4.1.3.1 Kế toán doanh thu khác
a) Đặc điểm doanh thu khác
Doanh thu khác phát sinh tại Công ty thông thường là các khoản thu từ nợ phải trả không xác định đối tượng, từ thanh lý TSCĐ,...đây là khoản mục có tần xuất phát sinh tương đối ít, nhưng lại đa dạng về nội dung.
b) Tài khoản sử dụng
Kế toán doanh thu khác sử dụng tài khoản 711 – Thu nhập khác, để hạch toán và theo dõi doanh thu khác phát sinh tại Công ty
c) Chứng từ và sổ sách sử dụng
Chứng từ sử dụng: Biên bản thanh lý TSCĐ (Mẫu số 02 – TSCĐ), hóa đơn GTGT; chứng từ thanh toán với ngân hàng: giấy báo Có,...
Sổ sách sử dụng:
- Sổ nhật ký chung Mẫu số S03a-DN
- Sổ cái tài khoản 711 Mẫu số S03b-DN
Trong tháng 03/2014, tại Công ty có nghiệp vụ hoạt động khác điển hình sau:
(1) Ngày 11/03/2014, Công ty tiến hành thanh lý một máy hút chân không M18 nguyên giá là 36.500.000 đồng, đã khấu hao 55%. Hóa đơn GTGT số 000278. Khách hàng thanh toán bằng tiền mặt theo phiếu thu số 000569, số tiền là 10.500.000 đồng, VAT = 10%. Chi phí thanh lý 2.500.000 đồng, phiếu chi số 000341.
Chứng từ doanh thu hoạt động khác:
- Hóa đơn GTGT số 000278 - Phiếu thu số 000569
e) Kế toán tổng hợp
Căn cứ hóa đơn GTGT số 000278, kế toán tiến hành ghi sổ Nhật ký chung (Phụ lục 05) và sổ cái tài khoản 711
4.1.3.2 Kế toán chi phí khác
a) Đặc điểm chi phí khác
CÔNG TY CỔ PHẦN THỦY SẢN ABC Mẫu số: S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
Địa chỉ: lô II, 18B1-18B2, khu công nghiệp Trà Nóc II, phường Phước Thới, quận Ô Môn, thành phố Cần Thơ
SỔ CÁI (trích)
Tháng 03 Năm 2014 Tên tài khoản: Doanh thu khác
Số hiệu tài khoản: 711 Đơn vị tính: Đồng Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày chứng từ Nợ Có Số dư đầu tháng Số phát sinh trong tháng 11/03 PT-569 11/03 Thu từ thanh lý TSCĐ 111 10.500.000 … … … … … … … 31/03 31/03 Kết chuyển xác định kết quả kinh doanh 911 25.350.000 Cộng phát sinh cuối kỳ 25.350.000 25.350.000 Số dư cuối kỳ
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
44
Chi phí khác tại Công ty thường là: chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ; chi phí tiền phạt do vi phạm hợp đồng,...
b) Tài khoản sử dụng
Kế toán chi phí khác sử dụng tài khoản 811 – Chi phí khác, để hạch toán và theo dõi khoản mục này tại Công ty.
c) Chứng từ và sổ sách sử dụng
Chứng từ sử dụng: Phiếu chi (Mẫu số 02-TT); hóa đơn GTGT; chứng từ thanh toán với ngân hàng: giấy báo Nợ, ủy nhiệm chi,...
Sổ sách sử dụng:
- Sổ nhật ký chung Mẫu số S03a-DN
- Sổ cái tài khoản 811 Mẫu số S03b-DN - Và các sổ cái có liên quan
d) Nghiệp vụ chi phí khác
Trong tháng 03/2014, có một nghiệp vụ kế toán của hoạt động khác điển hình là:
Ngày 11/03/2014, Công ty tiến hành thanh lý một máy hút chân không M18 nguyên giá là 36.500.000 đồng, đã khấu hao 55%. Khách hàng thanh toán bằng tiền mặt theo phiếu thu số 000569, số tiền là 10.500.000 đồng, VAT = 10%. Chi phí thanh lý 2.500.000 đồng, phiếu chi số 000341.
