4. Độ tin cậy của số liệu và tính hiện đại của luận văn
4.1.1 Kế toán các khoản doanh thu – thu nhập
4.1.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng
a. Chứng từ và sổ sách
* Chứng từ sử dụng: hóa đơn giá trị gia tăng (mẫu số 01GTKT3/001), hóa đơn xuất khẩu (mẫu số 06HDXK3/001),…
* Sổ kế toán sử dụng: các sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Trƣởng Bộ Tài Chính để ghi nhận doanh thu bán hàng.
- Chứng từ ghi sổ (mẫu số S02a-DN).
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (mẫu số S02b-DN). - Sổ cái tài khoản 511 (mẫu số S02c1-DN). - Sổ chi tiết tài khoản (mẫu số S38-DN).
+ Sổ chi tiết tài khoản 5111 – doanh thu bán hàng nội địa. + Sổ chi tiết tài khoản 5112 – doah thu bán hàng xuất khẩu.
b. Luân chuyển chứng từ
Trong quá trình tiêu thụ, Công ty sử dụng các chứng từ đƣợc ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài Chính. Dƣới đây là quy trình luân chuyển chứng từ bán hàng tại Công ty.
* Lưu đồ luân chuyển chứng từ bán hàng (phụ lục 1).
* Giải thích lưu đồ:
Khi nhận đƣợc đơn đặt hàng của khách hàng gửi đến (hoặc đặt hàng qua điện thoại, fax,…), bộ phận kinh doanh tiến hành xem xét và trình lên Ban Giám đốc ký duyệt. Căn cứ vào đơn đặt hàng đã đƣợc duyệt, bộ phận kinh doanh tiến hành lập lệnh xuất hàng gồm 3 liên, 1 liên lƣu tại bộ phận kinh doanh, 1 liên chuyển cho bộ phận kho và 1 liên chuyển cho bộ phận kế toán.
Bộ phận kho sau khi nhận đƣợc lệnh xuất hàng từ bộ phận kinh doanh chuyển đến tiến hành lập biên bản xuất thành phẩm trình Ban Giám đốc ký
duyệt, sau đó 1 liên lƣu tại kho, 1 liên gửi cho bộ phận kế toán, 1 liên gửi cho khách hàng kèm theo hàng hóa.
Bộ phận kế toán nhận đƣợc lệnh xuất hàng từ bộ phận kinh doanh chuyển đến và biên bản xuất thành phẩm từ bộ phận kho chuyển đến tiến hành kiểm tra, đối chiếu đồng thời lập hóa đơn bán hàng (kiêm phiếu xuất kho) và lập hóa đơn GTGT gồm 3 liên. Liên 1 của hóa đơn GTGT lƣu tại cùi hóa đơn, liên 2 của hóa đơn GTGT giao cho khách hàng và liên 3 của hóa đơn GTGT dùng làm căn cứ ghi sổ cùng với hóa đơn bán hàng (kiêm phiếu xuất kho) sau đó đƣợc lƣu lại tại bộ phận kế toán.
* Nhận xét:
Công ty thực hiện khá tốt chuẩn mực công tác kế toán theo quy định của Bộ Tài Chính ban hành. Hình thức luân chuyển chứng từ của Công ty đƣợc tổ chức hợp lý, phù hợp với quy mô hoạt động và cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán, tạo thuận lợi trong việc kiểm tra, kiểm soát.
c. Một số nghiệp vụ phát sinh
1. Ngày 04/01/2014, xuất bán tôm đông lạnh cho Công ty TNHH Đầu tƣ XD & KD nhà Gia Phúc Thành theo hóa đơn GTGT số 0002206. Số lƣợng 333 kiện (3.996 kg) với số tiền chƣa bao gồm thuế GTGT là 368.136.000 đồng, thuế GTGT 5%, chƣa thu tiền khách hàng.
Căn cứ vào nghiệp vụ kinh tế phát sinh có các chứng từ sau: (phụ lục 2). - Hóa đơn GTGT số 0002206 (phụ lục 2.1).
