4. Độ tin cậy của số liệu và tính hiện đại của luận văn
4.1.2 Kế toán các khoản chi phí kinh doanh
4.1.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán
a. Chứng từ và sổ sách
* Chứng từ sử dụng: biên bản xuất thành phẩm,…
* Sổ kế toán sử dụng: các sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài Chính để ghi nhận chi phí giá vốn hàng bán.
- Chứng từ ghi sổ (mẫu số S02a-DN).
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (mẫu số S02b-DN). - Sổ cái tài khoản 632 (mẫu số S02c1-DN). - Sổ chi tiết tài khoản (mẫu số S38-DN).
+ Sổ chi tiết tài khoản 6321 – giá vốn hàng bán nội địa. + Sổ chi tiết tài khoản 6322 – giá vốn hàng bán xuất khẩu.
b. Luân chuyển chứng từ
Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng, căn cứ vào lệnh xuất hàng của bộ phận kinh doanh gửi tới, thủ kho tiến hành kiểm tra số lƣợng hàng và lập biên bản xuất thành phẩm trình lên ban giám đốc ký duyệt, sau đó 1 liên lƣu tại bộ phận kho, 1 liên giao cho khách hàng kèm hàng hóa và 1 liên chuyển cho phòng kế toán để tiến hành lập hóa đơn bán hàng và ghi sổ.
Cuối ngày (hoặc tùy theo tình hình) bộ phận kho tập hợp biên bản xuất thành phẩm để đối chiếu với bộ phận kế toán.
* Nhận xét:
Quá trình luân chuyển chứng từ của Công ty đƣợc tổ chức một cách hợp lý, tạo thuận lợi trong việc kiểm tra, kiểm soát.
c. Các nghiệp vụ phát sinh
1. Ngày 28/01/2014, ghi nhận giá vốn tôm đông lạnh cho hóa đơn GTGT số 0002206 ngày 04/01/2014 là 332.242.740 đồng.
Căn cứ nghiệp vụ kinh tế phát sinh có chứng từ sau: - Biên bản xuất thành phẩm.
2. Ngày 28/02/2014, ghi nhận giá vốn tôm đông lạnh cho hóa đơn xuất khẩu số 0002629 ngày 07/02/2014 là 4.973.734.985 đồng.
Căn cứ nghiệp vụ kinh tế phát sinh có chứng từ sau: - Biên bản xuất thành phẩm.
d. Thực hiện kế toán chi tiết
Căn cứ vào biên bản xuất thành phẩm đã đƣợc lập, cuối mỗi kỳ kế toán tiến hành xác định giá vốn hàng bán. Dƣới đây là bảng tính toán chi tiết đối với giá vốn hàng bán của các nghiệp vụ phát sinh trong quý I năm 2014.
Bảng 4.2: Bảng tính toán chi tiết đối với giá vốn hàng bán của các nghiệp vụ phát sinh trong quý I năm 2014.
Ngày,
tháng Mặt hàng tiêu thụ
Số lƣợng (Kg)
Đơn giá xuất (đồng/kg)
Thành tiền (đồng)
… … … … …
04/01 Tôm đông lạnh 3.996,00 332.242.740
Vanamel PUD vụn L1 raw Block Fimex cở BM
900,00 86.640,00 77.976.000
Vanamel PUD vụn L1 ngâm raw Block Fimex cở BM
3.096,00 82.127,,50 254.266.740
… … … … …
07/02 Tôm đông lạnh 15.946,20 4.973.734.985 Sú Nobashi raw không ngâm 5.712,00 381.489,45 2.179.067.738 Sú Nobashi raw ngâm PTHAN 5.110,20 299.213,00 1.529.038.273 Sú Nobashi H015 ngâm MK1 +
muối PTTHA1
5.124,00 247.000,19 1.265.628.974
… … … … …
Tổng giá vốn hàng bán của quý I năm 2014 530.210.000.706
Sau khi xác định giá vốn hàng bán, kế toán tiến hành ghi vào sổ chi tiết giá vốn hàng bán nội địa (phụ lục 3.4) và giá vốn hàng bán xuất khẩu (phụ lục 3.5), sổ chi tiết đƣợc Công ty sử dụng theo mẫu số S38-DN ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC của Bộ trƣởng Bộ Tài Chính.
e. Thực hiện kế toán tổng hợp
Sau khi căn cứ vào chứng từ gốc để lập chứng từ ghi sổ, chứng từ ghi sổ đƣợc thể hiện trong bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ (phụ lục 4), kế toán ghi lần lƣợt các chứng từ ghi sổ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (phụ lục 5), sổ đăng ký chứng từ ghi sổ đƣợc Công ty sử dụng mẫu S02b-DN ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài Chính.
