toán Báo cáo tài chính
Bên cạnh những quy định chung trong phạm vi toàn công ty để kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Doanh thu, AASC cũng xây dựng và
thực hiện quy trình kiểm soát chất lượng đối với từng cuộc kiểm toán. Trong từng cuộc kiểm toán, việc kiểm soát chất lượng kiểm toán Doanh thu luôn song hành với từng khâu của cuộc kiểm toán, bao gồm: kiểm soát chất lượng trong giai đoạn trước cuộc kiểm toán, giai đoạn thực hiện kiểm toán và giai đoạn sau cuộc kiểm toán. Kiểm soát chất lượng ở khía cạnh này chủ yếu thực hiện thông qua quy trình soát xét, phê chuẩn.
Để minh họa về quy trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán khoản mục Doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán AASC, em xin trình bày quy trình kiểm soát chất lượng của công ty đồng thời minh họa bằng các khách hàng cụ thể, bao gồm: Tổng công ty A và Tập đoàn B. Dịch vụ kiểm toán cung cấp cho hai khách hàng này đều là dịch vụ kiểm toán BCTC cho kỳ kế toán kết thúc ngày 31/12/2013
Tổng công ty A là một doanh nghiệp thành viên hạch toán độc lập thuộc Tập đoàn Than và Khoáng sản Việt Nam được thành lập theo Quyết định số 2607/QĐ – TCCB ngày 17/9/1996 của Bộ trưởng Bộ Công Nghiệp. Hàng năm công ty hoạt động theo kế hoạch sản xuất kinh doanh của Tập đoàn giao với nhiệm vụ chính là sàng tuyển chế biến và tiêu thụ than theo kế hoạch. Nguồn vốn hoạt động của công ty chủ yếu là do Ngân sách Nhà nước cấp.
Tập đoàn B tiền thân là công ty cổ phần B với một nhóm công ty thành viên, để nâng cao sức mạnh thương hiệu, khả năng cạnh tranh và mở rộng thị trường, công ty này đã chuyển đổi mô hình kinh doanh theo hướng tập đoàn và thực hiện đăng ký lại kinh doanh chính thức đổi tên thành Công ty cổ phần tập đoàn B vào ngày 09/01/2010. Hiện nay, Tập đoàn sở hữu 6 công ty thành viên, 2 công ty con và góp vốn kinh doanh liên kết với 3 công khác. Nguồn vốn của Tập đoàn chủ yếu là do các cổ đông đóng góp. Đặc biệt, Tập đoàn này đã niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh vào
tháng 11/2012, do vậy ngoài kiểm toán BCTC cho Công ty mẹ, AASC còn tiến hành kiểm toán cho mục đích hợp nhất Báo cáo toàn tập đoàn trên sàn Chứng khoán
2.2.2.1. Thực trạng kiểm soát chất lượng kiểm toán khoản mục Doanh thu giai đoạn trước cuộc kiểm toán
Đây là giai đoạn thực hiện những công việc chuẩn bị cho hoạt động kiểm toán từ khi tìm hiểu khách hàng, ký kết hợp đồng kiểm toán, bố trí nhân sự và thời gian cho cuộc kiểm toán. Giai đoạn này hết sức quan trọng, ảnh hưởng rất lớn đến chất lượng của cuộc kiểm toán. Kiểm soát chất lượng ở giai đoạn này là nhằm duy trì danh tiếng của công ty và giảm thiểu chi phí kiện tụng. Quan trọng nhất là quá trình xem xét một cách thận trọng trước khi đưa ra quyết định chấp nhận một khách hàng mới hoặc hay duy trì khách hàng hiện tại. Kiểm soát chất lượng ở bước này do các chủ nhiệm kiểm toán, giám đốc bộ phận và Ban giám đốc công ty trực tiếp thực hiện
Kiểm soát việc chấp nhận và duy trì một khách hàng
Trước khi đệ trình một phương án chào thầu dịch vụ kiểm toán hay chấp nhận một khách hàng kiểm toán, các thành viên Ban giám đốc phụ trách hợp đồng kiểm toán đó phải thực hiện tất cả các công việc cần thiết để đánh giá một cách thích đáng mức độ rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán. Đó là những nghiên cứu độc lập về khách hàng và bên thứ 3 liên quan (nếu có) bên cạnh việc xem xét các thông tin tài chính và các thông tin khác được cung cấp bởi khách hàng đó. Kiểm toán viên sẽ sử dụng các kỹ thuật như: Quan sát, phân tích, nghiên cứu tài liệu, phỏng vấn các bộ phận trong doanh nghiệp khách hàng, thu thập thông tin từ các bên liên quan để có được những đánh giá chính xác nhất. Đối với những khách hàng cũ, công việc được tiến hành chủ yếu là tập trung vào xem xét những thay đổi, biến động so với năm trước có ảnh hưởng đến việc tiếp tục hợp đồng kiểm toán hay không. Từ những
thông tin thu được kể trên, kiểm toán viên sẽ trả lời hệ thống 22 câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm toán (Phụ lục 2.3: Bảng câu hỏi kiểm soát chất lượng dịch vụ) và môi trường kiểm soát đã được chuẩn bị từ trước dưới dạng những câu hỏi đóng theo mẫu chuẩn. Thông qua việc trả lời 22 câu hỏi này sẽ chỉ ra những tồn tại của rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát. Từ đó, kiểm toán viên sẽ xem xét việc có sử dụng thêm những câu hỏi bổ sung nhằm mục đích hoàn chỉnh câu trả lời chung không. Cuối cùng, kiểm toán viên sẽ đề xuất mức rủi ro của hợp đồng kiểm toán kể trên và dựa vào đó thành viên bán giám đốc sẽ quyết định có phê duyệt chấp nhận hợp đồng hay không.
