5. Bố cục của đề tài
2.1.2TCTD lỗ lũy kế
Một khi các chủ thể tham gia vào hoạt động kinh doanh điều mong muốn đạt được nhiều lợi nhuận. Tuy nhiên việc kinh doanh trong lĩnh vực tiền tệ của các TCTD luôn tiềm ẩn nhiều rủi ro, tất yếu các TCTD hoạt động không hiệu quả kinh doanh yếu kém phát sinh lỗ là điều không tránh khỏi vì vậy theo quy định của pháp luật: Khi số lỗ lũy kế của TCTD lớn hơn 50% giá trị thực của vốn điều lệ và các quỹ dự trữ ghi trong báo cáo tài chính đã được kiểm toán gần nhất thì TCTD sẽ bị đặt vào tình trạng kiểm soát đặc biệt28
.
Trong đó các khoản lỗ phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh của TCTD, khoản lỗ này nếu phát sinh liên tục qua các năm được cộng dồn của các khoản lỗ trước đây lại với nhau mà lợi nhuận kinh doanh không đảm bảo bù trừ gọi là lỗ lũy kế.
Tuy nhiên cần lưu ý rằng các số liệu để làm căn cứ xác định số lỗ lũy kế của TCTD phải dựa trên báo cáo tài chính đã được kiểm toán gần nhất. Quy định về việc này thì Luật các TCTD 2010 có nêu rõ việc kiểm toán báo cáo tài chính của TCTD được thực hiện thông qua 2 giai đoạn : Đầu tiên báo cáo tài chính sẽ được kiểm toán nội bộ, kiểm toán nội bộ chuyên trách thuộc Ban Kiểm Soát sẽ thực hiện rà soát và đánh giá một cách độc lập và khái quát nhất. Sau đó trước khi kết thúc năm tài chính, TCTD phải tiếp tục lựa chọn một tổ chức kiểm toán độc lập đủ điều kiện theo quy định của NHNN để kiểm toán các hoạt động của mình trong năm tài chính tiếp theo29. Kết quả của bảng báo cáo tài chính đã thực hiện kiểm toán theo đúng quy định trên là căn cứ để tính toán số lỗ lũy kế của TCTD, thông qua quy định kiểm toán này đảm bảo hạn chế tối thiểu tiêu cực xảy ra khi các TCTD báo cáo thiếu trung thực, đảm bảo việc áp dụng quy chế kịp thời và đúng thời điểm.
Tuy nhiên vấn đề người viết quan tâm trong quy định này là báo cáo tài chính như thế nào được xem là gần nhất, theo quy định tại khoản 1 điều 141 Luật các TCTD
28
Điểm c khoản 3 điều 146 Luật các TCTD 2010.
29
GVHD: Ths LÊ HUỲNH PHƢƠNG CHINH SVTH: THÁI NGỌC ÁI VI TRANG 24
2010 thì TCTD phải thực hiện chế độ báo cáo theo quy định của pháp luật về kế toán, thống kê và báo cáo hoạt động nghiệp vụ định kỳ theo quy định của NHNN, ở khoản 4 lại quy định thêm trong thời hạn 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính, TCTD phải gửi NHNN báo cáo hằng năm theo quy định của pháp luật. Vậy chúng ta hiểu báo cáo tài chính gần nhất mà điều 146 Luật các TCTD đang hướng đến là báo cáo tài chính cuối năm, vì đây là bảng báo cáo được kiểm toán.
Pháp luật quy định áp dụng quy chế kiểm soát đặc biệt đối với TCTD bị lỗ lũy kế trên thực tế rất hữu ích bởi vì xuất hiện lỗ lũy kế vượt 50% giá trị thực vốn điều lệ và quỹ dự trữ chứng tỏ hoạt động kinh doanh của TCTD là yếu kém, dưới sự chỉ đạo và giúp sức của Ban kiểm soát đặc biệt, TCTD bị áp dụng quy chế kiểm soát đặc biệt phải có phương án củng cố tổ chức và hoạt động kinh doanh của mình. Có thể nói, áp dụng quy chế trong trường hợp này là chiếc phao cứu sinh cần thiết, mở ra một cơ hội để cải thiện hoạt động kinh doanh yếu kém của TCTD nhằm giúp TCTD vượt qua khó khăn, nâng cao hiệu quả kinh doanh. Vì vậy, TCTD nên trung thực thể hiện rõ tình hình hoạt động kinh doanh của mình trong báo cáo tài chính tạo điều kiện cho công tác quản lý của NHNN, mặc khác NHNN với cơ chế thanh tra giám sát cần theo dõi sát sao tình hình hoạt động của các TCTD để có biện pháp can thiệp kịp thời ổn định hệ thống tài chính quốc gia.