếu khảo sỏt đó gửi, nhận dạng bảng khảo sỏt kết hợp với thụng tin thu thập trực tiếp để hoàn chỉnh cỏc chỉ tiờu ở bảng khảo sỏt cuối cựng với cỏc thụng tin chi tiết của từng doanh nghiệp, sau đú tiến hành tổng hợp số liệu và phõn tớch kết quả thu thập đƣợc.
2.2.2 Thực trạng khảo sỏt kế toỏn quản trị tại cỏc doanh nghiệp xõy dựng.
Chỉ tiờu khảo sỏt Tỷ lệ
1. Đặc điểm tổ chức bộ mỏy hoạt động doanh nghiệp xõy dựng a. Loại hỡnh doanh nghiệp
- Cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn - Doanh nghiệp tƣ nhõn - Cụng ty cổ phần - Khỏc 72,5% 5% 22,5% b. Lĩnh vực hoạt động - Xõy dựng nhà ở và cỏc cụng trỡnh dõn dụng - Thi cụng xõy dựng đƣờng xỏ, cầu cống - Thiết kế, xõy dựng
- Khỏc
35% 50% 15%
c. Quy mụ vốn
+ Dƣới một tỷ đồng Việt Nam
+ Từ một đến năm tỷ đồng Việt Nam + Từ năm đến mƣời tỷ đồng Việt Nam + Trờn mƣời tỷ đồng Việt Nam
d. Số lƣợng nhõn viờn: + Dƣới 20 nhõn viờn + Từ 20 nhõn viờn đến 50 nhõn viờn + Từ 50 nhõn viờn đến 100 nhõn viờn + Trờn 100 nhõn viờn 7,5% 52,5% 20% 20% 52,5% 22,5% 7,5% 17,5% 2. Tổ chức bộ mỏy kế toỏn a. Tổ chức bộ mỏy kế toỏn: - Chỉ cú kế toỏn tài chớnh
- Kế toỏn tài chớnh và đang xõy dựng kế toỏn quản trị - Kế toỏn tài chớnh và đó cú kế toỏn quản trị
77,5% 22,5% b. Tổ chức vận dụng chế độ kế toỏn - Theo QD 15/2006/QD-BTC - Theo QD 48/2006/QD-BTC 60% 40% c. Nhiệm vụ kế toỏn viờn làm cụng tỏc kế toỏn và kế toỏn quản trị tại đơn
vị:
- Chỉ thực hiện cụng tỏc kế toỏn tài chớnh.
- Vừa làm cụng tỏc tài chớnh, vừa lập bỏo cỏo kế toỏn quản trị - Chỉ làm cụng tỏc kế toỏn quản trị
77,5% 22,5%
d. Cụng tỏc tổ chức kế toỏn quản trị tại cỏc doanh nghiệp cú kế toỏn quản trị:
- Tổ chức hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sỏch bỏo cỏo riờng cho kế toỏn quản trị (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Sử dụng chung chứng từ, tài khoản, sổ sỏch của kế toỏn tài chớnh, lập bỏo cỏo kế toỏn quản trị riờng
- Vừa sử dụng chung chứng từ, tài khoản , sổ sỏch của kế toỏn tài chớnh vừa mở cỏc tài khoản chi tiết phục vụ cụng tỏc kế toỏn quản trị
100%
- Lập dự toỏn tiền, chi phớ, giỏ vốn - Lập bỏo cỏo quản trị
- Tất cả cỏc nội dung trờn
100% 100% 100% f. Quan hệ giữa kế toỏn tài chớnh và kế toỏn quản trị
- Là bộ phận của kế toỏn tài chớnh - Là bộ phận độc lập đƣợc tổ chức riờng
100%
g. Cỏc loại bỏo cỏo đƣợc lập tại doanh nghiệp: - Bỏo cỏo nợ phải thu, phải trả
- Bỏo cỏo nợ vay ngõn hàng
- Bỏo cỏo tỡnh hỡnh nhận trả bảo hành tại cỏc cụng trỡnh - Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh
- Bỏo cỏo tỡnh hỡnh tồn kho nguyờn vật liệu - Dự toỏn tiền
- Dự toỏn chi phớ nguyờn vật liệu - Dự toỏn chi phớ quản lý DN
- Dự toỏn chi phớ sản xuất chung - Cỏc loại dự toỏn khỏc 100% 75% 100% 100% 100% 100% 100% 45% 100%
3. Quan điểm đỏnh giỏ về kế toỏn quản trị
a. Đỏnh giỏ hoạt động mảng kế toỏn quản trị tại Doanh nghiệp: - Tốt, hữu ớch
- Chƣa tốt - Lóng phớ - í kiến khỏc
22,5%
b. Định hƣớng xõy dựng kế toỏn quản trị trong tƣơng lai của Doanh nghiệp
- Cần thiết phải xõy dựng - Chƣa thật sự cần - Khụng cần thiết - í kiến khỏc 65% 12,5% Bảng 2.2: Bảng kết quả khảo sỏt
2.2.3 Đỏnh giỏ thực trạng khảo sỏt kế toỏn quản trị tại cỏc doanh nghiệp xõy dựng trờn địa bàn dựng trờn địa bàn
Qua kết quả khảo sỏt thực tế, đặc điểm tổ chức bộ mỏy hoạt động của cỏc doanh nghiệp xõy dựng trờn địa bàn tỉnh Khỏnh Hũa cú nhiều hỡnh thức khỏc nhau, trong đú thỡ loại hỡnh cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn chiếm đa số với 72,5% trong tổng số cỏc doanh nghiệp đƣợc khảo sỏt, phần lớn cỏc doanh nghiệp cú quy mụ vừa và nhỏ. Đa số cỏc doanh nghiệp là hoạt động trong lĩnh vực thi cụng xõy dựng đƣờng xỏ, cầu, cống.