Việc đánh giá rủi ro kiểm toán do chủ nhiệm kiểm toán trực tiếp thực hiện và tuỳ từng mức độ rủi ro sẽ có những quy định về soát xét và phê chuẩn chấp nhận hợp đồng kiểm toán như sau:
- Nếu mức độ rủi ro được đánh giá là bình thường thì cần có sự phê duyệt của thành viên Ban giám đốc phụ trách hợp đồng và một thành viên Ban giám đốc khác không tham gia hợp đồng (kiểm soát chéo) mà có thể không cần sự phê chuẩn của Phó giám đốc phụ trách rủi ro. Riêng đối với những khách hàng là các công ty IPO, công ty chứng khoán, quỹ đầu tư, công ty niêm yết thì dù rủi ro được đánh giá ở mức bình thường vẫn phải có sự phê duyệt của phó tổng giám đốc phụ trách rủi ro.
- Nếu mức độ rủi ro được đánh giá ở mức cao hơn bình thường thì ngoài sự phê chuẩn của thành viên Ban giám đốc phụ trách hợp đồng cần phải có sự phê chuẩn của phó tổng giám đốc phụ trách rủi ro
- Nếu mức độ rủi ro được đánh giá là cao hơn bình thường rất nhiều, hợp đồng kiểm toán đó phải được xem xét rất kỹ và phải có sự phê chuẩn của phó tổng giám đốc phụ trách rủi ro bộ phận kiểm toán, phó tổng giám đốc quản lý bộ phận kiểm toán. Khi đã qua các cấp soát xét và phê chuẩn việc chấp nhận cung
cấp hợp đồng kiểm toán cho khách hàng được đánh dấu bằng hợp đồng kiểm toán được ký kết bởi Ban giám đốc AASC.
Ví dụ:
Đối với hai khách hàng A và B thông qua việc thu thập thông tin từ các kênh khác nhau như báo chí, các nghiên cứu độc lập của kiểm toán viên cũng như phỏng vấn các đối tượng liên quan nhằm đánh giá rủi ro cũng như khả năng chấp nhận cung cấp dịch vụ, kiểm toán viên nhận thấy:
- Tổng công ty A là đơn vị thành viên của Tập đoàn Than và Khoáng sản Việt Nam ,hoạt động theo kế hoạch sản xuất kinh doanh của Tập đoàn giao dựa trên nguồn Ngân sách Nhà nuớc. Sản phẩm của Công ty hầu như là độc quyền trên phạm vi cả nước do đó công ty không có đối thủ cạnh tranh. Trong năm 2013, tình hình kinh doanh của công ty ổn định, doanh thu tăng 12,5% so với năm 2012. Công ty không tham gia các hoạt động liên doanh liên kết và các hoạt động khác có ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh. Do vậy kiểm toán viên đánh giá hoạt động kinh doanh của công ty có mức độ rủi ro thấp. Bên cạnh đó, tính liêm chính của Ban giám đốc được đánh giá cao, công ty hoạt động tuân thủ Luật Doanh nghiệp Nhà nước, các quy chế quản lý tài chính hiện hành áp dụng đối với Doanh nghiệp Nhà nước và các quy định khác áp dụng chung cho các loại hình doanh nghiệp. Ban giám đốc cũng như bộ phận kế toán có thái độ hợp tác. Kiểm toán viên cũng đánh giá trong những năm tiếp theo nhu cầu sử dụng than làm năng lượng ở trong nước và quốc tế có xu hướng tăng mạnh, sản phẩm than đang có đầu ra rất tốt và thị trường tiêu thụ ổn định, do vậy không có nghi ngờ nào về sự hoạt động liên tục của công ty. Từ những phân tích ở trên, kiểm toán viên đánh giá rủi ro của hợp đồng này ở mức bình thường.