Chứng từ chi phí khác phát sinh:
- Phiếu chi số 000341
- Biên bản thanh lý tài sản số 010 - Quyết định thanh lý TSCĐ
- Biên bản định giá thanh lý TSCĐ
e) Kế toán tổng hợp
Căn cứ phiếu chi số 000341, kế toán tiến hành ghi sổ Nhật ký chung (Phụ lục 05) và sổ cái tài khoản 811 (Phụ lục 06).
4.1.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
a) Đặc điểm chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty
Chi phí quản lý doanh nghiệp của Công ty gồm: chi phí tiền lương nhân viên quản lý doanh, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài,...
b) Tài khoản sử dụng
Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp sử dụng tài khoản 642 để hoạch toán. Và sử dụng các tài khoản cấp 02 của tàio koản 642 là:
- TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý - TK 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng - TK 6424 – Chi phí khấu hao tài sản cốđịnh
- TK 6425 – Chi phí quản lý: thuế, phí và lệ phí - TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
- TK 6428 – Chi phí bằng tiền khác
c) Chứng từ và sổ sách sử dụng
Chứng từ sử dụng: phiếu chi (Mẫu số 02-TT); giấy báo Nợ; giấy đề nghị tạm ứng, giấy đề nghị thanh toán tạm ứng; bảng thanh toán tiền lương; bảng phân bổ khấu hao TSCĐ;...
Sổ sách sử dụng:
- Sổ nhật ký chung Mẫu số S03a-DN
- Sổ cái tài khoản 642 Mẫu số S03b-DN - Sổ chi tiết tài khoản 642
- Và một số sổ cái có liên quan
d) Nghiệp vụ chi phí quản lý doanh nghiệp
(1) Ngày 28/03/2014, tiến hành phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp. Số tiền phân bổ: 19.751.600 đồng
Chứng từ phát sinh:
- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ tháng 03/2014.
(2) Ngày 30/04/2014, kế toán tiến hành tính lương, các khoản trích theo quy định và tiến hành phân bổ cho bộ phận quản lý doanh nghiệp. Tổng tiền lương phân bổ tháng 03/2014 là 549.861.274 đồng.
Chứng từ phát sinh: (Phụ lục 01)
- Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội tháng 03/2014. - Bảng kê trích nộp các khoản theo lương tháng 03/2014.
Chứng từ phát sinh:
- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ tháng 03/2014.
e) Kế toán chi tiết
Căn cứ bảng phân bổ khấu hao TSCĐ 03/2014, kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết tài khoản 6424 (Phụ lục 04).
Căn cứ bảng phân bổ lương tháng 03/2014, kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết tài khoản 6421 (Phụ lục 04).
f) Kế toán tổng hợp
Căn cứ bản phân bổ khấu hao TSCĐ tháng 03/2014, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội tháng 03/2014 kế toán tiến hành ghi sổ Nhật ký chung (Phụ lục 05) và sổ cái tài khoản 642 (Phụ lục 06).
4.1.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
a) Chứng từ và sổ sách
46 Sổ sách sử dụng:
- Sổ nhật ký chung Mẫu số S03a-DN
- Sổ cái tài khoản 8211 Mẫu số S03b-DN
b) Nghiệp vụ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Ngày 31/03, tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tháng 03/2014. Thu nhập chịu thuế của Công ty tháng 03/2014 là 6.555.356.941 đồng, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 7,5%.
Mức thuế suất 7,5%: căn cứđiều 36; khoản 01 điểm C và khoản 2 điểm B điều 35 của nghị định 164/2003/NĐ-CP ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2003. Và các điều kiện của Công ty:
- Công ty thuộc quận Ô Môn thuộc danh mục B của nghịđịnh trên - Công ty có mức xuất khẩu trên 50%
Nên Công ty được hưởng ưu đãi về thuế suất thuế TNDN sau: - Hưởng mức thuế suất thuế TNDN: 15% trong 12 năm (2005-2017) - Được miễn thuế 03 năm kể từ khi có thu nhập chịu thuế: năm 2005,
2006 và 2007.