2.2.3.1 Thực trạng tổ chức kế toỏn quản trị chi phớ a. Phõn loại chi phớ sản xuất kinh doanh a. Phõn loại chi phớ sản xuất kinh doanh
Chi phớ sản xuất kinh doanh trong cỏc doanh nghiệp xõy dựng rất đa dạng, phong phỳ, gồm nhiều loại và cú nội dung, cụng dụng kinh tế, cú yờu cầu quản lý và hạch toỏn khỏc nhau. Kết quả khảo sỏt tại một số doanh nghiệp xõy dựng trờn địa bàn cho thấy việc phõn loại chi phớ của cỏc doanh nghiệp chủ yếu phõn loại chi phớ theo khoản mục chi phớ và theo yếu tố chi phớ.
* Phõn loại theo khoản mục chi phớ: chi phớ trong doanh nghiệp xõy dựng chia thành 5 khoản mục: chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sản xuất chung, chi phớ sử dụng mỏy thi cụng, chi phớ quản lý doanh nghiệp. Việc phõn loại chi phớ của cỏc doanh nghiệp xõy dựng theo khoản mục cú ý nghĩa để tớnh giỏ thành sản xuất và tớnh giỏ thành toàn bộ cho cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh khi đó hoàn thành và để xỏc định kết quả của từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh theo yờu cầu cung cấp thụng tin cho cỏc đối tƣợng bờn ngoài doanh nghiệp và cho nhà quản trị của cỏc cấp.
* Phõn loại theo yếu tố chi phớ: chi phớ trong cỏc doanh nghiệp xõy dựng bao gồm cỏc yếu tố sau:
- Chi phớ nguyờn vật liệu nhƣ xi măng, sắt, thộp, cỏt, sỏi ,đỏ…
- Chi phớ nhõn cụng nhƣ tiền lƣơng, tiền cụng, bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, kinh phớ cụng đoàn của cụng nhõn xõy dựng, dọn mặt bằng, bốc vỏc…
- Chi phớ khấu hao cỏc tài sản cố định nhƣ mỏy xỳc, mỏy ủi, nhà văn phũng, nhà kho,…
- Cỏc chi phớ dịch vụ mua ngoài nhƣ tiền điện, tiền nƣớc, nhà tạm, bảo hiểm an ninh, bảo hành… (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Cỏc chi phớ khỏc nhƣ giải phúng mặt bằng, đền bự, bàn giao CT…
chủ yếu phục vụ cho việc xõy dựng dự toỏn chi phớ cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh nhằm gúp phần kiểm soỏt chi phớ.
Cỏc doanh nghiệp xõy dựng cũng đó vận dụng tiờu thức căn cứ vào mối quan hệ của chi phớ với đối tƣợng chịu chi phớ, chia thành 2 dạng: Chi phớ trực tiếp và chi phớ giỏn tiếp. Chi phớ trực tiếp thƣờng tập hợp thẳng cho cỏc đối tƣợng chịu chi phớ. Vớ dụ chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp thƣờng hạch toỏn trực tiếp cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Chi phớ giỏn tiếp nhƣ chi phớ sản xuất chung, chi phớ sử dụng mỏy thi cụng, chi phớ quản lý doanh nghiệp thƣờng phõn bổ cho cỏc cụng trỡnh theo nhiều tiờu thức khỏc nhau tựy theo từng doanh nghiệp.
