nghiệp có vốn đTNN.
2.1.2.1. Các khái niệm cơ bản.
Lý luận và thực tiễn ựã chỉ ra rằng ở bất kỳ nước nào trên thế giới, thuế ựóng vai trò là công cụ quan trọng của Nhà nước ựể quản lý và ựiều tiết sản xuất kinh doanh cũng như phân phối tiêu dùng, thúc ựẩy kinh tế phát triển. Thuế là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nước. Thuế xuất hiện, tồn tại và phát triển cùng với sự ra ựời và phát triển của Nhà nước. Có ựược hệ thống chắnh sách thuế phù hợp, ựồng bộ, hoàn thiện và luôn theo kịp sự vận ựộng, phát triển của thực tiễn là ựiều kiện cần thiết và cấp bách. Do ựó đảng và Nhà nước ta trong quá trình vận hành, ựổi mới nền kinh tế ựất nước ựã luôn chú trọng cải cách ựể ựi ựến hoàn thiện hệ thống thuế.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 16
*/ Thuế:
Có nhiều ựịnh nghĩa khác nhau về thuế: Theo các nhà kinh ựiển thì thuế ựược quan niệm rất ựơn giản, Mác (Mác Ờ Ăng ghen. TT. T22 ỜNXB Sự thật Ờ Hà Nội Ờ 1962) ựã chỉ rõ: Ộđể duy trì quyền lực công cộng ựó, cần có ngay những sự ựóng góp của những người công dân của nước ựó là thuếỢ [32, tr.522].
Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze trong cuốn ỘTài chắnh côngỘ (Gaston Jezẹ ỘFinances PubilquéỘ.1934): ỘThuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành các quỹ tiền tệ tập trung của Nhà nước ựể ựáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nướcỢ.
Tóm lại có thể ựịnh nghĩa: Thuế là một khoản nộp bắt buộc mà các thể nhân hoặc pháp nhân có nghĩa vụ phải thực hiện với Nhà nước, phát sinh trên cơ sở các văn bản pháp luật do Nhà nước ban hành, không mang tắnh ựối giá và hoàn trả trực tiếp cho ựối tượng nộp thuế.
*/ Thuế thu nhập doanh nghiệp:
Căn cứ vào nguồn gốc và ựối tượng khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp có thể hiểu như sau: Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu ựánh trực tiếp vào thu nhập của cơ sở sản xuất kinh doanh trong kỳ tắnh thuế sau khi ựã trừ ựi các chi phắ liên quan ựến thu nhập ựó.
Do thể chế chắnh trị, kinh tế của mỗi nước không giống nhau nên hệ thống pháp luật thuế của mỗi quốc gia ựều có tắnh chất ựặc thù riêng. đối với nước ta hiện nay có nhiều loại thuế như thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế tài nguyên Ầ
*/ Quản lý thuế
Quản lý thuế gồm những hoạt ựộng có tổ chức trong bộ máy nhà nước, chủ yếu thuộc lĩnh vực hành pháp về thuế của cơ quan thuế các cấp, với các chức năng nhiệm vụ quyền hạn do luật ựịnh, nhằm thực hiện chắnh sách thuế ựã ựược cơ quan có thẩm quyền thông quạ Nói cách khác, quản lý thuế là
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 17
khâu tổ chức thực hiện chắnh sách thuế của cơ quan thuế các cấp, là việc ựịnh ra một hệ thống các tổ chức, phân công trách nhiệm cho các tổ chức này, xác lập mối quan hệ phối hợp giữa các bộ phận một cách hữu hiệu trong việc thực thi các chắnh sách thuế nhằm ựạt các mục tiêu ựã ựề ra, trong ựiều kiện môi trường quản lý luôn biến ựộng.
Quản lý thuế quan tâm trước hết tới việc thực thi chắnh sách thuế. để thực hiện tốt công tác quản lý thuế cần có một chắnh sách thuế hợp lý. Sau khi chắnh sách thuế ựược hoạch ựịnh và ựược thông qua, chắnh sách ựó ựược thực thi trong thực tế. Quản lý thuế có vai trò quyết ựịnh trong việc ựưa chắnh sách thuế vào cuộc sống. Hoạt ựộng quản lý thuế là sự tác ựộng có tổ chức, tuân theo những quy tắc nhất ựịnh và mang tắnh quyền lực nhà nước. đây cũng có thể coi là hoạt ựộng quản lý hành chắnh- kinh tế trong lĩnh vực thuế.
