2.2.4.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
1. Nội dung.
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty cổ phần xi măng Vicem Hải Vân bao gồm:
+ Nguyên vật liệu chính: clinker, thạch cao, phụ gia, xỉ lò cao, chất nghiền SIKA. + Vật liệu phụ: nhớt, dầu, bi đạn, mỡ,…
+ Chi phí điện - Hạch toán:
+ Chi phí nguyên vật liệu chính của công ty được hạch toán thẳng vào xi măng bột.
+ Còn chi phí vật liệu phụ được tập hợp cho từng phân xưởng sau đó mới tiến hành phân bổ cho từng sản phẩm với tiêu thức phân bổ nhất định.
+ Thông thường, hóa đơn tiêu thụ điện trong tháng sẽ về đến công ty vào ngày 26 hằng tháng nên 4 ngày còn lại của tháng đó chưa có chứng từ để ghi tăng chi phí nên công ty sẽ trích trước tiền điện 4 ngày lẻ. Cuối tháng, căn cứ vào chỉ số trên đồng hồ tiêu thụ điện năng kế toán tính được số KW điện tiêu thụ trong 4 ngày lẻ đó. Sau đó, nhân với đơn giá tiền điện thì sẽ biết được số tiền trích trước điện 4 ngày lẻ trong tháng. Chi phí điện năng được phân bổ theo sản lượng với tỷ lệ 9:1 tức là 90% được phân bổ cho xi măng bột và 10% phân bổ cho xi măng bao.
Phương pháp hàng tồn kho là phương pháp bình quân gia quyền nên khi xuất chỉ ghi số lượng, đến cuối tháng phần mềm tính giá trị hàng tồn kho.
2. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: a. Chứng từ thủ tục
+ Đối với nguyên vật liệu chính: Phiếu giao nhận
Phiếu nhập kho. Bảng kê nguyên liệu
Bảng kê chi tiết khoản mục giá thành Chi phí NVL phụ phân bổ cho SP i Sản lượng xi măng bột i ∑ sản lượng xi măng bột ∑ CP NVL phụ xuất dùng trong tháng = x Chi phí điện phân bổ cho xi măng bao
Sản lượng xi măng bao i ∑ sản lượng xi măng bao
∑ CP điện năng sử dụng trong tháng Chi phí điện phân bổ cho xi măng bột Sản lượng xi măng bột i ∑ sản lượng xi măng bột ∑ CP điện năng sử dụng trong tháng X 10% X X 90% X = =
Sổ cái, bảng kê, chứng từ ghi sổ. + Đối với vật tư:
Phiếu yêu cầu vật tư Phiếu xuất kho
b. Tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng tài khoản 621 để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. TK 621101 CP NVL TT – PX1 – PC40 bột Hải Vân
TK 621161 CP NVL TT – PX1 – PCB30 bột Hải Vân TK 621162 CP NVL TT – PX1 – PCB30 bao Hải Vân TK 621163 CP NVL TT – PX1 – PCB30 bao đa dụng TK 6213 “Chi phí điện năng”
c. Qui trình luân chuyển chứng từ sổ sách.
Xuất nguyên vật liệu.
Giải thích:
- Căn cứ vào định mức nguyên vật liệu mà phòng kỹ thuật đã đề xuất. Hàng ngày, khi có nhu cầu về NVL, trưởng ca sẽ viết phiếu yêu cầu vật tư để xuất NVL. Phiếu yêu cầu vật tư được chuyển qua cho phòng kế hoạch cung ứng.
- Phòng kế hoạch cung ứng sau khi nhận được phiếu yêu cầu vật tư thì tiến hành kiểm tra, lập phiếu xuất kho theo ca thành 2 liên. Liên 1 lưu tại phòng vùng với phiếu yêu cầu vật tư. Liên 2 chuyển sang cho thủ kho.
- Thủ kho nhận được phiếu xuất kho theo ca tiến hành xem xét, kiểm tra, ký duyệt, xuất kho. Lưu phiếu xuất kho theo ca theo số.