Vớ dụ: Chi phớ sản xuất chung của Cụng ty cổ phần xõy dựng thủy lợi và cơ sở hạ tầng phõn bổ cho cỏc cụng trỡnh theo doanh thu nhận thầu của cỏc cụng trỡnh. Chi phớ sản xuất chung của cụng ty TNHH xõy lắp 19/5 phõn bổ cho từng cụng trỡnh theo dự toỏn chi phớ của cỏc cụng trỡnh. Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng đƣợc cụng ty phõn bổ cho cỏc cụng trỡnh theo số giờ mỏy thực tế thi cụng. Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng của Cụng ty cổ phần xõy dựng thủy lợi và cơ sở hạ tầng thực hiện phõn bổ cho cỏc cụng trỡnh theo khối lƣợng thực tế thi cụng hoàn thành. Để đỏnh giỏ kết quả kinh doanh của cỏc doanh nghiệp theo từng cụng trỡnh, cỏc doanh nghiệp cũng đó phõn bổ chi phớ quản lý doanh nghiệp cho từng cụng trỡnh, tiờu thức phõn bổ cũng tựy theo từng doanh nghiệp, cú doanh nghiệp phõn bổ theo doanh thu thực tế phỏt sinh của từng cụng trỡnh, cú doanh nghiệp phõn bổ theo chi phớ thực tế phỏt sinh.
Nhƣ vậy, cỏc doanh nghiệp xõy dựng chủ yếu vận dụng 3 tiờu thức phõn loại chi phớ ỏp dụng vào doanh nghiệp để kiểm soỏt chi phớ và cung cấp thụng tin chi phớ về từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh cho nhà quản trị doanh nghiệp. Tuy nhiờn việc vận dụng cỏc tiờu thức phõn bổ chi phớ giỏn tiếp của một số doanh nghiệp cũn hạn chế nhƣ tiờu thức phõn bổ chƣa xỏc đỏng, cỏc khoản chi phớ tập hợp theo khoản mục sau đú mới phõn bổ, điều đú dẫn đến độ chớnh xỏc chi phớ phản ỏnh cho cỏc đối tƣợng chịu chi phớ chƣa cao.
Cỏc doanh nghiệp chƣa vận dụng tiờu thức phõn loại chi phớ thành biến phớ và định phớ để phõn tớch mối quan hệ giữa chi phớ, sản lƣợng và lợi nhuận từ đú chƣa tăng cƣờng cụng tỏc kiểm soỏt chi phớ và phõn tớch thụng tin chi phớ để đƣa ra quyết định quản trị doanh nghiệp.
b. Tổ chức KTQT tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm
* Đối tượng và phương phỏp kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất ở cỏc doanh nghiệp xõy dựng.
Đối tƣợng tập hợp chi phớ: Xuất phỏt từ đặc điểm riờng của ngành xõy dựng và sản phẩm xõy dựng cú quy trỡnh sản xuất và thi cụng phức tạp, thời gian xõy dựng lõu dài, sản phẩm sản xuất mang tớnh chất đơn chiếc và cú quy mụ lớn lại cố định tại một thời điểm, nơi sản xuất cũng là nơi tiờu thụ,… cho nờn để đỏp ứng yờu cầu cụng tỏc quản lý và cụng tỏc hạch toỏn, đối tƣợng tập hợp chi phớ sản xuất ở cỏc doanh nghiệp xõy dựng đƣợc xỏc định là cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Phƣơng phỏp kế toỏn tập hợp chi phớ: Mỗi cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh từ khi khởi cụng đến khi hoàn thành, bàn giao, thanh quyết toỏn đều mở riờng một sổ chi tiết chi phớ để tập hợp cỏc chi phớ thực tế phỏt sinh cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Mỗi cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đƣợc tổ chức thành một đội thi cụng trực thuộc xớ nghiệp hay cụng ty, chịu trỏch nhiệm tổ chức sản xuất thi cụng theo sự chỉ đạo trực tiếp của xớ nghiệp hay cụng ty. Mỗi đội thi cụng cú một kế toỏn đội chịu trỏch nhiệm tập hợp chứng từ, xử lý, phõn loại chứng từ theo cỏc khoản mục giỏ thành của cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh, cuối thỏng nộp về bộ phận kế toỏn của xớ nghiệp hay cụng ty để tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành toàn xớ nghiệp, cụng ty.
Cuối mỗi quý, dựa trờn cỏc sổ chi tiết chi phớ của từng thỏng trong quý, kế toỏn lập bảng tổng hợp chi phớ sản xuất của quý làm cơ sở cho việc tớnh giỏ thành và lập bỏo cỏo sản xuất.