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ đƣợc lập, kế toán tiến hành ghi vào sổ cái tài khoản 632 (phụ lục 6.3), sổ cái đƣợc Công ty sử dụng mẫu số S02c1-DN ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài Chính.
* Nhận xét:
- Công ty không lập phiếu xuất kho để ghi nhận số lƣợng xuất mà chỉ lập biên bản xuất thành phẩm tuy nhiên biên bản xuất thành phẩm không ghi rõ họ tên của lãnh đạo và thủ kho.
- Sổ chi tiết, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái tài khoản 632 phản ảnh đầy đủ và kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
4.1.2.2 Kế toán chi phí bán hàng
a. Chứng từ và sổ sách
* Chứng từ sử dụng: phiếu chi (mẫu số 02-TT), giấy báo nợ của ngân hàng, hóa đơn giá trị gia tăng, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ,...
* Sổ kế toán sử dụng: các sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài Chính để ghi nhận chi phí bán hàng.
- Chứng từ ghi sổ (mẫu số S02a-DN).
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (mẫu số S02b-DN). - Sổ cái tài khoản 641 (mẫu số S02c1-DN). - Sổ chi tiết tài khoản (mẫu số S38-DN).
+ Sổ chi tiết tài khoản 6411 – Chi phí nhân viên bán hàng. + Sổ chi tiết tài khoản 6412 – Chi phí nhiên liệu, sửa chữa.
+ Sổ chi tiết tài khoản 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ. + Sổ chi tiết tài khoản 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài. + Sổ chi tiết tài khoản 6418 – Chi phí bằng tiền khác.
b. Luân chuyển chứng từ
Khi nhận đƣợc các hóa đơn GTGT đầu vào (cƣớc tàu, phí vận chuyển, phí chứng từ,…), kế toán tiến hành kiểm tra và ghi vào sổ chi tiết tài khoản sau đó chuyển cho kế toán tổng hợp ghi vào các sổ tổng hợp.
Căn cứ vào các khoản phải chi tiền mặt đối với các khoản chi phí liên quan đến hoạt động bán hàng, kế toán tiến hành kiểm tra và lập phiếu chi trình Ban Giám đốc, Kế toán trƣởng ký duyệt. Sau đó, căn cứ vào phiếu chi kế toán tiến hành ghi vào sổ chi tiết tài khoản sau đó chuyển cho kế toán tổng hợp ghi vào các sổ tổng hợp.
Khi phát sinh các khoản chi lƣơng cho cán bộ công nhân viên, kế toán tiền lƣơng tiến hành lập bảng phẩn bổ tiền lƣơng và bảo hiểm trình Ban Giám đốc, Kế toán trƣởng ký duyệt. Sau đó kế toán tiền lƣơng hạch toán vào sổ chi tiết và chuyển cho kế toán tổng hợp ghi vào các sổ tổng hợp.
Kế toán TSCĐ lập bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ trình Ban Giám đốc, Kế toán trƣởng ký duyệt. Sau đó kế toán TSCĐ hạch toán vào sổ chi tiết và chuyển cho kế toán tổng hợp ghi vào các sổ tổng hợp.
* Nhận xét:
Quá trình luân chuyển chứng từ của Công ty đƣợc tổ chức một cách hợp lý, tạo thuận lợi trong việc kiểm tra, kiểm soát.
c. Các nghiệp vụ phát sinh
1. Ngày 10/02/2014, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0003442 của Công ty Cổ phần giao nhận vận tải Song Tân, nội dung: thu phí cƣớc tàu với số tiền là 27.346.800 đồng, thuế GTGT 0%.
Căn cứ vào nghiệp vụ kinh tế phát sinh có chứng từ sau: - Hóa đơn GTGT số 0003442.
2. Ngày 10/02/2014, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0003443 của công ty CP giao nhận vận tải Song Tân, nội dung: thu phí chứng từ, phí THC seal với số tiền chƣa bao gồm thuế GTGT là 4.480.984 đồng, thuế GTGT 10%.
Căn cứ vào nghiệp vụ kinh tế phát sinh có chứng từ sau: - Hóa đơn GTGT số 0003443.
3. Ngày 28/02/2014, căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000058 của DNTN Văn Đình Phùng, nội dung: thu phí vận chuyển hàng bằng container, số tiền chƣa bao gồm thuế GTGT là 76.363.636 đồng, thuế GTGT 10%.