- Được giảm 50% thuế phải nộp trong 08 năm tiếp sau (năm 2007-215) Chứng từ kế toán phát sinh:
- Tờ khai thuế TNDN tháng 03/2014
c) Kế toán tổng hợp
Căn cứ tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tháng 03/2014, kế toán tiến hành ghi sổ Nhật ký chung (Phụ lục 05), sổ cái tài khoản 821 (Phụ lục 06).
4.1.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
a) Chứng từ và sổ sách
Chứng từ sử dụng: phiếu kế toán kết chuyển chi phí, phiếu kế toán kết chuyển doanh thu.
Sổ sách sử dụng:
- Sổ nhật ký chung Mẫu số S03a-DN
- Sổ cái tài khoản 911 Mẫu số S03b-DN
b) Nghiệp vụ kinh tế xác định kết quả kinh doanh
Ngày 31/03, kết chuyển doanh thu, chi phí phát sinh trong kỳđể xác định kết quả kinh doanh.
CÔNG TY TNHH THỦY SẢN BIỂN ĐÔNG
Khu công nghiệp Trà Nóc II, phường Phước Thới, quận Ô Môn, thành phố Cần Thơ
PHIẾU KẾ TOÁN Số: 01/0314 Ngày 31 tháng 03 năm 2014 STT Diễn giải Tài khoản Số tiền Nợ Có 1 Kết chuyển giá vốn hàng bán 911 632 173.030.990.445 2 Kết chuyển chi phí bán hàng 911 641 11.212.475.000
3 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
911 642
1.675.885.655
4 Kết chuyển chi phí tài chính 911 635
10.758.909.511
5 Kết chuyển chi phí khác 911 811
71.899.778
TỔNG CỘNG: 196.750.160.389
Ngày 31 tháng 03 năm 2014
Kế toán trưởng Người lập
CÔNG TY TNHH THỦY SẢN BIỂN ĐÔNG
Khu công nghiệp Trà Nóc II, phường Phước Thới, quận Ô Môn, thành phố Cần Thơ
PHIẾU KẾ TOÁN Số: 03/0614 Ngày 31 tháng 03 năm 2014 STT Diễn giải Tài khoản Số tiền Nợ Có
1 Kết chuyển doanh thu bán hàng 511 911 201.544.718.560
2 Kết chuyển doanh thu tài chính 515 911 1.822.339.201
3 Kết chuyển doanh thu khác 711 911 25.350.000
TỔNG CỘNG: 203.367.057.761
Ngày 31 tháng 03 năm 2014
Kế toán trưởng Người lập
Chứng từ phát sinh:
- Phiếu kế toán kết chuyển doanh thu tháng 03/2014:
48
Kế toán tổng hợp:
- Ghi nhận kết chuyển chi phí: căn cứ phiếu kế toán kết chuyển chi phí tháng 03/2014, tiến hành ghi sổ Nhật ký chung (Phụ lục 05), sổ cái tài khoản 635, 641, 642, 811, 821 (Phụ lục 04) và 632.
- Ghi nhận kết chuyển doanh thu: căn cứ phiếu kết chuyển doanh thu tháng 03/2014, tiến hành ghi sổ Nhật ký chung (Phụ lục 05), sổ cái tài khoản 515, 711 (Phụ lục 06) và 511.
