5. Bố cục
2.3Phƣơng pháp xác định lỗ và chuyển lỗ của một số quốc gia
Ở mỗi quốc gia, cơ chế xác định lỗ trong sản xuất, kinh doanh sẽ có những cách thức khác nhau. Tuy nhiên, chung quy lại thì lỗ vẫn là con số chênh lệch âm về thu nhập tính thuế. Căn cứ tình hình, điều kiện của quốc gia mà Nhà nước sẽ có phương
GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 43 SVTH: Trang Văn Tâm
pháp xác định thu nhập tính thuế cho phù hợp dựa trên các khoản như doanh thu, chi phí, thu nhập được miễn trừ…Còn đối với chính sách ưu đãi chuyển lỗ, cũng được khá nhiều quốc gia áp dụng với những phương thức, thời gian chuyển lỗ rất đa dạng. Hầu như các quốc gia chỉ cho phép các doanh nghiệp chuyển lỗ sang năm tiếp theo song có quốc gia lại khống chế, có nước lại không khống chế số năm chuyển lỗ. Bên cạnh đó, cũng có một số quốc gia điển hình như Pháp, Hàn Quốc cho phép chuyển lỗ trở về trước với những điều kiện cụ thể như số tiền tối đa được chuyển lỗ, thời hạn khai thuế và quyết toán thuế…bởi việc thực hiện quản lý ở các quốc gia này là khá phức tạp. Chính sách ưu đãi chuyển lỗ điển hình của một số quốc gia cụ thể như sau:
- Nhật Bản; quốc gia cho phép các doanh nghiệp chuyển lỗ trong thời gian 09 năm. Các doanh nghiệp vừa và nhỏ được phép thực hiện chuyển lỗ trở về trước 01 năm (hoàn thuế). Tuy nhiên, Nhật Bản lại không cho phép các doanh nghiệp không được chuyển lỗ nếu có sự thay đổi về cổ đông mà cổ đông đó lại nắm giữ trên 50% cổ phiếu đã phát hành của doanh nghiệp.17
- Pháp: cho phép các doanh nghiệp được chuyễn lỗ sang các năm tiếp theo không giới hạn số năm và trong một số trường hợp đặc biệt kèm theo các điều kiện quy định như tối thiểu là 1 triệu EURO, trong thời hạn 03 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán thì các doanh nghiệp có thể lựa chọn chuyển lỗ trở về trước trong vòng 1 năm18
và sẽ được trừ vào nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp trong vòng 05 năm tiếp theo.19
- Hàn Quốc; cho phép các doanh nghiệp chuyển lỗ ròng trong 10 năm kể từ ngày 01/01/2009 và chỉ cho phép doanh nghiệp vừa và nhỏ chuyển lỗ về năm trước 01 năm.20
- Thái Lan; cho phép các doanh nghiệp có lỗ được chuyển lỗ trong 05 năm tiếp theo nhưng không được chuyển lỗ trở về trước đồng thời cũng quy định lỗ của từng doanh nghiệp được hạch toán riêng. Sự thay đổi cổ đông không làm ảnh hưởng đến việc chuyển lỗ của doanh nghiệp21 như ở Nhật Bản.
- In- đô-nê-xi-a; không cho phép các doanh nghiệp bị lỗ chuyển lỗ trở về trước mà chỉ cho phép các doanh nghiệp chuyển lỗ tối đa trong vòng 05 năm tiếp theo. Có một trường hợp đặc biệt là các doanh nghiệp hoạt động tại địa bàn đặc biệt hoặc trong lĩnh
17
Taxation in janpan 2010 (KPMG) và Japan Highlights 2012 (Deloitte) 18 Trước 21/9/2011, doanh nghiệp được phép chuyển lỗ trở về trước 3 năm.
19 Trong trường hợp chuyển lỗ trở về trước thì số thuế đã nộp của năm trước được coi như khoản tiền mà cơ quan thuế nợ doanh nghiệp và sẽ được trừ vào nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp.