- Hóa đơn bán hàng (kiêm phiếu xuất kho) số 0002206 (phụ lục 2.2). - Biên bản xuất thành phẩm (phụ lục 2.3).
2. Ngày 07/02/2014, xuất bán tôm đông lạnh cho công ty HANWA CO, LTD theo hóa đơn xuất khẩu số 0002629. Số lƣợng 1.880 kiện (15.946,2 kg) với tổng số tiền quy đổi ra đồng Việt Nam là 5.511.058.710 đồng, thuế xuất khẩu 0%, chƣa thu tiền khách hàng.
Căn cứ vào nghiệp vụ kinh tế phát sinh có các chứng từ sau: - Hóa đơn xuất khẩu số 0002629.
- Hóa đơn bán hàng (kiêm phiếu xuất kho). - Biên bản xuất thành phẩm.
d. Thực hiện kế toán chi tiết
Căn cứ vào hóa đơn bán hàng, kế toán tiến hành ghi nhận doanh thu bán hàng. Dƣới đây là bảng tính toán chi tiết đối với doanh thu bán hàng của các nghiệp vụ phát sinh trong quý I năm 2014 (bảng 4.1).
Bảng 4.1: Bảng tính toán chi tiết đối với doanh thu bán hàng của các nghiệp vụ phát sinh trong quý I năm 2014.
Ngày, tháng Mặt hàng tiêu thụ Số lƣợng (kg) Đơn giá bán chƣa thuế (đồng/kg) Thành tiền (đồng) … … … … … 04/01 Tôm đông lạnh 3.996,00 368.136.000
Vanamel PUD vụn L1 raw Block Fimex cở BM
900,00 96.000,00 86.400.000
Vanamel PUD vụn L1 ngâm raw Block Fimex cở BM
3.096,00 91.000,00 281.736.000
… … … … …
07/02 Tôm đông lạnh 15.966,20 5.511.058.710 Sú Nobashi raw không ngâm 5.712,00 422.703,00 2.414.479.536 Sú Nobashi raw ngâm PTHAN 5.110,20 331.537,95 1.694.225.232 Sú Nobashi H015 ngâm MK1 +
muối PTTHA1
5.124,00 273.684,42 1.402.358.968
… … … … …
Tổng doanh thu bán hàng của quý I năm 2014 554.861.433.433.657
Nguồn: Tổng hợp từ phòng kế toán Công ty
Căn cứ vào hóa đơn bán hàng đã đƣợc lập, kế toán tiến hành ghi vào sổ chi tiết doanh thu bán hàng nội địa (phụ lục 3.1) và sổ chi tiết doanh thu bán hàng xuất khẩu (phụ lục 3.2), mẫu sổ chi tiết đƣợc Công ty sử dụng theo mẫu số S38-DN ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài Chính.
e. Thực hiện kế toán tổng hợp
Sau khi căn cứ vào hóa đơn bán hàng để lập chứng từ ghi sổ (phụ lục 2.4), kế toán ghi lần lƣợt các chứng từ ghi sổ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (phụ lục 5), sổ đăng ký chứng từ ghi sổ đƣợc Công ty sử dụng mẫu số S02b-
DN ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài Chính.
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ đã đƣợc lập, kế toán tiến hành ghi vào sổ cái tài khoản 511 (phụ lục 6.1), sổ cái đƣợc Công ty sử dụng mẫu số S02c1-DN ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài Chính.
* Nhận xét:
- Công ty sử dụng hóa đơn GTGT để phản ánh nghiệp vụ bán hàng, mọi thông tin trên hóa đơn đều có đầy đủ chữ ký, ngày tháng trên chứng từ hợp lý, số tiền bằng số, bằng chữ đều hợp lệ. Tuy nhiên không có đủ thông tin của khách hàng nhƣ số tài khoản, số điện thoại. Hóa đơn bán hàng (kiêm phiếu xuất kho) có đầy đủ thông tin trên chứng từ nhƣng không có đầy đủ họ tên và chữ ký. Công ty không lập phiếu xuất kho khi xuất hàng đem bán mà lại lập biên bản xuất thành phẩm. Tuy nhiên biên bản xuất thành phẩm lại không ghi rõ họ tên của lãnh đạo và thủ kho.