Bảng 4.1 Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty tháng 03/2014 (trích) Đơn vị tính: đồng
Chỉ tiêu Mã số Tháng 03/2014
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 201.544.718.560
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02 86.890.431
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
(10 = 01 – 02) 10 201.457.828.129
4. Giá vốn hàng bán 11 173.030.990.445
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
(20 = 10 - 11) 20 28.426.837.684
6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 1.822.339.201
7. Chi phí tài chính 22 10.758.909.511
Trong đó: chi phí lãi vay 23 9.023.049.889
8. Chi phí bán hàng 24 11.212.475.000
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 1.675.885.655
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
{30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)} 30 6.601.906.719
11. Thu nhập khác 31 25.350.000
12. Chi phí khác 32 71.899.778
13. Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 (46.549.778)
14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 50 6.555.356.941
15. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 51 491.651.770
16. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 52 -
17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
(60 = 50 - 51 - 52) 60 6.063.705.170
(Nguồn: phòng tài chính Công ty TNHH Biển Đông)
Nhận xét :
- Chứng từ: Công ty đã sử đúng các mẫu chứng từ bắt buộc của Bộ tài chính (các mẫu chứng từđược qui định tại quyết định 15/2006/QĐ-BTC gồm) và áp dụng các mẫu chứng từ hướng dẫn vào tình hình thực tế của Công ty (gồm: biên bản thanh lý TSCĐ, bảng thanh toán tiền lương,...). Tuy nhiên, trên một số phiếu thu, chi, phiếu xuất kho,...vẫn còn chưa đầy đủ chữ ký theo qui định, chỉ có chữ ký của người lập. Các liên chứng từ đã lập đủ theo qui định cụ thể tại Công ty cho quá trình kiểm soát. Ngoài ra, Công ty sử dụng chứng từđể kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh bằng phiếu kế toán.
- Sổ sách: Công ty đã sử đúng hình thức sổ của hình thức ghi sổ Nhật ký chung, qui định tại quyết định 15/2006/QĐ-BTC và có sử dụng một số mẫu sổ hướng dẫn.
- Lưu trữ chứng từ, sổ sách: nơi lưu trữ sạch sẽ, điều kiện bảo quản có máy lạnh và phải đi qua phòng của kế toán trưởng, nên độ an toàn rất cao. Chứng từ, sổ sách được lưu trữ trên các kệ, và được chia ra từng khu vực kệ theo năm tài chính.
4.2 PHÂN TÍCH KẾT QỦA KINH DOANH CỦA CÔNG TY QUA BA NĂM (2011-2013) VÀ SÁU THÁNG ĐẦU NĂM 2014 NĂM (2011-2013) VÀ SÁU THÁNG ĐẦU NĂM 2014
Kết quả hoạt động kinh doanh kết quả của cả quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, chịu sự tác động trực tiếp của doanh thu và chi phí. Do đó, để phân tích kết quả kinh doanh của một công ty ta tiến hành phân tích các yếu tố cấu thành này. Bên cạnh đó, việc sử dụng thêm các tỷ số tài chính giúp có được sự đánh giá hiệu quả kinh doanh từ các kết quả kinh doanh đã đạt được.
4.2.1 Phân tích doanh thu
Cơ cấu doanh thu cùng với doanh thu phát sinh tại Công ty giai đoạn 2011-2013 và 06 tháng đầu năm 2014 được tập hợp qua bảng 4.2 và 4.3. Qua đây ta thấy được:
- Cơ cấu doanh thu của Công ty bao gồm: doanh thu bán hàng, doanh thu tài chính và doanh thu khác. Trong đó, doanh thu bán hàng của Công ty chếm một tỷ trọng rất lớn trong tổng doanh thu của toàn Công ty. Giai đoạn 2011- 2103 và 06 tháng đầu năm 2014, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh tại Công ty chiếm trên 98% (năm 2011: 98,08 %, năm 2012: 99,76%, năm 2013: 99,31 % và 06 tháng đầu năm 2014: 99,04 %).
- Hai chỉ tiêu thu nhập khác và doanh thu tài chính chỉ chiếm một phần nhỏ trong tổng doanh thu. Với tổng tỷ trọng luôn nhỏ hơn 2% trong tổng doanh thu, đây là những hoạt động tuy mang lại thu nhập cho Công ty, nhưng tần suất phát sinh khá thấp và khá đa dạng.