Thực tế cho thấy ở những năm kiểm toán trước đây, cũng không có sai phạm trọng yếu nào được phát hiện nên bộ phận phụ trách hợp đồng của
AASC quyết định ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán đối với Công ty A (Phụ lục 2.4: Biên bản phê duyệt tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng)
- Tập đoàn B là khách hàng mới trong năm 2013 nên quá trình tìm hiểu để đi đến chấp nhận cung cung cấp dịch vụ được tiến hành rất kỹ lưỡng nhằm giúp cho kiểm toán viên có được cái nhìn toàn diện và chính xác nhất những rủi ro có thể có. Tập đoàn B là một tập đoàn kinh tế tư nhân với quy mô vốn điều lệ đạt là 1000 tỷ đồng, đây là một mức vốn điều lệ tương đối lớn với một tập đoàn tư nhân. Là một tập đoàn kinh tế công nghiệp sản xuất và kinh doanh đa ngành với nhiều sản phẩm công nghiệp và dân dụng trọng điểm và thiết yếu của Việt Nam như: thép xây dựng, đồ nội thất, hàng điện lạnh… nên tập đoàn có một thị trường rộng mở nhiều tiềm năng. Tuy nhiên, Tập đoàn cũng phải đối mặt với rất nhiều khó khăn như: nguyên vật liệu sản xuất chủ yếu là nhập từ nước ngoài giá cả rất dễ biến động, một số mặt hàng của Tập đoàn như là hàng điện lạnh phải chịu sự cạnh soátnh gay gắt từ các hãng danh tiếng khác trên thế giới. Do đó, lĩnh vực kinh doanh của tập đoàn được đánh giá là có rủi ro. Tình hình sản xuất kinh doanh của Tập đoàn trong năm 2013 có rất nhiều biến động: Công ty chính thức đăng ký lại kinh doanh và hoạt động theo hình thức tập đoàn cùng với những hoạt động mua bán chuyển nhượng và góp vốn giữa các công ty mẹ, công ty thành viên, công ty con và công ty liên kết, đặc biệt tháng 11/2013 công ty chính thức niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh và thực hiện chào bán chứng khoán ra công chúng. Hiện nay, Hội đồng quản trị tập đoàn đang đề nghị phương án phát hành tăng vốn điều lệ với số vốn điều lệ dự kiến huy động là gần 2000 tỷ đồng, không có bất kỳ dấu hiệu nào liên quan đến khả năng hoạt động liên tục của công ty. Từ những thông tin thu được như trên, kiểm toán viên đánh giá áp lực từ việc niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán trong năm 2013 cộng với áp lực chứng minh tính khả thi của phương án huy động vốn trên sàn giao dịch chứng khoán có thể ảnh
hưởng đến thái độ và tính liêm chính của Ban giám đốc tập đoàn. Những nguyên nhân này có thể đưa đến rủi ro tin trên Báo cáo tài chính bị trình bày sai lệch,đặc biệt là thông tin về khoản mục Doanh thu và do đó kiểm toán viên đánh giá rủi ro của hợp đồng này trên cao hơn mức bình thường.
Để đảm bảo kiểm soát được chất lượng trong đánh giá rủi ro của hợp đồng kiểm toán này cần phải có sự soát xét chéo của một chủ nhiệm kiểm toán khác không tham gia hợp đồng kiểm toán và cuối cùng phải có sự soát xét và phê duyệt của bộ phận phụ trách rủi ro. Nhận thấy mặc dù mức rủi ro là khá cao song do công ty đã thực hiện một số cuộc kiểm toán nhỏ cho khách hàng này trong năm 2013 (soát xét Báo cáo tài chính quý I, kiểm toán Báo cáo tài chính cho kỳ từ 01/01/2013 đến 31/03/2013, kiểm toán Báo cáo tài chính cho kỳ kế toán từ 01/01/2013 đến 30/09/2013) nên công ty đã có những hiểu biết tương đối đầy đủ về tập đoàn cũng như có được những kinh nghiệm trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính cho khách hàng này do vậy Ban giám đốc công ty quyết định chấp nhận ký kết hợp đồng kiểm toán.