- Sổ chi tiết, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái tài khoản 511 phản ánh kịp thời và đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
4.1.1.2 Kế toán doanh thu tài chính
a. Chứng từ và sổ sách
* Chứng từ sử dụng: giấy báo trả lãi, giấy báo có của ngân hàng, phiếu thu,...
* Sổ kế toán sử dụng: các sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài Chính để ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính.
- Chứng từ ghi sổ (mẫu số S02a-DN).
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (mẫu số S02b-DN). - Sổ cái tài khoản 515 (mẫu số S02c1-DN). - Sổ chi tiết tài khoản (mẫu số S38-DN). + Sổ chi tiết tài khoản 5152 – Lãi tiền gửi.
+ Sổ chi tiết tài khoản 5153 – Lãi chênh lệch tỷ giá.
b. Luân chuyển chứng từ
Căn cứ vào giấy báo có của ngân hàng gửi về cho Công ty. Kế toán ngân hàng tiến hành kiểm tra, đối chiếu sau đó ghi vào sổ chi tiết doanh thu hoạt động tài chính.
Định kỳ cuối mỗi tháng, kế toán ngân hàng tiến hành đối chiếu với số dƣ của ngân hàng để kịp thời phát hiện chênh lệch, từ đó tiến hành điều chỉnh.
Chứng từ ngân hàng do kế toán ngân hàng chịu trách nhiệm lƣu trữ và bảo quản.
* Nhận xét:
Quá trình luân chuyển chứng từ của Công ty đƣợc tổ chức một cách hợp lý, tạo thuận lợi trong việc kiểm tra, kiểm soát.
c. Các nghiệp vụ phát sinh
1. Ngày 25/02/2014, nhận lãi tiền gửi (VND) tháng 02/2014 tại Ngân hàng Ngoại thƣơng Việt Nam (Vietcombank), chi nhánh Sóc Trăng số tiền 5.105.401 đồng.
Căn cứ nghiệp vụ kinh tế phát sinh có chứng từ sau: - Giấy báo trả lãi.
2. Ngày 25/02/2014, nhận lãi tiền gửi (USD) tháng 02/2014 tại Ngân hàng Ngoại thƣơng Việt Nam (Vietcombank), chi nhánh Sóc Trăng với tổng số tiền quy đổi ra đồng Việt Nam là 7.127.908 đồng.
Căn cứ nghiệp vụ kinh tế phát sinh có chứng từ sau: - Giấy báo trả lãi.
d. Thực hiện kế toán chi tiết
Căn cứ vào giấy báo lãi của ngân hàng gửi về, kế toán tiến hành ghi vào sổ chi tiết tài khoản thu lãi tiền gửi (phụ lục 3.3), sổ chi tiết đƣợc Công ty sử dụng theo mẫu số S38-DN ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC của Bộ trƣởng Bộ Tài Chính.
e. Thực hiện kế toán tổng hợp
Sau khi căn cứ vào chứng từ gốc để lập chứng từ ghi sổ, chứng từ ghi sổ đƣợc thể hiện trong bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ (phụ lục 4), kế toán ghi lần lƣợt các chứng từ ghi sổ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (phụ lục 5), sổ đăng ký chứng từ ghi sổ đƣợc Công ty sử dụng mẫu số S02b-DN ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ tài chính.
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ đã đƣợc lập, kế toán tiến hành ghi vào sổ cái tài khoản 515 (phụ lục 6.2), sổ cái đƣợc Công ty sử dụng mẫu số S02c1-DN
ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài Chính.
* Nhận xét:
- Công ty có đầy đủ các chứng từ đầu vào, nội dung ghi trên chứng từ đều hợp lý và hợp lệ.
- Sổ chi tiết, sổ đăng ký chứng từ ghi sồ và sổ cái tài khoản 515 phản ánh đầy đủ và kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.