- Cuối tháng, phòng kế hoạch cung ứng tập hợp PXK theo ca, lập báo cáo tiêu hao nguyên vật liệu, rồi chuyển báo cáo tiêu hao nguyên vật liệu cho phòng kế toán.
- Kế toán vật tư sau khi nhận được chứng từ, tiến hành kiểm tra, lập phiếu xuất kho. Dựa vào phiếu xuất kho, kế toán nhập liệu vào phần mềm, máy tính xử lí, tính giá xuất kho vật tư. Kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết 152, 621.
- Phiếu xuất kho sau khi được kế toán vật tư lập thì chuyển qua cho bộ phận phân xưởng người nhận kí, sau đó chuyển cho thủ kho kí xác nhận, cuối cùng là kế toán trưởng kí. Phiếu xuất kho sau khi kí được lưu tại phòng kế toán.
Chi phí điện
Lưu đồ 2.2. Chi phí điện phân xưởng 1.
Giải thích:
- Cuối tháng, dựa vào 3 hóa đơn tiền điện của công ty điện lực, kế toán vật tư tiến hành lập bảng phân bổ chi phí điện tháng 12 năm 2014.
- Dựa vào bảng phân bổ, kế toán nhập liệu vào phần mềm, máy tính xử lí, sau đó tiến hành ghi sổ chi tiết 621, sổ cái 621. Bảng phân bổ chi phí điện được lưu
Kế toán vật tư Kế toán phải trả
Khách hàng Hóa đơn Lập bảng phân bổ CP điện Nhập liệu Xử lí Hóa đơn Bảng phân bổ chi phí điện Sổ chi tiết 621 Sổ cái 621 N Nhập liệu Xử lí Sổ 331 Hóa đơn N Kết thúc
tại phòng kế toán.
- Sau khi hạch toán xong, kế toán vật tư chuyển hóa đơn sang cho kế toán phải trả, dựa vào chứng từ, kế toán phải trả nhập liệu vào phần mềm, máy tính xử lí rồi ghi sổ 331. Hóa đơn được lưu tại phòng kế toán.
d. Định khoản:
(1) Xuất nguyên liệu chính để sản xuất sản phẩm:
+ Căn cứ vào phiếu xuất kho số 121 ngày 31/12/2014 xuất nguyên vật liệu chính để sản xuất xi măng PCB30 Hải Vân:
Nợ 621161 2.891.784.283 Có 1521 2.891.784.283
+ Căn cứ vào phiếu xuất kho số 122 ngày 31/12/2014 xuất nguyên vật liệu chính để sản xuất xi măng PC40 Hải Vân:
Nợ 621101 140.410.664 Có 1521 140.410.664
+ Căn cứ vào phiếu xuất kho số 23 ngày 31/12/2014, xuất chất trợ nghiền SIKA dùng cho sản xuất ở phân xưởng 1.
Nợ 621101 1.262.291 Nợ 621161 39.194.179
Có 1521 40.456.291
(2) Xuất nguyên vật liệu phụ để sản xuất cho phân xưởng 1:
+ Căn cứ vào phiếu xuất kho số 39 ngày 31/12/2014 xuất vỏ bao xi măng PCB30 bao đa dụng :
Nợ 621163 18.364.740 Có 1522 18.364.740
+ Căn cứ vào phiếu xuất kho số 39 ngày 31/12/2014 xuất vỏ bao xi măng PCB30 Hải Vân:
Nợ 621162 606.484.800 Có 1522 606.484.800
phân xưởng 1.
Nợ 621101 1.805.514 Nợ 621161 56.060.486
Có 2421 57.866.000
+ Căn cứ phiếu xuất kho số 27 ngày 31/12/2014, xuất nguyên vật liệu phụ mỡ dùng cho sản xuất ở phân xưởng 1.
Nợ 621101 29.442 Nợ 621161 920.314
Có 1427 949.756
+ Căn cứ phiếu xuất kho số 28 ngày 31/12/2014, xuất nguyên vật liệu phụ dầu bôi trơn dùng cho sản xuất ở phân xưởng 1.