Sau khi đã đánh giá rủi ro, việc chấp nhận hay duy trì một khách hàng sẽ được ghi nhận trên các biên bản. Khách hàng A là khách hàng của Công ty từ những năm trước, khách hàng B tuy là khách hàng mới nhưng trong năm 2013 Công ty đã thực hiện cung cấp một số dịch vụ cho khách hàng này nên quyết định cung cấp dịch vụ cho cả hai khách hàng này được lập theo mẫu Phụ lục 2.4.
Đối với khách hàng B, do rủi ro chấp nhận hợp đồng 22 câu của cty B được đánh giá cao trên mức trung bình cộng thêm yếu tố đây là công ty niêm yết nên biên bản này cần phải có sự phê duyệt của bộ phận phụ trách rủi ro. Đối với những khách hàng mới của công ty, sau khi đánh giá rủi ro, việc chấp nhận cung cấp dịch vụ cho khách hàng được lập theo mẫu của công ty. Ngoài những thông tin cơ bản như mẫu trên, nó cung cấp thêm những thông tin về
khách hàng bao gồm: loại hình hoạt động kinh doanh, các vấn đề về thuế, các Báo cáo kiểm toán do công ty kiểm toán khác thực hiện trước đây… Điều này là đảm bảo cho các cấp soát xét có đủ thông tin kiểm soát được quyết định của mình là chính xác nhất có thể.
Kiểm soát việc bố trí nhân sự thực hiện cuộc kiểm toán
Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán việc lựa chọn nhân sự kiểm toán sẽ được chủ nhiệm kiểm toán phụ trách hợp đồng đó trực tiếp thực hiện. Nhóm kiểm toán sẽ trực tiếp quyết định cuộc kiểm toán có đạt được mục tiêu đề ra hay không, họ cũng chính là những đại sứ của công ty, mang hình ảnh và thương hiệu của công ty đến với khách hàng. Kiểm soát chất lượng trong giai đoạn này đó là việc xem xét tính phù hợp của việc bố trí nhân sự, đặc biệt là người trưởng nhóm trên cơ sở hợp đồng kiểm toán đã ký, mức độ rủi ro, với việc xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, khối lượng công việc kiểm toán.
Sau khi bộ phận phụ trách khách hàng lựa chọn chủ nhiệm kiểm toán dựa vào chuyên môn và kinh nghiệm của họ về lĩnh vực và khách hàng đó, chủ nhiệm kiểm toán sẽ trực tiếp lựa chọn trưởng nhóm kiểm toán, việc chỉ định người trưởng nhóm đòi hỏi phải thích hợp với vị trí, yêu cầu và nội dung công việc; đồng thời đặc biệt chú ý về trình độ chuyên môn và năng lực tổ chức hoạt động. Người trưởng nhóm này sau đó sẽ phối hợp cùng với chủ nhiệm kiểm toán lựa chọn các thành viên trong nhóm sao cho đảm bảo quản lý được rủi ro và hiệu quả kiểm toán, có những trường hợp đặc biệt có thể có những yêu cầu đặc biệt từ bộ phận phụ trách hợp đồng. Ngoài ra, theo yêu cầu đặc thù ngành nghề, yêu cầu về niêm yết thị trường nước ngoài,… có thể sẽ phải thuê chuyên gia phục vụ cuộc kiểm toán mới đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán .
- Đối với khách hàng A: Căn cứ vào các yêu cầu cụ thể của công việc kiểm toán Báo cáo tài chính năm 2013 (nguồn nhân lực, thời gian theo hợp đồng, mức độ rủi ro…), Ban lãnh đạo sẽ lựa chọn anh Phạm Quang Huy - trưởng phòng Kiểm toán 7 làm chủ nhiệm kiểm toán phụ trách hợp đồng. Do khách hàng A là một doanh nghiệp đặc thù nên cần thiết phải có một kiểm toán viên có kinh nghiệm và kiến thức trong lĩnh vực kế toán công. Bởi vậy,anh Phạm Quang Huy đã bổ nhiệm anh Nguyễn Quang Thành là một thạc sỹ chuyên ngành kiểm toán từng có rất nhiều năm kiểm toán cho các khách hàng