Căn cứ vào nghiệp vụ kinh tế phát sinh có các chứng từ sau: - Hóa đơn GTGT 000058.
d. Thực hiện kế toán chi tiết
Trong quý I năm 2014, Công ty có phát sinh nhiều nghiệp vụ liên quan đến chi phí bán hàng nên đƣợc tổng hợp vào bảng 4.3 (trang 50).
Do Công ty có nhiều khoản chi phí bán hàng, nên em chỉ trình bày sổ chi tiết có liên quan đến một số nghiệp vụ đã nêu để minh họa cho việc ghi sổ chi tiết chi phí bán hàng của Công ty.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT liên quan đến chi phí bán hàng, kế toán tiến hành ghi vào sổ chi tiết CPBH: chi phí dịch vụ mua ngoài (phụ lục 3.6), sổ chi tiết CPBH: chi phí bằng tiền khác (phụ lục 3.7), sổ chi tiết đƣợc Công ty sử dụng mẫu số S38-DN ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài Chính.
e. Thực hiện kế toán tổng hợp
Sau khi căn cứ vào chứng từ gốc để lập chứng từ ghi sổ, chứng từ ghi sổ đƣợc thể hiện trong bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ (phụ luc 4), kế toán ghi lần lƣợt các chứng từ ghi sổ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (phụ lục 5), sổ đăng ký chứng từ ghi sổ đƣợc Công ty sử dụng mẫu S02b-DN ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC của Bộ tài chính ngày 20/03/2006.
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ đƣợc lập, kế toán tiến hành ghi vào sổ cái tài khoản 641 (phụ lục 6.4), sổ cái đƣợc Công ty sử dụng mẫu số S02c1-DN ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài Chính.
* Nhận xét:
- Công ty có đầy đủ các hóa đơn GTGT đầu vào và mọi thông tin trên hóa đơn GTGT đều hợp lý, hợp lệ và có đầy đủ chữ ký.
- Công ty mở đầy đủ các sổ chi tiết, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái tài khoản 641 phản ánh đầy đủ kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Bảng 4.3: Bảng tổng hợp chi tiết chi phí bán hàng của các nghiệp vụ phát sinh trong quý I năm 2014
Đơn vị tính: đồng
Ngày,
tháng Nội dung nghiệp vụ Tổng tiền
Chi phí
6411 6412 6414 6417 6418
… … … …
10/02 Phí cƣớc tàu theo hóa đơn GTGT số 0003442 27.366.800 27.366.800 10/02 Phí chứng từ theo hóa đơn GTGT số 0003443 4.480.984 4.480.984 … … … … 28/02 Phí vận chuyển hàng bằng container theo hóa đơn GTGT số 000058
76.363.636 76.363.636
… … … …
Tổng cộng 11.272.083.284 353.943.415 527.533.498 175.844.499 6.922.186.345 3.292.575.527
4.1.2.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
a. Chứng từ và sổ sách
* Chứng từ sử dụng: phiếu chi (mẫu số 02-TT), giấy báo nợ của ngân hàng, hóa đơn giá trị gia tăng, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ,...
* Sổ kế toán sử dụng: các sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài Chính để ghi nhận chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Chứng từ ghi sổ (mẫu số S02a-DN).
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (mẫu số S02b-DN). - Sổ cái tài khoản 642 (mẫu số S02c1-DN). - Sổ chi tiết tài khoản (mẫu số S38-DN).
+ Sổ chi tiết tài khoản 6421 – Chi phí nhân viên quản lý. + Sổ chi tiết tài khoản 6422 – Chi phí vật liệu quản lý. + Sổ chi tiết tài khoản 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng. + Sổ chi tiết tài khoản 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ. + Sỏ chi tiết tài khoản 6428 – Chi phí bằng tiền khác.
b. Luân chuyển chứng từ
Khi nhận đƣợc các hóa đơn GTGT đầu vào, kế toán tiến hành kiểm tra và ghi vào sổ chi tiết tài khoản sau đó chuyển cho kế toán tổng hợp ghi vào các sổ tổng hợp.
Căn cứ vào các khoản phải chi tiền mặt đối với các khoản chi phí liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán tiến hành kiểm tra và lập phiếu chi trình Ban Giám đốc, Kế toán trƣởng ký duyệt. Sau đó, căn cứ vào phiếu chi kế toán tiến hành ghi vào sổ chi tiết tài khoản sau đó chuyển cho kế toán tổng hợp ghi vào các sổ tổng hợp.