Nợ 621101 653.886 Nợ 621161 33.176.452
Có 1427 33.830.338
+ Căn cứ vào bảng phân bổ nhiên liệu tháng 12/2014 xuất dùng cho phân xưởng 1, tổng giá trị là 104.641.276, dựa vào tiêu thức phân bổ, kế toán tính chi phí cho từng loại sản phẩm như sau:
Nợ 621101 3.264.989 Nợ 621161 101.376.287 Có 1523 104.641.276 CP nhiên liệu phân bổ xi măng bột PC30 4.491.000 4.491.000+ 144.640 x 104.641.276 = = 101.376.287 CP nhiên liệu phân bổ xi măng bột PC40 144.640 4.491.000+ 144.640 x 104.641.276 = 3.264.989 =
(3) Chi phí điện phân xưởng 1:
+ Căn cứ vào 3 hóa đơn giá trị gia tăng tiền điện phân xưởng 1 tháng 12/2014, kế toán tính tiền điện tháng 12 bằng cách trừ đi chi phí tiền điện của 4 ngày trích trước của tháng 11 rồi cộng cho chi phí tiền điện trích trước cho 4 ngày cuối của tháng 12. Hoàn nhập chi phí điện trích trước 4 ngày tháng 11 là 144.504.895 đồng
Nợ 3353 144.504.895
Có 62131 144.504.895
Chi phí điện trích 4 ngày cuối tháng 12 là 150.097.613 đồng Nợ 62131 150.097.613
Có 3353 150.097.613
Căn cứ vào 3 hóa đơn tiền điện, kế toán hạch toán như sau: Nợ 62131 1.078.193.997
Có 331 1.078.193.997
Tiền điện tháng 12= 1.078.193.997- 144.504.895 + 150.097.613= 1.083.786.715 Kế toán tiến hành phân bổ cho từng sản phẩm:
= 944.973.623 = 30.434.421 = 107.287.349 CP điện phân bổ cho xi măng bột PCB30 4.491.000 4.491.000+ 144.640 x 90% x 1.083.786.715 = CP điện phân bổ cho xi măng bột 4PC40 144.640 4.491.000+ 144.640 x 90% x 1.083.786.715 = CP điện phân bổ cho xi măng bao PCB30 Hải 4.129.000 4.129.000+ 42.000 x 10% x 1.083.786.715 =
= 1.091.322
(4) Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào giá thành:
Xi măng bột PC40 : Nợ 154101 177.861.207 Có 621101 177.861.207 Xi măng bột PCB30: Nợ 154161 4.067.485.624 Có 621161 4.067.485.624
• Xi măng bao PCB30 Hải Vân
Nợ 154162 713.772.149 Có 621162 713.772.149
• Xi măng bao PCB30 bao đa dụng :
Nợ 154163 19.456.062 Có 621163 19.456.062 bổ xi măng bao PCB30 bao đa dụng 42.000 4.129.000+ 42.000 x 10% x 1.083.786.715 =
e. Sơ đồ chữ T:
Sơ đồ 2.5. Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào giá thành sản phẩm xi măng phân xưởng 1.