Tóm lại Quản lý thuế là: Là khâu tổ chức, phân công trách nhiệm cho các bộ phận trong cơ quan thuế; xác lập mối quan hệ phối hợp giữa các bộ phận một cách hữu hiệu trong việc thực thi các chắnh sách thuế. Quản lý thuế bao gồm 08 nội dung ựược phân thành 3 nhóm như sau:
Nhóm 1: Quản lý các thủ tục hành chắnh thuế, bảo ựảm các ựiều kiện
cho người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ kê khai, nộp thuế ựầy ựủ, ựúng hạn, bao gồm các nội dung: đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn ựịnh thuế; thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; xoá nợ tiền thuế, tiền phạt.
Nhóm 2: Giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế của cơ quan quản lý thuế ựối với người nộp thuế, bao gồm các nội dung: Quản lý thông tin về người nộp thuế; kiểm tra thuế, thanh tra thuế.
Nhóm 3: Các chế tài bảo ựảm các chắnh sách thuế ựược thực thi có
hiệu lực, hiệu quả, bao gồm các nội dung: Cưỡng chế thi hành quyết ựịnh hành chắnh thuế; xử lý vi phạm pháp luật về thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 18
2.1.2.2. Vai trò quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ựối với phát triển kinh tế- xã hộị
Quản lý thuế TNDN là một trong những nhiệm quan trọng của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền trong ựó có các cơ quan quản lý thuế. Thực hiện tốt nhiệm vụ quản lý thuế TNDN không chỉ ựảm bảo sự vận hành thông suốt của hệ thống cơ quan Nhà nước, mà còn có tác ựộng tắch cực ựến quá trình thu, nộp thuế vào ngân sách Nhà nước. đó chắnh là vai trò của quản lý thuế. Vai trò của quản lý thuế thu nhập ựối với phát triển kinh tế- xã hội như sau:
- Quản lý thuế có vai trò quyết ựịnh trong việc ựảm bảo nguồn thu từ thuế TNDN ựược tập trung, chắnh xác, kịp thời, thường xuyên, ổn ựịnh vào NSNN. Thông qua việc lựa chọn các biện pháp quản lý thuế có hiệu quả, cùng như xây dựng và áp dụng quy trình, thủ tục về thuế hợp lý, cơ quan thuế ựảm bảo thu thuế ựúng luật, ựầy ựủ và kịp thời vào NSNN.
- Thông qua quản lý thuế ghóp phần hoàn thiện chắnh sách, pháp luật cũng như các quy ựịnh về quản lý thuế. Những ựiểm còn bất cập trong chắnh sách thuế và khiếm khuyết trong các luật thuế ựược phát hiện trong quá trình áp dụng vào thực tiễn và qua các hoạt ựộng quản lý thuế. Trên cơ sở ựó cơ quan ựiều hành thực hiện pháp luật thuế có hướng bổ sung, sửa ựổi các luật thuế.
- Thông qua quản lý thuế, Nhà nước thực hiện kiểm soát và ựiều tiết các hoạt ựộng kinh tế của các tổ chức, cá nhân trong xã hộị Theo quy ựịnh của pháp luật thuế, người nộp thuế phải có trách nhiệm kê khai thuế, nội dung kê khai thuế là kê khai các hoạt ựộng kinh tế liên quan ựến việc tắnh toán nghĩa vụ thuế của người nộp thuế, tức là phải kê khai các hoạt ựộng kinh tế phát sinh, các giao dịch kinh doanh của người nộp thuế. Mặt khác ựể quản lý thuế cơ quan thuế phải tổ chức thu thập, nắm bắt, lưu giữ thông tin về doanh nghiệp, phải tổ chức kiểm tra, thanh tra, kiểm soát các hoạt ựộng sản xuất kinh doanh của người nộp thuế. Như vậy có thể thấy thông qua hoạt ựộng quản lý thuế, Nhà nước ựã thực hiện kiểm soát các hoạt ựộng kinh tế của doanh nghiệp, từ việc kiêể soát này nhà nước sẽ
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 19
ựề ra các chắnh sáchquản lý phù hợp ựể ựiều tiết hoạt ựộng của các chủ thể theo ựịnh hướng của Nhà nước.
2.1.2.3. Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp
ạ đối tượng quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ựối với doanh nghiệp có vốn đTNN
*/ đối tượng chịu thuế: Tất cả các khoản thu nhập thu ựược từ bất kỳ hoạt ựộng kinh tế nào của doanh nghiệp có vốn đTNN ựều là ựối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
*/ đối tượng nộp thuế.