50 Bảng 4.2 Doanh thu của Công ty giai đoạn 2011-2013
Đơn vị tính: triệu đồng. Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 2012 so với 2011 2013 so với 2012 Giá trị Tỷ trọng (%) Giá trị Tỷ trọng (%) Giá trị Tỷ trọng (%) Tuyệt đối Tương đối (%) Tuyệt đối Tương đối (%) Doanh thu bán hàng 961.670,22 98,08 938.858,41 99,76 943.661,64 99,31 (22.811,8) (2,37) 4.803,23 0,51
Doanh thu tài chính 18.770,26 1,91 1.440,67 0,15 5.996,49 0,63 (7.329,6) (92,32) 4.555,82 316,23
Doanh thu khác 80,49 0,01 794,65 0,09 535,01 0,06 714,16 887,27 (259,64) (32,67)
Tổng 980.520,97 100,00 941.093,73 100,00 950.193,14 100,00 (39.427,2) (4,02) 9.099,41 0,97
Bảng 4.3 Doanh thu của Công ty 06 đầu năm 2013, 2014
Đơn vị tính: triệu đồng
Chỉ tiêu
6 tháng đầu năm 2013 6 tháng đầu năm 2014 Chênh lệch
Giá trị Tỷ trọng (%) Giá trị Tỷ trọng (%) Tuyệt đối Tương đối (%)
Doanh thu bán hàng 463.101,28 99,75 604.634,12 99,04 141.532,84 30,56
Doanh thu tài chính 999,90 0,22 5.766,99 0,94 4.767,09 476,76
Doanh thu khác 143,20 0,03 79,36 0,02 (63,84) (44,58)
Tổng 464.244,38 100,00 610.480,47 100,00 146.236,09 31,50
a) Doanh thu bán hàng
Do sự cạnh tranh khá mạnh từ các công ty cùng ngành, trong khu vực nên Công ty đang hướng đến việc đa dạng hóa sản phẩm và cả việc đa dạng hóa thị trường tiêu thụ. Nên cơ cấu doanh thu theo mặt hàng và cơ cấu doanh thu theo thị trường tiêu thụ là những điểm chú ý khi xem xét doanh thu bán hàng của Công ty. Tiến hành phân tích từng tiêu chí này ta được:
- Doanh thu bán hàng theo mặt hàng:
Bảng 4.4 Cơ cấu doanh thu bán hàng theo mặt hàng 2011-2013
Đơn vị tính: triệu đồng
Mặt hàng
Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013
Giá trị Tỷ trọng (%) Giá trị Tỷ trọng (%) Giá trị Tỷ trọng (%) Cá tra nguyên con 62.508,56 6,50 123.084,34 13,11 170.708,39 18,09 Cá tra cắt portion 88.133,95 9,16 66.781,17 7,11 65.850,87 6,98 Cá tra tẩm bột 129.266,94 13,44 123.753,98 13,18 67.291,11 7,13 Cá tra phi lê cuộn 207.969,54 21,63 202.460,33 21,56 202.994,52 21,51 Cá tra cắt khúc 113.965,46 11,85 134.032,16 14,28 139.857,05 14,82 Cá tra phi lê 240.915,88 25,05 237.319,21 25,28 231.666,88 24,55 Cá tra cắt miếng xiên que 118.909,87 12,36 51.427,23 5,48 65.292,82 6,92 Tổng 961.670,22 100,00 938.858,41 100,00 943.661,64 100,00 Bảng 4.5 Cơ cấu danh thu bán hàng theo mặt hàng 6 tháng đầu 2013, 2014
Đơn vị tính: triệu đồng Chỉ tiêu 6 tháng 2013 6 tháng 2014 Giá trị Tỷ trọng (%) Giá trị Tỷ trọng (%)
Cá tra nguyên con 58.372,14 12,60 107.625,76 17,80 Cá tra cắt portion 35.939,81 7,76 41.648,21 6,88 Cá tra tẩm bột 58.791,54 12,70 54.566,58 9,02 Cá tra phi lê cuộn 96.182,41 20,77 128.311,78 21,22