f. Minh họa:
Sau đây là một số mẫu chứng từ, sổ sách áp dụng tại Công ty:
1427 6211 3353 1521 1522 1523 2421 331 1541 3353 34.780.094 3.072.606.417 624.849.540 104.641.276 1.085.514 1.078.193.99 150.097.613 144.504.895 4.978.575.042 5.123.079.937 5.123.079.937
BÁO CÁO TIÊU HAO NGUYÊN NHIÊN VẬT LIỆU Dùng cho xi măng PCB 30 Hải vân
Tháng 12 năm 2014 Đơn vị: Phân xưởng I
Đơn vị tính: tấn
1/ Xi măng bột tồn đầu kỳ: 400,00 2/ Sản lượng nghiền: 5419,50 3/ Sản lượng đóng bao: 5419,50 4/ Sản lượng xuất kho: 5419,50
- Xm bao: 5419,00 - Xm bột: 0,00 Thực tế Stt Vật tư, sản phẩm Đvt Định mức Có CBA Có ẩm Khô Tiêu hao Ghi chú I Nguyên liệu chính 1 Clinker tấn 0,775 0,665 0,665 3.609,968 2 Thạch cao tấn 0,052 0,060 0,060 325,170 3 Phụ gia tấn 0,180 0,320 0,282 1.734,240 w = 11,89% II Vật liệu phụ 1 Vỏ bao Cái 20,000 c/txm 20,000 c/ txm 108.390,00 - Đóng bao 108.390,00
Liên Chiểu, ngày …tháng…năm… Duyệt P. Kĩ thuật Người báo cáo
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp phân xưởng 1 Từ ngày: 01/12/2014 đến ngày 31/12/2014
Số dư đầu kì: 0
Chứng từ Số phát sinh
Ngày Số Diễn giải TK đ/ư Nợ Có ……. … ……….. … …… ……. 07/12 PN
3979496
Chi phí điện kỳ 1 PX1 tháng
12/2014 (Điện Lực Liên Chiểu) 331 866.164.365 27/12 PNHN Hoàn nhập 4 ngày trích trước
tháng 11/2014 3353 144.504.895 31/12 PN TT
Trích chi phí điện 4 ngày cuối tháng 12/2014 PX1 (Cty CP XM ViCem Hải Vân)
3353 150.097.613 31/12 PX PB3
Xuất nguyên liệu chính sản xuất xi măng 12/2014 (Cty CP xi măng ViCem Hải Vân)
1521 3.072.606.417 31/12 PX 17
Xuất nhiên liệu sản xuất xi măng 12/2014 (Cty CP XM ViCem Hải Vân)
1523 104.641.276 31/12 PX PB1 Phân bổ dầu nhớt tháng 12 phân
xưởng 1 1427 34.780.094 31/12 PX PB2 Phân bổ bi đạn tháng 12 phân
xưởng 1 2421 1.085.514 31/12 PX76 Xuất bao xi măng cho phân
xưởng 1 1522 624.849.540 31/12 PKT 49953 Kết chuyển 621 -> 154 621163 - > 154163 154163 19.456.062 ……. ……… ………….. ……. ………. ………. Tổng phát sinh nợ: 5.123.079.937 Tổng phát sinh có: 5.123.079.937 Số dư cuối kì: 0
Công ty Cổ phần xi măng Hải Vân
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 621
Số dư đầu năm
Nợ Có
TK đối ứng Tháng 12 1427 34.780.094 1521 3.072.606.417 1522 624.849.540 1523 104.641.276 2421 1.085.514 331 1.083.786.715 3353 150.097.613 …. …. Cộng PS nợ 5.123.079.937 Cộng PS có 5.123.079.937 Dự nợ cuối tháng 0 Ngày . . . . tháng . . . năm ….. Kế toán ghi sổ Kế toán truởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
g. Nhận xét
- Việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu của công ty áp dụng theo phương pháp thẻ song song còn kế toán hàng tồn kho áp dụng theo phương pháp kê khai thường xuyên. Do đó, tình hình biến động nhập – xuất – tồn của nguyên vật liệu được theo dõi liên tục, việc đối chiếu, kiểm tra cũng dễ dàng hơn. Từ đó, góp phần quản lý vật tư chặt chẽ tiến đến giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm.
- Việc hạch toán chi phí nguyên vât liệu trực tiếp tại Công ty tương đối đầy đủ và phù hợp với quy định của Bộ Tài Chính.
- Các loại sổ được trình bày theo đúng quy định.
2.2.4.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
- Tại công ty cổ phần xi măng Vicem Hải Vân chi phí nhân công trực tiếp để sản xuất xi măng bao gồm các khoản sau:
+Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất + Tiền ăn cơm ca, tiền độc hại.
+ Các khoản trích theo lương: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ.