Khi phát sinh các khoản chi lƣơng cho cán bộ công nhân viên quản lý, kế toán tiền lƣơng tiến hành lập bảng phẩn bổ tiền lƣơng và bảo hiểm trình Ban Giám đốc, Kế toán trƣởng ký duyệt. Sau đó kế toán tiền lƣơng hạch toán vào sổ chi tiết và chuyển cho kế toán tổng hợp ghi vào các sổ tổng hợp.
Kế toán TSCĐ lập bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ trình Ban Giám đốc, Kế toán trƣởng ký duyệt. Sau đó kế toán TSCĐ hạch toán vào sổ chi tiết và chuyển cho kế toán tổng hợp ghi vào các sổ tổng hợp.
* Nhận xét:
Quá trình luân chuyển chứng từ của Công ty đƣợc tổ chức một cách hợp lý, tạo thuận lợi trong việc kiểm tra, kiểm soát.
c. Các nghiệp vụ phát sinh
1. Ngày 13/02/2014, căn cứ vào hóa đơn dịch vụ viễn thông số 0004105 của Công ty viễn thông Sóc Trăng với nội dung: thu phí dịch vụ điện thoại với số tiền chƣa bao gồm thuế GTGT là 324.109 đồng, thuế GTGT 10%.
Căn cứ nghiệp vụ kinh tế phát sinh có chứng từ sau: - Hóa đơn dịch vụ viễn thông số 0004105.
- Phiếu chi số PC108/TM.
2. Ngày 31/03/2014, Trần Thị Thu Hà mua văn phòng phẩm phục vụ cho văn phòng với số tiển là 10.235.000 đồng, thuế GTGT 10%, chƣa thanh toán cho ngƣời bán.
Căn cứ vào nghiệp vụ kinh tế phát sinh các có chứng từ sau: - Hóa đơn GTGT số 0029532.
d. Thực hiện kế toán chi tiết
Trong quý I năm 2014, Công ty có phát sinh nhiều nghiệp vụ liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp nên đƣợc tổng hợp vào bảng sau: (bảng 4.4, trang 53).
Bảng 4.4: Bảng tổng hợp chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp của các nghiệp vụ phát sinh trong quý I năm 2014
Đơn vị tính: đồng
Ngày,
tháng Nội dung nghiệp vụ Số tiền
Chi phí
6421 6422 6423 6424 6428
… … … …
13/02 Thanh toán phí dịch vụ điện thoại theo hóa đơn GTGT số 0004105
324.109 324.109
… … … …
31/03 Văn phòng phẩm theo hóa đơn GTGT số 0029532
1.023.500 10.235.000
… … … …
Tổng cộng 6.137.303.643 2.024.082.741 234.444.999 669.579.828 226.466.504 2.982.729.571
Do Công ty có nhiều khoản chi phí quản lý doanh nghiệp, nên em chỉ trình bày sổ chi tiết liên quan đến một số nghiệp vụ đã nêu để minh họa cho việc ghi sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp của Công ty.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT đầu vào liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán tiến hành ghi vào sổ chi tiết CPQLDN: chi phí văn phòng phẩm (phụ lục 3.8), sổ chi tiết CPQLDN: chi phí bằng tiền khác (phụ lục 3.9), sổ chi tiết đƣợc Công ty sử dụng mẫu số S38-DN ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài Chính.
e. Thực hiện kế toán tổng hợp
Sau khi căn cứ vào chứng từ gốc để lập chứng từ ghi sổ, chứng từ ghi sổ đƣợc thể hiện trong bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ (phụ lục 4), sau đó kế toán ghi lần lƣợt các chứng từ ghi sổ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (phụ lục 5), sổ đăng ký chứng từ ghi sổ đƣợc Công ty sử dụng mẫu S02b-DN ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài Chính.
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ đƣợc lập, kế toán tiến hành ghi vào sổ cái tài khoản 642 (phụ lục 6.5), sổ cái đƣợc Công ty sử dụng mẫu số S02c1-DN ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài Chính.
* Nhận xét:
- Công ty có đầy đủ các hóa đơn GTGT đầu vào và phiếu chi, mọi thông tin trên hóa đơn GTGT và phiếu chi đều hợp lý, hợp lệ và có đầy đủ chữ ký.
- Công ty mở đầy đủ các sổ chi tiết, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái tài khoản 642 phản ánh đầy đủ kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
4.1.2.4 Kế toán chi phí tài chính
a. Chứng từ và sổ sách
* Chứng từ sử dụng: phiếu chi (mẫu số 02-TT), giấy báo nợ của ngân hàng, hợp đồng chuyển nhƣợng vốn,....