- Công ty nước ngoài hoạt ựộng kinh doanh thông qua cơ sở thường trú tại Việt Nam.
Cơ sở thường trú của công ty nước ngoài tại Việt Nam là cơ sở kinh doanh mà thông qua cơ sở này công ty nước ngoài thực hiện một phần hay toàn bộ hoạt ựộng kinh doanh của mình tại Việt Nam mang lại thu nhập.
- Cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.
b. Căn cứ tắnh thuế thu nhập doanh nghiệp ựối với doanh nghiệp có vốn đTNN
Thuế thu nhập doanh nghiệp ựược xác ựịnh dựa trên 2 căn cứ: thu nhập tắnh thuế và thuế suất.
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tắnh thuế - Phần trắch lập quỹ KH&CN (nếu có)
x Thuế suất thuế TNDN Thu nhập tắnh thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập ựược miễn thuế + Các khoản lỗ ựược kết chuyển theo quy ựịnh Thu nhập
chịu thuế = Doanh thu -
Chi ph ắ
ự ư ợc tr ừ +
Các khoản thu nhập khác
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 20
*/ Doanh thu chịu thuế
Doanh thu ựể tắnh thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp ựược hưởng không phân biệt ựã thu ựược tiền hay chưa thu ựược tiền.
*/ Chi phắ ựược trừ
Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng 6 năm 2014 của Bộ Tài chắnh quy ựịnh cụ thể các khoản không ựược trừ (khấu hao không ựúng quy ựịnh, vượt ựịnh mức nguyên vật liệu, chi trang phục vượt ựịnh mức...) còn lại là những khoản chi phắ ựược trừ nếu khoản chi ựó có liên quan ựến hoạt ựộng sản xuất kinh doanh, có hoá ựơn chứng từ theo quy ựịnh.
* Thu nhập khác: Là khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tắnh thuế mà khoản thu nhập này không thuộc các ngành nghề lĩnh vực kinh doanh ghi trong ựăng ký kinh doanh của doanh nghiệp (như thu nhập từ: chuyển nhượng vốn, chứng khoán, bất ựộng sản, nợ khó ựòi nay ựã ựòi ựược ...)
*/ Thuế suất
Trong từng trường hợp cụ thể, với những ựối tượng ựược hưởng ưu ựãi, miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp, luật có những quy ựịnh cụ thể về thuế suất, mức miễn giảm.
*/ Thu nhập ựược miễn giảm: Là khoản thu nhập ựược trừ khi xác ựịnh thu nhập tắnh thuế (như thu nhập từ trồng trọt, thu nhập từ hợp ựồng nghiên cứu khoa học, công nghệ...)
c. Quy trình quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ựối với doanh nghiệp có vốn ựầu tư nước ngoàị
*/ đăng ký và cấp mã số thuế
Việc ựăng ký thuế và cấp mã số thuế ựối với doanh nghiệp có vốn đTNN do Cục Thuế trực tiếp quản lý.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 21
Sau khi nhận ựược giấy phép ựầu tư do cấp có thẩm quyền phê duyệt, doanh nghiệp ựến liên hệ trực tiếp với Cục Thuế ựể nhận tờ khai ựăng ký thuế theo mẫu quy ựịnh. Doanh nghiệp có trách nhiệm kê khai ựầy ựủ các chỉ tiêu trên tờ khai, sau ựó gửi tờ khai cùng với bản sao giấy phép ựầu tư (ựã công chứng) cho cơ quan thuế. Cục Thuế tiến hành kiểm tra ựầy ựủ chắnh xác các chỉ tiêu trên tờ khai, thực hiện việc cấp mã số thuế cho doanh nghiệp (mã số thuế này ựược tồn tại trong suốt ựời sống của doanh nghiệp); ựây là bước khởi ựầu nhưng có ý nghĩa rất quan trọng, các chứng từ mua bán, trao ựổi hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp phải ựược ghi ựầy ựủ mã số thuế nàỵ
*/ Xử lý tờ khai chứng từ nộp thuế
Theo quy trình này doanh nghiệp có thể lấy ựược mẫu tờ khai thông qua phần mềm hỗ trợ tự khai tự nộp trên trang Web của Tổng cục Thuế. Phòng Kê khai và Kế toán thuế sẽ tiến hành nhập tờ khai chuyển về các phòng Kiểm tra ựể tiến hành ra soát, ựối chiếu và quản lý. Trên cơ sở số liệu kê khai, các doanh nghiệp sẽ tự ựộng trắch chuyển phần thuế phát sinh phải nộp vào tài khoản của cơ quan quản lý thuế mở tại kho bạc Nhà nước.
