xuyên, liên tục các nghiệp vụ nhập kho, xuất kho và tồn kho của vật t trên các tài khoản hàng tồn kho. Các tài khoản này chỉ phản ánh trị giá vốn thực tế của vật t tồn kho cuối kỳ và đầu kỳ.
Trị giá vốn thực tế của vật t nhập kho, xuất kho hàng ngày đợc phản ánh theo dõi trên tài khoản “mua hàng”.
Việc xác định trị giá vốn thực tế của vật t XK không căn cứ vào các chứng từ XK mà đợc căn cứ vào kết quả kiểm kê cuối kỳ để tính theo công thức
Số lợng vật liệu xuất trong kỳ = Số lợng vật liệu tồn đầu kỳ + Số lợng vật liệu nhập trong kỳ - Số lợng vật liệu tồn cuối kỳ
Sau đó, căn cứ đơn giá xuất theo phơng pháp xác định trị giá vốn hàng xuất đã chọn để tính ra trị giá vốn thực tế của hàng xuất kho.
Kế toán tổng hợp tình hình nhập, xuất vật t trên TK 152. Tài khoản này không phản ánh tình hình nhập - xuất vật t trong kỳ mà chỉ dùng để kết chuyển trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ, tồn kho đầu kỳ.
Kết cấu tài khoản:
TK 152
Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu tăng, giảm trong kỳ đợc phản ánh lên TK 6111 “mua nguyên liệu, vật liệu”. Kết cấu của tài khoản này đợc thể hiện nh sau: Bên Nợ :
- Kết chuyển trị giá vốn thực tế của NVL tồn kho đầu kỳ. - Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu tăng trong kỳ. Bên Có :
- Kết chuyển trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ. - Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu giảm trong kỳ.
Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan khác giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên : TK 111,112,133,331,152,151...
* Phơng pháp hạch toán :
- Đầu kỳ kết chuyển giá trị vật liệu cha sử dụng theo từng loại: Nợ TK 611.1 - Chi tiết vật liệu
Kết chuyển trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ
Kết chuyển trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ Số d cuối kỳ: Trị giá vốn thực tế
của nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ kỳ
Có TK 152 Nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ Có TK 151 Vật liệu đang đi đờng đầu kỳ - Trong kỳ các trờng hợp nhập vật t, kế toán ghi nh sau:
+ Khi mua ngoài, căn cứ vào phiếu nhập kho, hoá đơn kế toán ghi trị giá mua của hàng nhập
Nợ TK 6111 – chi tiết vật liệu Giá mua Nợ TK 133.1 Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 111,112,331... Tổng giá thanh toán
Các trờng hợp phản ánh trị giá vốn thực tế vật t nhập kho mua ngoài cũng phân biệt các trờng hợp xẩy ra: hàng và hoá đơn cùng về, hàng về cha có hoá đơn, hàng mua đang đi đờng đợc xử lý hạch toán giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên. + Chi phí thu mua vật t , căn cứ vào các chứng từ kế toán ghi:
Nợ TK 6111 Ghi tăng trị giá mua nguyên vật liệu Nợ TK 1331 Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có). Có TK liên quan (111,112,331...) Tổng giá thanh toán. + Phản ánh số thuế nhập khẩu (nếu hàng nhập khẩu): Nợ TK 6111 Ghi tăng trị giá vốn thực tế vật t nhập khẩu.
Có TK 333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc
+ Phản ánh khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá và hàng mua trả lại, căn cứ vào chứng từ kế toán ghi:
Nợ TK 111.112 Nếu đã trả tiền
Có TK 331 Nếu cha trả tiền Có TK 6111 Ghi giảm giá trị vật t
Các trờng hợp khác cũng tơng tự nh phơng pháp KKTX.
- Cuối kỳ tiến hành kiểm kê xác định trị giá vốn trực tế của nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ và trị giá vốn thực tế xuất kho trong kỳ để kết chuyển vào các TK 152 : + Căn cứ vào kết quả kiểm kê, kết chuyển trị giá hàng mua đang đi đờng và trị giá vốn thực tế của vật t, kế toán ghi:
Nợ TK 151 Hàng mua đang đi đờng Nợ TK 152 Nguyên vật liệu
Có TK 6111 Kết chuyển trị giá thực tế NVL
Phơng pháp kê toán các nghiệp vụ chủ yếu về nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên đợc khái quát theo sơ đồ sau : (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sơ đồ 1.5. Sơ đồ hạch toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp KKĐK.
TK 151 TK 611.1 TK 151 Đầu kỳ kết chuyển vật Cuối kỳ kết chuyển vật liệu đang đi đơng liệu đang đi đơng
TK 152 TK 152
Đầu kỳ kết chuyển NVL tồn Cuối kỳ kết chuyển NVL tồn kho cha sử dụng kho cha sử dụng
TK 111,112,331 TK621 Xuất dùng trực tiếp chế tạo
Giỏ trị NVL mua nhập
trong kỳ Sản phẩm thi cụng cụng trỡnh
TK411 TK 623,627,641,642 Nhận gúp vốn liờn doanh Xuất dựng NVL phục vụ
bằng NVL từng đối tượng cụ thể
TK 336, 338 TK 241 Tăng do đi vay NVL Xuất dùng cho XDCB
TK 711 TK 111,112,331 Nhận biếu tặng
Giảm giá hàng mua, chiết khấu
thơng mại, hàng mua trả lại TK 128,222,223,228 TK 133.1
Nhận lại vốn góp liên doanh
Đánh giá tăng vật liệu Số chiết khấu thanh
toán đợc hởng
1.4.2. Trờng hợp doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp. tiếp.
Các trờng hợp hạch toán biến động tăng, giảm nguyên vật liệu trong kỳ cũng hạch toán tơng tự nh trờng hợp doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nhng trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu bao gồm cả thuế GTGT đầu vào. Các trờng hợp hạch toán biến động tăng, giảm nguyên vật liệu trong kỳ cũng hạch toán tơng tự nh trờng hợp doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nhng trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu bao gồm cả thuế GTGT đầu vào.
Sơ đồ 1.6 Sơ đồ hạch toán NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên :
(Tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp)
1.4.3. Kiểm kê, đánh giá lại nguyên vật liệu14.3.1. Kiểm kê nguyên vật liệu 14.3.1. Kiểm kê nguyên vật liệu
Kiểm kê NVL là việc cân, đo, đong, đếm số lợng, xác nhận và đánh giá chất lợng, giá trị của nguyên vật liệu, nguồn hình thành nguyên vật liệu có tại thời điểm kiểm kê để kiểm tra đối chiếu với số liệu trong sổ kế toán. Thông qua kiểm kê nguyên vật liệu để ngăn ngừa những hiện tợng tiêu cực và xử lý kịp thời những vật t thiếu hụt, kém phẩm chất, mất mát, h hỏng.
Ngoài ra trớc khi nhập kho vật t có ban kiểm nghiệm tiến hành kiểm tra, kiểm nghiệm cũng đợc coi là một trờng hợp kiểm kê. Trớc khi tiến hành kiểm kê, DN phải lập hội đồng hoặc ban kiểm kê. Sau khi kiểm kê, lập báo cáo tổng hợp kết quả kiểm
TK 331,111,112 TK 152 TK621,627,641
TK 151,441... TK 222,136,154