Nội dung kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất trong cỏc doanh nghiệp xõy dựng gồm:
+ Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp (CPNVLTT): tài khoản sử dụng là 621, cỏc doanh nghiệp đều mở sổ, bảng kờ chi tiết TK 621 cho từng CT, HMCT từ khi bắt đầu thi cụng đến khi hoàn thành. Vớ dụ: Bỏo cỏo chi tiết TK 621(phụ lục 3.18)
+ Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp (CPNCTT) tài khoản sử dụng là 622. Chứng từ ban đầu phục vụ cho việc tớnh và trả lƣơng là bảng chấm cụng, bản nghiệm thu khối lƣợng hoàn thành theo hợp đồng giao khoỏn, bảng thanh toỏn lƣơng của từng CT, HMCT. Sổ, bảng kờ chi tiết TK 622 là cơ sở để tập hợp chi phớ tớnh giỏ thành.
(phụ lục 3.19)
+ Kế toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng (CPSDMTC): hiện nay cỏc doanh nghiệp xõy dựng khảo sỏt đều tổ chức việc xõy dựng theo phƣơng thức hỗn hợp vừa thi cụng thủ cụng, vừa thi cụng bằng mỏy, toàn bộ chi phớ sử dụng mỏy thi cụng đƣợc
theo dừi và hạch toỏn chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh theo khoản mục riờng.
- Đối với trƣờng hợp thuờ ngoài: căn cứ vào hợp đồng thuờ mỏy và khối lƣợng đó nghiệm thu, hàng thỏng cỏc đội tớnh ra chi phớ mỏy thi cụng cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh, theo từng loại mỏy, cỏc đội tập hợp chứng từ gốc và chứng từ liờn quan gửi lờn phũng Kế toỏn cụng ty tập hợp xử lý.
- Đối với mỏy thi cụng thuộc sở hữu của cụng ty, chi phớ sử dụng mỏy thi cụng bao gồm chi phớ thƣờng xuyờn và chi phớ tạm thời. chi phớ thƣờng xuyờn gồm lƣơng chớnh, lƣơng phụ của cụng nhõn trực tiếp điều khiển mỏy, phục vụ mỏy mọc, cỏc khoản phụ cấp theo lƣơng, chi phớ vật liệu, chi phớ cụng cụ dụng cụ, chi phớ khấu hao mỏy thi cụng, chi phớ sửa chữa thƣờng xuyờn mỏy thi cụng. Chi phớ tạm thời là những khoản chi phớ phỏt sinh một lần cú liờn quan đến việc lắp, thỏo, vận chuyển, di chuyển mỏy và cỏc chi phớ về những cụng trỡnh tạm phục vụ cho việc sử dụng mỏy nhƣ lỏn che mỏy ở cụng trỡnh…. Vớ dụ Cụng ty cổ phần xõy dựng thủy lợi và cơ sở hạ tầng sử dụng tiờu thức phõn bổ chi phớ mỏy thi cụng là số giời mỏy, số ca mỏy phục vụ cho từng cụng trỡnh, …
Để hạch toỏn CPSDMTC, hàng ngày cỏc đội xe thuộc cỏc doanh nghiệp xõy dựng đều lập “nhật trỡnh xe mỏy” hoặc “phiếu theo dừi hoạt động xe mỏy thi cụng”. Định kỳ kế toỏn thu hồi cỏc chứng từ trờn để tổng hợp chi phớ phục vụ mỏy thi cụng. Sau đú phõn bổ cho cỏc đối tƣợng tập hợp chi phớ tớnh giỏ thành.
+ Kế toỏn chi phớ sản xuất chung (CPSXC): là những khoản chi phớ liờn quan đến hoạt động của toàn đội, cụng trƣờng xõy lắp bao gồm: lƣơng nhõn viờn quản lý đội, cỏc khoản trớch theo lƣơng của cụng nhõn (bao gồm cụng nhõn vận hành mỏy thi cụng) theo tỷ lệ quy định, chi phớ khấu hao TSCĐ dựng chung cho hoạt động của đội và cỏc chi phớ khỏc liờn quan hoạt động của đội. Chứng từ phục vụ cho kế toỏn tập hợp CPSXC là bảng phõn bổ nguyờn vật liệu, bảng phõn bổ tiền lƣơng, bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ, phiếu chi tiền mặt… Những chi phớ liờn quan đến nhiều cụng trỡnh thỡ cỏc doanh nghiệp lựa chọn tiờu thức phõn bổ phự hợp. Vớ dụ Cụng ty TNHH xõy lắp 19/5 lựa chọn tiờu thức phõn bổ là chi phớ nhõn cụng trực tiếp, cụng ty TNHH 1/5 lựa chọn tiờu thức phõn bổ CPSXC là doanh thu thực tế hoặc doanh thu dự toỏn của cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh,…
Cỏc doanh nghiệp đều khụng theo dừi CPSXC biến đỗi và CPSXC cố định và đều lựa chọn một tiờu thức chung để phõn bổ toàn bộ CPSXC cho cỏc đối tƣợng chịu