20 Korean Taxation 2012 21
GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 44 SVTH: Trang Văn Tâm
vực đặc biệt mà pháp luật quy định thì sẽ được phép chuyển lỗ trong vòng 10 năm tiếp theo.22
- Singapore; cho phép doanh nghiệp bị lỗ được chuyển lỗ sang năm tiếp theo và không có sự giới hạn về thời gian và được chuyển lỗ trở về trước 01 năm tối đa 100.000 SGD.23
- Thụy Điển; cho phép các doanh nghiệp được chuyển lỗ sang các năm tiếp theo không giới hạn số năm.24
- Philippin; không cho phép các doanh nghiệp chuyển lỗ trở về trước mà chỉ cho phép các doanh nghiệp chuyển lỗ tối đa trong thời gian 03 năm tiếp theo vào các khoản thu nhập tương lai trong năm đó. Trường hợp mà doanh nghiệp có sự thay đổi lớn về chủ sở hữu thì không được chuyển lỗ.25
22 Price Waterhouse Coupers, In-đô-nê-xi-a Pocket Tax Book 2011 23 Singapore Tax 2013
24 Tax in Sweden 2011 25
GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 45 SVTH: Trang Văn Tâm
KẾT LUẬN CHƢƠNG 2
Quốc gia nào cũng có những những phương pháp xác định lỗ khác nhau, chính sách chuyển lỗ cũng có những quy định khác nhau để phù hợp với tình hình, điều kiện phát triển của nền kinh tế. Hiện tại, những quy định về lỗ, chuyển lỗ trong luật thuế TNDN ở nước ta đã dần hoàn thiện, vừa tạo động lực khuyến khích đầu tư vừa giảm thất thoát thuế theo từng tiến trình phát triển của nền kinh tế.
Về quy định xác định lỗ đã được cụ thể hơn dựa trên các quy định như doanh thu, chi phí, thu nhập khác…Còn chuyển lỗ, dựa trên những quy định của luật thuế trước đây cũng đã có những quy định phù hợp hơn, đúng với thực tế tình hình thực tế trong từng lĩnh vực kinh doanh. Khung thời gian chuyển lỗ không quá 05 năm, đối tượng chuyển lỗ không còn phân biệt giữa doanh nghiệp trong và ngoài nước…. nhưng đối tượng được chuyển lỗ cần phải đáp ứng được những điều kiện về chuyễn lỗ được quy định trong thuế TNDN thì mới có thể thực hiện chuyển lỗ. Bên cạnh những quy định đó, chuyển lỗ hiện tại vẫn có điểm mới cho phép các hoạt động liên quan đến BĐS, dự án đầu tư, quyền tham gia dự án đầu tư khi chuyển nhượng phát sinh lỗ thì sẽ được được chuyển số lỗ các hoạt động này vào thu nhập chịu thuế của hoạt động sản xuất, kinh doanh.
GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 46 SVTH: Trang Văn Tâm
CHƢƠNG 3
THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ, GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ LỖ VÀ CHUYỂN LỖ Ở QUẬN NINH KIỀU TP. CẦN THƠ NÓI
RIÊNG VÀ VIỆT NAM NÓI CHUNG
Công cuộc đổi mới nền kinh tế ở nước ta từ Đại hội lần thứ VI (1986) đến nay đã mang lại nhiều thành quả tốt đẹp, trong đó đổi mới và phát triển doanh nghiệp là một trong những nội dung cơ bản, trọng tâm nhất khi nền kinh tế nước ta chuyển sang cơ chế thị trường XHCN.
Sự ra đời của cơ chế thị trường, một mặt đã tạo ra tiền đề cho sự phát triển của nền kinh tế nhưng mặt khác cũng bộc lộ không ít mặt trái của kinh tế thị trường. Chịu tác động của quy luật cạnh tranh, quy luật cung cầu, quy luật giá trị…bên cạnh những doanh nghiệp đứng vững và không ngừng phát triển thì một bộ phận không nhỏ các doanh nghiệp do năng lực kinh doanh yếu kém và chịu sự tác động từ bên ngoài mà đã lâm vào tình trạng thua lỗ. Bên cạnh đó, lại có một số doanh nghiệp lợi dụng những ưu đãi của Nhà nước trong đó có chuyễn lỗ để trục lợi riêng cho mình làm cho cơ quan thuế phải méo mặt với những khoản lỗ khai báo này. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nếu coi nền kinh tế là một cơ chế thống nhất, mỗi doanh nghiệp sẽ là một tế bào xã hội của nền kinh tế. Vì vậy, sự phát triển hay tụt hậu của các doanh nghiệp có thể làm cho nền kinh tế phát triển hay yếu kém. Do vai trò hết sức quan trọng đó nên việc tìm ra nguyên nhân sâu xa của tình trạng thua lỗ và tìm ra giải pháp hợp lý để khắc phục tình trạng thua lỗ của các doanh nghiệp và giải pháp để hạn chế hành vi trốn thuế của doanh nghiệp là rất bức thiết và nóng bỏng.