- Tiền lương = Số ngày công quy đổi (x) 98.000đ ( 98.000đ là số tiền công làm việc/ 1 ngày)
+ Số ngày công quy đổi = Số ngày làm việc thực tế ( x ) Hệ số công việc của từng nhân viên.
+ Hệ số công việc quy đổi được tính theo quy định của công ty. - Phân bổ tiền lương:
+ Chi phí nhân công trực tiếp của công ty được tập hợp cho từng phân xưởng, sau đó mới tiến hành phân bổ chi phí này cho từng sản phẩm.
+ Cuối kỳ, kế toán sẽ lập bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho từng sản phẩm với tiêu thức phân bổ giống như phân bổ chi phí điện tức là phân bổ theo sản lượng với tỷ lệ 9:1, 90% được phân bổ cho xi măng bột và 10% phân bổ cho xi măng bao.
2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp: a. Tài khoản sử dụng:
Công ty sử dụng TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp để tổng hợp chi phí phát sinh tại công ty. Và sử dụng 7 TK cấp 2:
6221 – Chi phí lương nhân viên trực tiếp sản xuất và nhân viên quản lý phân xưởng 1
62221 – KPCĐ ( kinh phí công đoàn) 62231 – BHXH ( bảo hiểm xã hội) 62241 – BHYT ( bảo hiểm y tế) 62251 – Cơm ca
62261 – Chi phí độc hại
b. Chứng từ sử dụng:
+ Bảng chấm công.
+ Bảng tổng hợp cơm ăn ca.
+ Bảng tính lương.
+ Bảng trích bảo hiểm xã hội.
+ Bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương. + Bảng kê tiền công tháng.
+ Sổ chi tiết, sổ cái.
c. Quy trình luân chuyển chứng từ
Tiền lương và các khoản trích theo lương:
Giải thích:
+ Hằng ngày, tổ trưởng các tổ sản xuất căn cứ vào tình hình thức tế của tố mình để tiến hành chấm công cho từng công nhân trên bảng chấm công. Đến cuối tháng, bảng chấm công được chuyển đến cho phòng tố chức-lao động, để tiến hành tính lương.
+ Phòng tổ chức-lao động căn cứ vào bảng chấm công tiến hành tính lương cho công nhân, lập bảng tổng hợp lương, bảng tính lương. Sau đó chuyển bảng chấm công cho tổ sản xuất để lưu lại phân xưởng, còn bảng tính lương, bảng tổng hợp lương đưa cho phòng kế toán.
+ Kế toán lương nhận được chứng từ liền tính các khoản trích theo lương, lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, bảng tính bảo hiểm rồi chuyển qua cho kế toán trưởng xem xét, ký duyệt rồi tiến hành nhập liệu vào phần mềm. Phần mềm xử lý, ghi sổ chi phí 622.
+Các chứng từ sau khi được kế toán trưởng kí thì lưu tại phòng kế toán.
Chi phí cơm ca:
Thống kê PX Phòng TC-LĐ Kế toán lương
Bắt đầu
Lập phiếu yêu cầu
Phiếu yêu cầu
Lập bảng tổng hợp thanh toán cơm ca
Bảng TH thanh toán cơm ca
Phiếu yêu cầu
Nhập liệu
Xử lí
Phiếu yêu cầu Bảng TH
thanh toán Bảng phân bổ CPNCTT Sổ CP 622 KT N Lập bảng phân bổ CPNCTT
Lưu đồ 2.4. Chi phí cơm ca phân xưởng 1
Giải thích:
- Cuối tháng bộ phận thống kê phân xưởng sẽ lập phiếu yêu cầu về số suất ăn trong tháng chuyển lên phòng tổ chức lao động.
- Căn cứ vào phiếu yêu cầu, phòng tổ chức lao động sẽ lập bảng tổng hợp thanh toán cơm cachuyển qua phòng kế toán ghi sổ.
- Kế toán lương nhận được bảng tổng hợp thanh toán cơm ca tiến hành lập bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, sau đó nhập liệu vào phần mềm, máy tính