3.2. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm gạo 1. Kế toán chi phí sản xuất
3.2.1.1. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trong kỳ hạch toán, ở phòng kế toán doanh nghiệp kế toán căn cứ vào các chứng từ, hóa đơn, phiếu xuất kho để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào TK 154 để tính giá thành sản phẩm. Sau đó, kế toán tiến hành ghi lên sổ Nhật ký chung và ghi lên sổ cái TK 621.
Hạch toán tổng quát nghiệp vụ phát sinh:
Nghiệp vụ khi xuất kho nguyên vật liệu để sản xuất: Dựa vào tổng hợp chứng từ phiếu xuất kho, kế toán ghi:
Nợ TK 621 (Lúa CS) 57.240.000 Nợ TK 621 (Lúa thơm) 101.755.000
Có TK 1521 158.995.000
Nghiệp vụ kết chuyển chi phí NVLTT: Cuối tháng kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang TK 154 để tính giá thành, kế toán ghi:
Nợ TK 154 (Lúa CS) 57.240.000 Nợ TK 154 (Lúa thơm) 101.755.000
Có TK 621 158.995.000
Hạch toán một số nghiệp vụ cụ thể:
Nghiệp vụ 1: Ngày 02/12/2010, phiếu xuất kho số 01/12/NL, doanh nghiệp xuất nguyên vật liệu lúa CS cũ và lúa thơm, trị giá xuất kho là 15.525.000 đồng.
Dựa vào phiếu xuất kho (xem phụ lục 01), kế toán định khoản:
Nợ TK 621 15.525.000
Có TK 1521 (Lúa CS) 5.400.000 Có TK 1521 (Lúa thơm) 10.125.000
Nghiệp vụ 3: Ngày 10/12/2010, phiếu xuất kho số 03/12/NL, doanh nghiệp xuất nguyên vật liệu lúa CS cũ và lúa thơm, trị giá xuất kho là 6.075.000 đồng.
Dựa vào phiếu xuất kho (xem phục lục 03), kế toán định khoản:
Nợ TK 621 6.075.000
Có 1521 (Lúa CS) 2.700.000
Có 1521 (Lúa thơm) 3.375.000
Nghiệp vụ 6: Ngày 16/12/2010, phiếu xuất kho số 06/12/NL, doanh nghiệp xuất nguyên vật liệu lúa CS cũ và lúa thơm, trị giá xuất kho là 15.770.000 đồng.
Dựa vào phiếu xuất kho (xem phục lục 06 ), kế toán định khoản:
Nợ TK 621 15.770.000
Có 1521 (Lúa CS) 9.230.000 Có 1521 (Lúa thơm) 6.540.000
Nghiệp vụ 9: Ngày 23/12/2010, phiếu xuất kho số 09/12/NL, doanh nghiệp xuất nguyên vật liệu lúa CS cũ và lúa thơm, trị giá xuất kho là 24.720.000 đồng.
Dựa vào phiếu xuất kho (xem phục lục 09), kế toán định khoản:
Nợ TK 621 24.720.000
Có 1521 (Lúa CS) 7.700.000 Có 1521 (Lúa thơm) 17.020.000
Nghiệp vụ 11: Ngày 31/12/2010, phiếu xuất kho số 11/12/NL, doanh nghiệp xuất nguyên vật liệu lúa CS cũ và lúa thơm, trị giá xuất kho là 15.860.000 đồng.
Dựa vào phiếu xuất kho (xem phục lục 11), kế toán định khoản:
Nợ TK 621 15.860.000
Có 1521 (Lúa CS) 5.500.000 Có 1521 (Lúa thơm) 10.360.000 3.2.1.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Tại doanh nghiệp, chi phí nhân công trực tiếp là những khoản phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, nhân công bốc xếp,…
Ngoài ra chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản tính theo lương như: BHYT và BHXH. Doanh nghiệp không trích kinh phí công đoàn và bảo hiểm thất nghiệp.
Tất cả những chi phí trên được hạch toán vào TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp. Cuối tháng kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Hạch toán tổng quát nghiệp vụ phát sinh:
Nghiệp vụ khi xuất quỹ thanh toán lương đợt 1 tháng 12, tính lương phải trả tháng 12 và các khoản trích theo lương: Dựa vào tổng hợp chứng từ phiếu chi, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, kế toán ghi:
Nợ TK 622 (Lúa CS) 4.284.000
Nợ TK 622 (Lúa thơm) 4.284.000
Có TK 1111 4.000.000
Có TK 3341 3.200.000
Có TK 3382 1.152.000
Có TK 3384 216.000
Nghiệp vụ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp: Cuối tháng kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154 để tính giá thành, kế toán ghi:
Nợ TK 154 (Lúa CS) 4.284.000
Nợ TK 154 (Lúa thơm) 4.284.000
Có TK 622 8.568.000
Hạch toán một số nghiệp vụ cụ thể:
Nghiệp vụ 1: Ngày 15/12/2010, phiếu chi số 25/12/PC, doanh nghiệp xuất quỹ để thanh toán tiền lương đợt 1 tháng 12 năm 2010, số tiền xuất quỹ là: 3.200.000 đồng.
Dựa vào phiếu chi, kế toán định khoản:
Nợ TK 622 (Lúa CS) 1.600.000
Nợ TK 622 (Lúa thơm) 1.600.000
Có TK 1111 3.200.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 30/12/2010, doanh nghiệp tính tiền lương phải trả cho nhân công trực tiếp sản xuất gạo tháng 12, số tiền phải trả là 4.000.000 đồng.