* Xử lý miễn thuế, giảm thuế
Doanh nghiệp thuộc diện ựược miễn thuế, giảm thuế theo luật thuế tự xác ựịnh mức ưu ựãi thuế và kê khai thuế theo quy ựịnh, trừ những trường hợp pháp luật về thuế có quy ựịnh phải lập hồ sơ ựề nghị miễn thuế, giảm thuế gửi cơ quan thuế. đối với các trường hợp phải ra quyết ựịnh miễn, giảm, các bộ phận chức năng trong cơ quan thuế cũng phải tiến hành các bước thẩm ựịnh nhằm xem xét một cách thận trọng việc miễn, giảm thuế có ựúng ựối tượng không, căn cứ miễn giảm, thời hạn miễm giảm, thuế suất áp dụngẦ ựã ựúng chưả Cơ quan thuế phải kiểm tra kỹ lưỡng trước khi ban hành quyết ựịnh. Quyết ựinh miễn giảm thuế ựược lưu vào "hồ sơ miễn giảm thuế của doanh nghiệpỢ tại bộ phận lưu trữ theo quy ựịnh. Việc sử lý miễn, giảm còn căn cứ vào các hiệp ựịnh song, ựa phương ký kết với các quốc gia khác. Bên
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 22
cạnh các doanh nghiệp có vốn đTNN có pháp nhân tại Việt Nam còn phát sinh hoạt ựộng kinh doanh không pháp nhân như nhà thầu, hợp ựồngẦ để xét miễn, giảm thuế cho những ựối tượng này còn căn cứ vào một số luật bổ sung khác như Luật thuế nhà thầu, Hiệp ựịnh tránh ựánh thuế hai lầnẦ
*/ Quyết toán thuế
đối với thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh nghiệp kê khai tạm nộp theo quý, tự quyết toán theo năm. đây là công việc rất quan trọng và chiếm thời gian nhiều nhất trong công tác quản lý thu thuế, nếu doanh nghiệp và cơ quan thuế làm tốt khâu này thì tác dụng rất lớn trong quản lý thu thuế, ựồng thời góp phần tạo thuận lợi cho hoạt ựộng sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
*/ Lập hồ sơ người nộp thuế
Phòng Kiểm tra thuế có trách nhiệm tập hợp và quản lý có hệ thống hồ sơ của doanh nghiệp hàng năm nhằm phục vụ tốt cho công tác quản lý, phòng Kê khai và Kế toán thuế, phòng Tổng hợp- nghiệp vụ- dự toán có trách nhiệm lưu giữ các tờ khai, bảng kê, chứng từ nộp thuế, quyết ựịnh hoàn thuế, phiếu ựiều chỉnh quyết toán thuế theo ựúng chức năng của mình.
Thực hiện ựầy ựủ quy trình quản lý thuế chắnh là nội dung cơ bản của công tác hành thu, một quy trình khoa học hợp lý sẽ là công cụ tốt ựể nhà nước thực hiện tốt chức năng quản lý thuế, nâng cao hiệu quả ngành thuế và tạo thuận lợi cho doanh nghiệp thực hiện ựầy ựủ nghĩa vụ của mình.
d. Thanh tra, kiểm tra
Thanh tra, kiểm tra thuế nhằm ựảm bảo tình chắnh xác của việc kê khai, nộp thuế, thể hiện tắnh nghiêm minh trong việc chấp hành pháp luật về thuế.
Thanh tra, kiểm tra thuế có tác dụng tuyên truyền phổ biến văn bản chắnh sách thuế; soát xét và phát hiện những yếu kém và bất cập, hướng dẫn, sửa chữa kịp thới những sai sót còn tồn tại trong công tác kê khai và nộp thuế của từng doanh nghiệp; giải quyết và xử lý kịp thới những khiếu kiện về thuế.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 23
để công tác thanh tra, kiểm tra thuế ựược hiệu quả thì việc thường xuyên tiến hành kiểm tra, theo dõi mọi biến ựộng của các doanh nghiệp kết hợp thanh tra ựột xuất hoặc ựịnh kỳ là một việc làm cần thiết
Công tác thanh tra, kiểm tra chỉ có thể ựạt ựược hiệu quả khi nó ựảm