Dựa vào bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, kế toán định khoản:
Nợ TK 622 (Lúa CS) 2.000.000
Nợ TK 622 (Lúa thơm) 2.000.000
Có TK 3341 4.000.000
Nghiệp vụ 3: Ngày 30/12/2010, doanh nghiệp tiến hành trích bảo hiểm y tế và bảo hiểm xã hội đưa vào chi phí suất theo quy định hiện hành.
Dựa vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH, kế toán định khoản:
Nợ TK 622 (Lúa CS) 684.000
Có 3383 (3.600.000*16%) 576.000 Có 3384 (3.600.000*3%) 108.000
Nợ TK 622 (Lúa thơm) 684.000
Có 3383 (3.600.000*16%) 576.000 Có 3384 (3.600.000*3%) 108.000 3.2.1.3. Hạch toán chi phí sản xuất chung
Tất cả các chi phí liên quan đến phục vụ và quản lý nhà máy của doanh nghiệp đều được đưa vào TK 627 – Chi phí sản xuất chung, bao gồm:
+ Chi phí nhân viên phân xưởng (TK 6271) + Chi phí nguyên vật liệu (TK 6272)
+ Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất (TK 6273) + Chi phí khấu hao nhà máy (TK 6274)
+ Chi phí sửa chữa máy móc thiết bị (TK 6277) + Chi phí bằng tiền khác (TK 6278)
Hạch toán tổng quát nghiệp vụ phát sinh:
Nghiệp vụ khi thanh toán các khoản chi phí phục vụ hoạt động sản xuất:
Dựa vào tổng hợp chứng từ phiếu chi, phiếu xuất kho,… kế toán ghi:
Nợ TK 627 14.012.595
Có TK 1531 4.517.000
Có TK 1532 308.000
Có TK 1111 2.144.330
Có TK 3342 5.000.000
Có TK 3383 800.000
Có TK 3384 150.000
Có TK 214 1.093.256
Nghiệp vụ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp: Cuối tháng kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154 để tính giá thành, kế toán ghi:
Nợ TK 154 (Lúa CS) 5.932.752 Nợ TK 154 (Lúa thơm) 8.079.843
Có TK 627 14.012.595
Hạch toán nghiệp vụ cụ thể:
Nghiệp vụ 1: Ngày 01/12/2010, phiếu xuất kho số 01/12/CCDC, doanh nghiệp xuất bao bì cho sản xuất gạo, giá trị xuất kho là 350.000 đồng.
Dựa vào phiếu xuất kho (xem phụ lục 14), kế toán định khoản:
Nợ TK 6273 350.000
Có TK 1532 350.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 04/12/2010, phiếu xuất kho số 02/12/CCDC, doanh nghiệp xuất công cụ dụng cụ phục vụ cho hoạt động sản xuất sản phẩm, giá trị xuất kho là: 4.825.000 đồng.
Dựa vào phiếu xuất kho (xem phục lục15), kế toán định khoản:
Nợ TK 6273 4.517.000
Có TK 1531 4.517.000
Nghiệp vụ 3: Ngày 10/12/2010, hóa đơn tiền điện số 1407633 kỳ 1/12 từ ngày 26/11/2010 đến ngày 10/12/2010, doanh nghiệp xuất quỹ để thanh toán , số tiền điện là 30.788 đồng
Dựa vào hóa đơn tiền điện, kế toán định khoản:
Nợ TK 6277 27.989
Nợ TK 1331 2.799
Có TK 1111 30.788
Nghiệp vụ 4: Ngày 25/12/2010, hóa đơn tiền điện số 1437066 kỳ 2/12 từ ngày 11/11/2010 đến ngày 25/12/2010, doanh nghiệp xuất quỹ để thanh toán , số tiền điện là 2.328.085 đồng.
Dựa vào phiếu chi, kế toán định khoản:
Nợ TK 6277 2.116.441
Nợ TK 1331 211.644
Có TK 1111 2.328.085
Nghiệp vụ 5: Ngày 31/12/2010, doanh nghiệp tính lương phải trả cho nhân viên phục vụ nhà máy và nhân viên quản lý nhà máy với số tiền là 5.000.000 đồng.
Dựa vào bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, kế toán định khoản:
Nợ TK 6271 5.000.000
Có TK 334 5.000.000
Đồng thời, doanh nghiệp tiến hành trích BHYT và BHXH đưa vào chi phí sản xuất theo quy định hiện hành.
Nợ TK 6271 950.000
Có 3383 (5.000.000*16%) 800.000 Có 3384 (5.000.000*3%) 150.000
Nghiệp vụ 6: Ngày 31/12/2010, doanh nghiệp trích khấu hao tài sản cố định tháng 12/2010, số trích khấu hao là 1.093.256 đồng
Dựa vào bảng trích khấu hao hao tài sản cố định:
Nợ TK 6274 1.093.165
Có TK 214 1.093.165
Nghiệp vụ 7: Ngày 31/12/2010, phiếu nhập kho số 08/12/CCDC, bao bì sử dụng không hết nhập lại kho, trị giá nhập kho là 42.000 đồng.
Dựa vào phiếu nhập kho, kế toán ghi:
Nợ TK 1532 42.000
Có TK 6273 42.000
Nghiệp vụ 8: Cuối tháng, kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho hai sản phẩm gạo CS và thơm theo tỷ lệ NVLLTT sản xuất sản phẩm.
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho gạo CS:
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho gạo CS:
3.2.2. Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm